具体经济业务的会计核算.doc

6 具体经济业务的会计核算第一节 主要经济业务概述资金进入企业企业以发行股票债券以及向银行借款等活动筹资。资金循环周转进入企业的资金按GwpwG循环周转,表现为供产销过程。资金退出企业企业资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等退出企业。第二节 资金筹集过程的核算一 资本筹集（一）接受投资注册资本：企业在工商行政管理部门登记的法定资金。实收资本：投资者按企业章程或合同约定，实际投入企业的资本金。资本一旦投入一般不能抽回。因此，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。投资主体：国家、法人、个人和外商投资方式：现金、实物、无形资产等（二）资本公积 来源： 1）资本溢价 2）股本溢价 3）直接计入所有者权益的利得和损失 用途：转增资本（三）帐户设置实收资本 （股本） 减少时 增加时 减少时增加时 现有资本额明细账：按来源设置资本公积减少时增加时 现有资本公积额 明细账：按股东设置 （四）核算举例【1】投资者投入货币资金200000元，存入银行。 借：银行存款 200000 贷：实收资本×××投资 200000【2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。借：固定资产 250000 贷：实收资本××单位投资 250000【3】某公司发行普通股1000000股，每股面值1元，发行价格每股3元，股款全部收存银行。 借：银行存款 3000000 贷：股本 1000000 资本公积股本溢价 2000000【4】公司接受捐赠设备一台，确定入帐价值为200000元。 借：固定资产 200000 贷：资本公积接受捐赠 200000例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款 6000 000 固定资产 2800 000 贷：实收资本-A 2000 000 -B 2000 000 -C 2000 000 -D 2000 000 资本公积 800 000二 负债资金筹集 （一）短期借款：还款期在1年以内。 （二）长期借款：还款期在1年以上。 （三）帐户设置短（长）期借款取得时归还时尚未归还的借款财务费用利息收入期末转入“本年利润”利息支出在建工程按债权人设明细账 按费用项目设明细账应付利息 预先提取尚未支付实际支付期末尚未支付按费用项目设明细账筹建期内发生支出完工转入“固定资产”尚未完工工程成本按费用项目设明细账（四）核算举例 借款、计息、付息、还本 【1】欣欣公司向银行借入80000元，月息0.6%，期限为6个月，到期一次还本付息：借入时：借：银行存款80000 贷：短期借款 80000到期归还时： 借：短期借款 80000 财务费用 2880 贷：银行存款 82880【2】向银行举借短期借款50万元，期限1年，年息18，半年付息1次。请分别作出借款、还款、按月预提利息、定期付息的会计分录。 借款时 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 每月计提利息 借：财务费用 7 500 贷：应付利息 7 500 半年付息 借：应付利息 45 000 贷：银行存款 45 000 还本 借：短期借款 500 000 贷：银行存款 500 000【3】因购置生产设备需要向银行借入300000元，借款期为2年，年利率10，每年计息一次，到期一次还本付息，设备需安装，一年后方可投入使用。借入时 借：银行存款 300000 贷：长期借款 300000第一年底计息时 借：在建工程 30000 贷：长期借款 30000第二年底计息时 借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000还本付息时 借：长期借款 360000 贷：银行存款 360000第三节 供应过程核算一 固定资产购置 （一）固定资产含义 指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应作为企业的固定资产。 （二）固定资产入账价值 指企业单位购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运输费、保险费、包装费、增值税、安装成本等。(三）固定资产购置的核算 固定资产固定资产取得成本的增加固定资产取得成本的减少期末结存固定资产原价在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末未完工程成本明细账：按固定资产种类设置明细账：按工程内容设置1、购入时，如不需安装，按其支付的全部支出，包括买价、增值税、运费等 借：固定资产 贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产或者自建固定资产，在固定资产达到预计可使用状态前发生的全部支出借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料3、固定资产达到可使用状态后借：固定资产 贷：在建工程二、材料采购业务的核算 核算内容 1.1、及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等； 1.2、正确计算、记录外购材料的取得成本； 1.3、及时和供应商办理结算。 增值税相关知识介绍： 征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。 如：甲公司以1000元购入商品一批，以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。增值税纳税人：一般纳税人和小规模纳税人，本节主要以一般纳税人企业为例。 1、对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用扣税法： 某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额 本月增值税销项税额本月不含税销售收入×适用税率，该项税额一般在销售商品时向买方收取； 本月增值税进项税额本月不含税采购成本×适用税率，该项税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。 以上例为例： 本月应交增值税1500×171000×1785 2、对于小规模纳税人企业某月应交增值税，则直接根据企业该月不含税销售收入乘以适用税率而得到。 一般纳税人企业增值税率一般为17、13或0； 小规模纳税人企业增值税率一般为6、4。价款结算类型: 1、现款交易 一手钱一手货（现金银行存款 原材料） 2、欠款交易 先收料后付款（债务原材料） 1）按合同约定时间付款（应付账款原材料） 2）开出承兑汇票,持票人到期兑现（应付票据原材料） 3、预付货款 先付款后收料（现金存款预付账款原材料）材料采购成本计算： 采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算 1）材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中: 某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量（体积、价款）作为分配标准 分配率共同采购费÷材料共同重量（体积、价款） 某材料应分摊的共同采购费该材料重量（体积、价款）×分配率 2）入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量 注：入库数量不一定就是购入数量，途中材料的合理损耗可计入入库材料成本。账户设置材料采购在途物资 原材料 采购成本:A买价B采购费(直接或分配计入)结转外购入库材料实际成本在途材料入库材料成本:A外购入库成本B其他入库材料成本库存材料成本发出材料成本按外购材料品名设多栏式明细账按品名设数量金额式明细账债务发生:应付未付价款或采购费债务的偿还应付未付款开出商业汇票,发生债务持票人兑付,债务减少未兑付票据预付数抵付或收回数未收回按债权人设三栏式明细账 可只设备忘登记簿按债务人设三栏式应付账款 应付票据 预付账款分设销项税额、进项税额等专栏应交税费应交增值税应交而未交的税金尚未抵扣的税金进项税额（购买材料时 销项税额（销售产品时的实际交纳数） 的应当交纳数）核算举例： 某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为17，材料按实际成本法核算，假定某月发生如下有关材料采购业务：购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,增值税153元,共1153元，用存款付讫. 货已收取。 收到采购发票时： 借：材料采购甲材料 1000 应交税费应交增值税（进项税额）153 贷：银行存款 1153收货后，根据“收货单”： 借：原材料甲材料 1000 贷：材料采购甲材料 1000从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,增值税306元,约定付款期10天,款暂欠，货未收取。 收到采购发票时： 借：材料采购乙材料 1800 应交税费应交增值税（进项税额）306 贷：应付账款A单位 2106约定付款期已到,以银行存款2106元偿还根据付款单据： 借：应付账款A单位 2106 贷：银行存款 2106从B单位购进甲材料1T,价款450元,增值税为76.5元,开出承兑汇票一张,抵付货款，货未收取。收到采购发票时： 借：材料采购甲材料 450 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：应付票据 526.5按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元根据付款单据： 借：预付账款C单位 200 贷：银行存款 200若C单位发来甲材料1T，根据发票，货款450元，增值税76.5元，补付货款。 借：材料采购甲材料 450 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：预付账款 200 银行存款 326.5假设上列项材料同车到达,用存款支付搬运费157.5元、乙材料检验费44.5元。搬运费按甲、乙材料买价分摊： 分摊率=157.5÷(甲900+乙1800)=0.058 乙材料分摊：1800×0.058105元 甲材料分摊：157.510552.5元搬运费若按重量比例分摊: 分摊率=157.5÷【甲材料(1+1)+ 乙材料0.5】=63元/T 乙材料分摊0.5T×63元/T=31.5(元) 甲材料分摊157.5-31.5=126(元)计算结转上述同车达到甲、乙材料采购总成本（假定共同运费按买价分配） 甲材料总成本=45045052.5=952.5元 乙材料=1800+10544.5=1949.5元 借：原材料甲 952.5 乙 1949.5 贷：材料采购甲 952.5 乙 1949.5结转入库材料成本的方法： 逐笔结转法指每入库一批材料，随即结转其成本，该方法适用于购进较为稀少的企业采用； 集中结转法指平时购进材料均不结转成本，月末根据本月全部材料入库单一次性结转成本，既可按材料实际购进成本结转，也可按材料计划成本结转，适用于购进频繁的大中型企业采用，可简化成本结转工作。第四节 生产业务过程的核算一 生产业务的内容 生产费用的发生和产品成本的形成（一）生产费用 一定时期内生产过程中的一切耗费 具体内容: 料： 一切原材料辅助材料周转材料等 工： 工资职工福利费等一切人工费用 费： 其他费用，如折旧货币性支出等（二）产品成本 - 生产费用的对象化归集到一定产品的生产费用 生产费用的对象化过程: 1）直接费用对象化: 发生时能直接判明应归属哪种产品。 如直接材料直接人工其他直接费用， 发生时直接对象化为产品成本。 2）间接费用对象化: 发生时不能判明其成本归属。 如车间内发生的与几种产品有关的共同费用， 需先在 制造费用 下归集，期末按一定标准分配计入产品成本。制造费用分配： 分配标准可采用直接人工、直接材料、工时、产量等 分配率制造费用总额÷产品共同的直接人工（直接材料、工时、产量） 某产品应该分摊的制造费用该产品直接人工（直接材料、工时、产量）×分配率完工产品生产成本计算： 1）完工产品总生产成本=直接费用+应负担的间接费用 2）完工产品单位生产成本=总生产成本÷完工产品数量 注：未完工的产品继续保留在“生产成本”账户中，表示期末在产品二 账户设置 生产成本 制造费用 管理费用 待摊费用 预提费用直接材料、直接人工制造费用完工产品成本结转在产品成本归集本期生产车间 间接费用分配结转至“生产成本”一般无余额归集本期管理部门 管理费用期末结转至“本年利润”一般无余额本期支付,以后各期摊销各期期末分摊未摊销完的待摊费用本期计提尚未支付实际支付已提未付的预提费用按产品设明细账按车间设明细账按费用项目设明细账按待摊费用项目设置明细账先支付(借)后分摊(贷)先提取(贷)后支付(借)按预提费用项目设置明细账应付职工薪酬应付工资数额实际支付工资数额应付未付工资数额多付工资数额 固定资产“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。固定资产取得成本的增加数固定资产由于出售.报废.毁损.调出等使取得成本的减少数期末结存固定资产原价累计折旧计提的 折旧额由于出售.报废.毁损.调出等使累计折旧减少的数累计提取的折旧额三、核算实例 例1 根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用200 000元,其中生产A产品耗料100 000元,生产B产品耗料50 000元,车间一般性耗料20 000元,行政管理用耗料30 000元。 借：生产成本A 100 000 B 50 000 制造费用 20 000 管理费用 30 000 贷：原材料 200 000 例2：欣华公司五月份工资费用共计61400元，其中生产A产品和B产品的工人工资为54000元，生产车间其他人员工资2800元，管理部门人员工资4600元。直接人工费用按产品的生产工时进行分配，A产品的生产工时为6000小时，B产品的生产工时为4000小时。 直接人工费用分配率=54000÷（6000+4000） =5.4元/小时A产品应负担直接人工费用=6000 × 5.4 =32400元 B产品应负担直接人工费用=4000 × 5.4= 21600元 （1） 月末工资分配时： 借： 生产成本A产品 32400 生产成本B产品 21600 制造费用 2800 管理费用 4600 贷：应付职工薪酬 61400 （2）开出支票，缴纳社会保险费和住房公积金2888元，另从银行存款中提取现金61400元，发放薪酬。 借：应付职工薪酬 2888 贷：银行存款 2888 借：库存现金 61400 贷：银行存款 61400 借：应付职工薪酬 61400 贷：库存现金 61400 例3 劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人工资100000元，本月生产工人工时50000个，其中生产A产品30000个，B产品20000个，车间管理人员工资5000元，厂部行政管理人员工资2000元，销售机构人员工资1000元。 借： 生产成本A 60 000 B 40 000 制造费用 5 000 管理费用 2 000 销售费用 1 000 贷：应付职工薪酬 108000例4 提取本月固定资产折旧费用50 000元,其中生产用固定资产40 000元, 行政管理用固定资产10 000元。 借：制造费用 40 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 50 000例5 本月车间应负担的机器设备大修理300元，同时用银行存款支付修理费3600元。（关于固定资产修理费：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。）预提时会计分录： 借：制造费用 300 贷：其他应付款设备修理费 300 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：其他应付款设备修理费 3600 贷：银行存款等 3600例6 企业支付报刊订阅费3600元，同时摊销本月车间应负担的报刊订阅费100元，管理部门负担200元。 支付订阅费时会计分录： 借：预付账款 3600 贷：银行存款 3600 本月应负担订阅费的分录： 借：制造费用 100 管理费用 200 贷：预付账款 300例7 按工人工资结转本月制造费用68200元。（ A产品工人工资 60 000元 ，B产品工人工资 40 000 元）制造费用=20000+2800+5000+40000+300=68200元制造费用分配率=68200/ （60000+40000）=0.682A产品应负担制造费用=6000 × 0.682 =4092元 B产品应负担制造费用=4000 × 0.682= 2728元 借：生产成本A 4092 B 2728 贷：制造费用 68200例8 将本月完工产品全部验收入库，其中 A产品600件，生产成本196492元；B产品400件，生产成本94888元。借：库存商品A 196492 B 94888 贷：生产成本A 196492 B 94888第五节 销售过程的核算一、销售业务的主要内容（一）销售收入 销售商品、提供劳务所取得的收入，属主营业务收入 销售收入实现的条件1、产品所有权上的主要风险和报酬已让渡或转移2、不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3、已收到价款或索取价款的凭证,经济利益能流入企业4、相关的收入和成本能够可靠地计量销售收入的计量 主营业务收入=已销数量×销售不含税单价 增值税销项税额=上述不含税销售收入×适用税率价款结算的类型 1、现款交易 一手钱一手货（主营业务收入现金银行存款） 2、欠款交易 先发货后收款（主营业务收入债权） 1）按合同取得收款的权利（主营业务收入应收账款） 2）收到对方开出的承兑汇票(主营业务收入应收票据） 3、预收货款 先收款后发货 （现金存款预收账款主营业务收入）（二） 销售费用销售过程中发生的各种耗费，包括销售过程中的运输、装卸、包装、保险、展览、广告、差旅费及专设销售机构经费等。 （三）销售成本和销售税金及附加 销售成本=销货数量×单位生产成本 即：已销产品应负担的成本。 销售税金及附加: 按税法规定销售环节应负担的税金及附加费，如营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。账户设置 主营业务收入 销售费用应收票据 应收帐款 预收账款 应收票据 应收帐款 预收账款本期已实现的销售收入期末结转本年利润结转后无余额按产品名称设明细账由本期负担的销售费用期末结转本年利润结转后无余额按费用项目设明细账收到商业汇票兑现或转让商业汇票手持商业汇票只设备忘登记簿发生应收货款收回应收货款应收未收款按债务人设明细账预收客户货款抵付货款或退回预收货款按债权人设明细账本期发生的主营业务成本期末结转本年利润主营业务成本 营业税金及附加结转后无余额按产品名称设明细账按计税依据计算本期营业税、消费税、城建税等期末结转本年利润结转后无余额按税种名称设明细账核算实例 （一）销售收入的核算 销售子产品31件,不含税500元,增值税率17，对方开出转账支票1张抵付上述款项。（现款交易） 借：银行存款 18135 贷：主营业务收入 子产品 15500 应交税费应交增值税（销项税额） 2635 销售丑产品2件,不含税2450元,增值税率17，对方开出商业汇票抵付价款与税金。（欠款交易） 借：应收票据 5733 贷：主营业务收入丑产品 4900 应交税费应交增值税（销项税额） 833 销售丑产品5件给C单位, 不含税2500元,增值税率17，约定20日后付款。（欠款交易）借：应收账款 C单位 14625 贷：主营业务收入丑产品 12500 应交税费应交增值税（销项税额） 2125 10天后收到C单位转账支票，偿还前项货款。 借：银行存款 14625 贷：应收账款C单位 14625 收到D单位开出商业汇票1张,面额10000元,预付购子产品20件货款。（预付款交易） 借：银行存款 10000 贷：预收账款D单位 10000E单位购买子产品3件,500元,价款1500元,增值税率17，以原预付款抵付。借：预收账款E单位 1755 贷：主营业务收入 子产品 1500 应交税费应交增值税（销项税额） 255 第项交易因质量问题,买方退回1件,以存款退回货款500元和税金85元。 借：主营业务收入 子产品 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 贷：银行存款 585（二）销售费用的核算 以存款支付电视广告费3000元。 借：销售费用广告费 3000 贷：银行存款 3000 子产品销售领用包装物300元。 借：销售费用包装费 300 贷：周转材料 300现金支付装运费150元。 借：销售费用运费 150 贷：库存现金 150（三）销售成本的核算 结转本月销售商品成本26000元。 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000(12)若已结转销售成本的商品又退回，在冲减销售收入同时，应冲减销售成本，假设例7中商品成本为300元，则 借：库存商品 300 贷：主营业务成本 300 （四）销售税金及附加的核算 (13)计算得出本月应交的城建税5000元、教育费附加800元。 借：营业税金及附加 5800 贷：应交税费城建税 5000 教育费附加 800二、其他业务收入和支出其他业务收入：除主营业务以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租收入等。 其他业务成本：为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出。 账户设置 归集其他业务收入期末结转本年利润结转后无余额归集其他业务支出期末结转本年利润结转后无余额按收入的种类设明细账按支出的种类设明细账其他业务收入 其他业务成本核算实例（1）处理积压材料丙500,采购成本250元,售价300元和增值税51元以现金收回. （2）出租某专利技术收回￥5400,专利价值摊销￥1000. （3）以现金￥400支付上项专利出租时发生的手续费.例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。 其他收入入账 借：应收账款L厂 6000 贷：其他业务收入 6000 支付运费 借：其他业务支出 200 贷：库存现金 200 计算并结转其他业务成本 借：其他业务支出 4800 贷：原材料丙材料 4800第六节 财务