青海省2023年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺试卷B卷含答案.doc

青海省青海省 20232023 年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺试卷试卷 B B 卷含答案卷含答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、出于优化资本结构和控制风险的考虑，比较而言，下列企业中最不适宜采用高负债资本结构的是()。A.电力企业B.高新技术企业C.汽车制造企业D.餐饮服务企业【答案】B2、开户单位的库存现金限额由开户银行根据开户单位()的日常零星开支所需的现金核定。A.35 天B.3 天C.5 天D.57 天【答案】A3、下列各项中，免征土地增值税的是()。A.纳税人建造普通标准住宅出售B.国家因建设某省市之间高速公路而征用的土地C.某合伙企业转让旧房作为廉租住房D.居民转让自有的营业房产【答案】B4、阅读外部信息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境，下列各项不属于外部信息的是（）。A.相关报纸期刊B.证券分析师分析的行业经济情况C.银行对被审计单位出具的信用评价D.被审计单位签订的销售合同【答案】D5、根据会计法律制度的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条顶库”现象时，应采取的做法是()。A.由监交人员负责查清处理B.由移交人员在规定期限内负责查清处理C.由接管人员在移交后负责查清处理D.由会计档案管理人员负责查清处理【答案】B6、下列表述中，正确的是（）。A.递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现时，也不能恢复递延所得税资产的账面价值B.任何时候因商誉产生的暂时性差异均不确认递延所得税C.对会计政策变更采用追溯调整法进行调整时，涉及所得税部分应调整资本公积D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益【答案】D7、下列各项中，免征土地增值税的是()。A.纳税人建造普通标准住宅出售B.国家因建设某省市之间高速公路而征用的土地C.某合伙企业转让旧房作为廉租住房D.居民转让自有的营业房产【答案】B8、依据企业内部控制应用指引第 1 号组织架构，以下需关注的主要风险是()。A.内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠B.缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲日发展C.人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失D.安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故【答案】A9、下列关于会计工作岗位的设置的说法中，不正确的是()。A.会计工作岗位可以一人一岗B.会计工作岗位可以一人多岗C.会计工作岗位可以一岗多人D.出纳人员可以兼管会计档案保管工作【答案】D10、从会计信息成本效益看，对会计事项应分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法。其体现的会计信息质量要求是()。A.谨慎性B.重要性C.相关性D.可理解性【答案】B11、资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量，称为（）。A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.现值【答案】A12、下列各项中，属于应用环境外部环境的是()。A.管理模式B.信息系统C.价值创造模式D.技术因素【答案】D13、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的，以下说法中不恰当的是（)A.评估审计风险B.识别和评估财务报表层次重大错报风险C.识别和评估财务报表项目认定层次重大错报风险D.便于确定进一步审计程序的性质、时间、范围【答案】A14、注册会计师对资产类财务报表项目的存在性认定获取审计证据时，细节测试方向是()。A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录【答案】C15、纳税人办理税务登记后，如果改变经济性质或经济类型，则应当办理()。A.停业税务登记B.变更税务登记C.开业税务登记D.注销税务登记【答案】B16、某企业对投资性房地产采用成本模式计量。2013 年 1 月 1 日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为 1000 万元，已提折旧 200 万元，已经计提的减值准备为 100 万元。该投资性房地产的公允价值为 750 万元。转换日固定资产的账面价值为()万元。A.1000B.800C.700D.750【答案】C17、某企业 2012 年和 2013 年的销售净利率分别为 9%和 10%，资产周转率分别为 3 和 2,两年的资产负债率相同，与 2012 年相比，2013 年的净资产收益率变动趋势为()。A.上升B.下降C.不变D.无法确定【答案】B18、某公司资金紧张，需向银行贷款 600 万元，公司财务科长老季业务熟练，公司经理于是要求其对公司提供给银行的会计报表进行技术处理。老李很清楚公司财务正处于困境，偿债能力较差，做这种技术处理是很危险的，但在公司经理的反复开导下，老李感恩经理平时对自己的信任和关照，于是编制了一份经过技术处理后的漂亮会计报表，从而使公司顺利获得了银行的贷款。下列对于老李行为的认定中，正确的是()。A.老李违反了爱岗敬业、客观公正的会计职业道德规范的要求B.老李违反了参与管理、坚持准则的会计职业道德规范的要求C.老李违反了客观公正、坚持准则的会计职业道德规范的要求D.老李违反了提高技能、客观公正的会计职业道德规范的要求【答案】C19、根据审计风险模型，下列说法中不恰当的是()。A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报B.注册会计师在涉及审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系【答案】C20、根据审计法的规定。审计机关在审计过程中不能()。A.受本级人民政府委托，向本级机关人大常委提出本级预算执行和其他财务收支的审计工作报告B.要求审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支情况、预算执行情况、决算C.审查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告D.就审计项目的有关问题向有关单位和个人进行调查并取得材料【答案】A21、对于可供出售金融资产，如果是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入()。A.资本公积B.实收资本C.可供出售金融资产的成本D.当期损益【答案】D22、会计人员对于工作中知悉的商业秘密应依法保密，不得泄露，这是会计职业道德规范中()的具体体现。A.诚实守信B.廉洁自律C.客观公正D.坚持准则【答案】A23、根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是()。A.销售预算B.现金预算C.材料采购预算D.直接人工预算【答案】B24、被审计单位要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，下列理由中，注册会计师通常认为不合理的是（）。A.业务环境发生变化导致需求变化B.法律法规发生重大变化，导致不再需求原鉴证业务C.对原来要求的业务性质存在误解D.无法提供注册会计师要求的所有信息【答案】D25、根据现金管理暂行条例的规定，边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额的最高标准是()。A.最多不超过 10 天的日常零星开支B.最多不超过 15 天的日常零星开支C.最多不超过 20 天的日常零星开支D.最多不超过 30 天的日常零星开支【答案】B26、企业对“三重一大事项实行集体决策和联签制度，关于“三重一大”说法错误的是()。A.重大事项的决策B.重要干部的任免C.重要项目的安排D.小额资金的使用【答案】D27、已知某投资项目的形成固定资产费用为 100 万元，形成无形资产费用为 20万元，流动资金投资为 30 万元，建设期资本化利息为 10 万元，则下列有关该项目相关指标的表述中，正确的是()。A.项目总投资为 150 万元B.原始投资为 160 万元C.建设投资为 130 万元D.固定资产原值为 110 万元【答案】D28、下列关于独立性的说法中，错误的是()。A.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性B.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度C.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度D.当注册会计师识别到影响独立性的不利因素时，应当果断拒绝接受审计业务委托或终止审计业务【答案】D29、下列关于审计证据的理解中错误的是（）。A.注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息B.包括会计记录所含有的信息和其他信息C.注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据D.会计记录中含有的信息能为对财务报表发表审计意见提供充分的审计证据【答案】D30、甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。218 年 4 月 1 日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司 70%的股权，另为企业合并支付了审计咨询等费用 20 万元。甲公司该项无形资产原值 600 万元，预计使用年限 10 年，至购买股权当日已经使用了 4 年，当日该无形资产的公允价值为 500 万元。同日，乙公司所有者权益账面价值总额为 600 万元（相对于最终控制方而言），公允价值为 750 万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.360B.420C.500D.525【答案】B31、下列各项中，不属于项目管理的工具方法的是（）。A.挣值法B.成本效益法C.价值工程法D.平衡计分卡【答案】D32、针对营业收入审计目标的下面说法中不恰当的是（）。A.确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关B.确定所有应当记录的营业收入是否均已记录C.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否己恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当D.确定与营业收入对应的应收账款的金额是否己恰当记录，是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分【答案】D33、下列账户中，属于成本类账户的是()。A.“主营业务成本”账户B.“周转材料”账户C.“库存商品”账户D.“制造费用”账户【答案】D34、按照现代企业制度的要求，企业财务管理体制必须以()为核心。A.财务管理B.财务制度C.财务决策D.产权管理【答案】D35、与各类交易和事项、期末账户余额及列报和披露都相关的认定（）A.发生B.完整性C.计价与分摊D.截止【答案】B36、市净率的关键驱动因素是()。A.增长潜力B.销售净利率C.权益报酬率D.股利支付率【答案】C37、某企业发生一项作业，判断其是否为增值作业的依据不包括()。A.该作业导致了状态的改变B.该作业必须是高效率的C.该状态的变化不能由其他作业来完成D.该作业使其他作业得以进行【答案】B38、下列选项中，不属于从价税的是()。A.增值税B.营业税C.车船税D.个人所得税【答案】C39、甲公司于 214 年 1 月 1 日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为 6 000 万元，预计使用寿命为 30 年。据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。214 年 1 月 1 日预计 30 年后该核电站的弃置费用为 300 万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为 5%。已知：（P/F，5%，30）0.2314，（P/A，5%，30）15.3725。不考虑其他因素，甲公司在 214 年确认该固定资产的入账价值为（）。A.10611.75 万元B.6069.42 万元C.6000 万元D.6300 万元【答案】B40、下列关于通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理的表述中，不正确的是（）。A.应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理B.个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应先确认为其他综合收益C.个别报表在丧失控制权时需要将原确认的其他综合收益转为当期损益D.合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入当期损益【答案】D41、企业在日常监督、专项监督和年度评价工作中，应当充分发挥内部控制评价工作组的作用。内部控制评价工作组应当根据现场测试获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按其影响程度分为()。A.重大缺陷和一般缺陷B.重要缺陷和一般缺陷C.重大缺陷和重要缺陷D.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷【答案】D42、风险管理基本流程的第一步是()。A.进行风险评估B.制定风险管理策略C.收集风险管理初始信息D.提出和实施风险管理解决方案【答案】C43、下列各项中，不属于应对通货膨胀初期的措施是()。A.采用比较严格的信用条件，减少企业债权B.取得长期负债，保持资本成本稳定C.签订长期购货合同，以减少物价上涨造成的损失D.进行投资，避免货币贬值风险，实现资本保值【答案】A44、某企业生产甲、乙两种产品，2017 年 12 月共发生生产工人工资 70000元，福利费 10000 元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为 1200 小时，乙产品的生产工时为 800 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为()元。A.28000B.32000C.42000D.48000【答案】D45、一般而言，下列已上市流通的证券中，变现风险相对较小的是()。A.可转换债券B.普通股股票C.公司债券D.国库券【答案】D46、王某自 20X6 年 1 月 1 日承包了某市区的一家招待所，承包期限两年，根据协议在承包期间不变更招待所工商登记，王某每年上交承包费 20 万元，年终经营成果归王某所有。20X6 年 1 月，王某向主管税务机关上报招待所有关纳税资料，账面记录显示：20X6 年营业收入 2000000 元，营业成本 1200000 元，营业税金及附加 110000 元，期间费用合计 700000 元，计算结果为 20X6 年发生亏损10000 元。经税务机关审核，发现下列问题：(1)上报的全年营业收入中，少记了营业收入 300000 元和出租仓库取得的租金 100000 元，同时应补缴其他税费共计 22000 元。(2)在成本费用中共计列支工资 300000 元，其中包括王某每月工资 5000 元(属于合理范围)，当年实际发生职工工会经费 7000 元、职工福利费 50000 元、职工教育经费 7000 元。(3)当年发生的业务招待费 60000 元、广告费和业务宣传费 250000 元均全部在期间费用中列支。(4)20X6 年 3 月份为其管理部门购入固定资产 6 台，成本 60000 元，当月安装投入使用，企业将其成本一次性列入管理费用。(按税法规定该固定资产使用期限 5 年，残值率5%)(5)20X6 年 12 月份因管理不善损失一批库存原材料，其购入时的含税金额为 117000 元，同时被消防部门罚款 10000 元，取得保险公司给予的赔偿款80000 元。以上事项未在账面上反映。(6)另外，王某 20X6 年 6 月份购买某上市公司股票，20X6 年取得股息 50000 元，并于当年 12 月份卖出。根据上述资料，回答下列问题：A.115565.9B.121612.5C.109288.3D.109862.5【答案】D47、下列各项中，不影响债券价值的因素是()。A.债券的期限B.债券的购买价格C.票面利率D.所采用的贴现率【答案】B48、下列有关注册会计师在对期末存货进行截止测试实施的审计程序的说法中，错误的是（）。A.观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试B.被审计单位在存货入库和装运出库过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注截止日前后的最后编号C.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储.运输或验收入库，注册会计师应当重点检查运货车厢或拖车的出入记录D.注册会计师重点检查在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到适当的会计处理【答案】C49、如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当()。A.出具保留意见的审计报告B.出具无法表示意见的审计报告C.出具无保留意见的审计报告D.出具否定意见的审计报告【答案】C50、丁企业目前的流动资产为 100 万元，流动负债为 30 万元，预计进行一项长期资产 投资，投资后丁企业的流动资产保持在 200 万元，流动负债保持在 70万元，则丁企业的该项投资所需垫支营运资金为()万元。A.60B.70C.100D.130【答案】A多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、按照随机模型，确定现金存量的下限时，应该考虑的因素有()。A.短缺现金的风险程度B.企业日常周转所需资金C.银行要求的补偿性余额D.企业借款能力【答案】ABCD2、下列各项中，属于发展性投资的有()。A.企业间兼并合并的投资B.生产技术革新的投资C.转换新行业和开发新产品投资D.大幅度扩大生产规模的投资【答案】ACD3、下列关于计划成本分配法的表述中，正确的有（）。A.直接将辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品B.各受益单位耗用的产品成本或劳务成本，按产品或劳务的计划单位成本乘以耗用量进行计算C.成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业D.实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额简化处理计入管理费用【答案】BCD4、回函中包含的免责或其他限制条款可能会影响函证的可靠性，下列条款中对回函可靠性产生影响的有（）。A.提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任.义务和担保B.本回复仅用于审计目的，被询证方.其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任C.接收人不能依赖函证中的信息D.本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见【答案】CD5、下列关于变动成本差异责任归属表述正确的有()。A.直接材料价格差异的责任部门是采购部门B.直接人工工资率差异的责任部门是生产部门C.直接人工效率差异的责任部门是劳动人事部门D.直接材料用量差异的责任部门是生产部门【答案】AD6、下列各项中，属于生产与存货交易的细节测试程序的有（）A.检查主要交易流的供应商文件B.从供应商文件追查至存货总分类账的相关分录C.重新计算生产成本分配表的金额D.对销售交易实施分析程序【答案】ABC7、甲公司自行建造的 C 建筑物于 214 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为 6800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。216 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租C 建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 216 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25%。甲公司下列会计处理中正确的有（）。A.216 年确认递延所得税负债 210 万元B.216 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 470 万元C.216 年应交所得税为 3625 万元D.216 年所得税费用为 3750 万元【答案】ABD8、在下列各项中属于会计从业资格考试报名基本条，的有()。A.遵守会计和其他财经法律、法规B.具有良好的道德品质C.年龄在 60 岁以下D.具备会计专业基本知识和技能【答案】ABD9、在平行结转分步法下，只计算()。A.各步骤半成品的成本B.本步骤发生的费用应计入产品成本中的份额C.上一步骤转入的费用D.本步骤发生的各项其他费用【答案】BD10、可用于转账的支票有()。A.现金支票B.转账支票C.普通支票D.划线支票【答案】BCD11、2 公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，Z 公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以实施控制的情况有()。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C.有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员D.在已有的四个投资者中，Z 公司对被投资企业持股比例最高【答案】ABC12、下列有关短期融资券筹资的特点表述正确的有()。A.筹资数额比较小B.筹资成本较低C.风险比较小D.发行条件比较严格【答案】BD13、产品成本计算的方法有()。A.品种法B.分批法C.分步法D.总括法【答案】ABC14、根据中华人民共和国会计法的规定，对于“随意变更会计处理方法”的行为，应当承担的法律责任有()。A.由县级以上人民政府财政部门责令限期改正B.对单位可以处 3000 元以上 5 万元以下的罚款C.对其直接负责的主管人员可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款D.构成犯罪的，依法追究刑事责任【答案】ABCD15、下列选项中，年终结账后没有余额的账户有()。A.财政补助收入B.事业结余C.附属单位上缴收入D.上级补助收入【答案】ACD16、甲公司 219 年 12 月 1 日收取部分货款用于生产合同约定的标的资产，甲公司确认预收账款 500 万元，至年末产品尚未发出。不考虑其他因素，下列表述正确的有（）。A.假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项预收账款 219年末计税基础为 500 万元B.假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项预收账款 219年末计税基础为 0C.假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项预收账款 219年末计税基础为 0D.假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项预收账款 219年末计税基础为 500 万元【答案】AC17、假设某企业编制第四季度的材料采购预算，预计季初材料存量为 400 千克，季度生产需用量为 2000 千克，预计期末存量为 240 千克，材料采购单价为8 元，若材料采购货款有 40%当季付清，另外 60%在下季度付清，不考虑流转税的影响，则下列各项中,说法正确的有()。A.材料采购量为 1840 千克B.采购金额为 14720 元C.期才应付账款金额为 8832 元D.期末应付账款金额为 5888 元【答案】ABC18、依据企业会计准则的规定，企业发出存货的计量方法有（）。A.先进先出法B.加权平均法C.个别计价法D.后进先出法【答案】ABC19、下列选项中，()属于变动成本。A.直接材料B.直接人工C.化验员工资D.质检员工资【答案】AB20、下列审计程序中，与应收账款的存在认定相关的有（）。A.向购买方函证B.检查销售合同、销售发票、销售单及发运单C.检查发运单编号的完整性D.选取发运单，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账【答案】AB大题（共大题（共 1010 题）题）一、218 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 218 年 1 月 31 日，客户共消费 100000 元，可获得 10000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。截至 218 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9500 个积分。截至 219 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9700 个积分。要求：（1）计算甲公司 218 年 1 月 1 日因销售商品应该确认的收入，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司 218 年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司 219 年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。【答案】（1）分摊至商品的交易价格=100000（100000+9500）100000=91324（元）分摊至积分的交易价格=9500（100000+9500）100000=8676（元）因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入 91324 元，同时确认合同负债 8676 元。借：银行存款100000贷：主营业务收入91324合同负债8676（2）甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。积分应当确认的收入=450095008676=4110（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110=4566（元），仍然作为合同负债。借：合同负债4110贷：主营业务收入4110（3）积分应当确认的收入=850097008676-4110=3493（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110-3493=1073（元），仍然作为合同负债。二、A 公司是上市公司，217 年 A 公司收购 B 公司，该交易为非同一控制下企业合并。B 公司资产中包括一项应收账款-S 公司 850 万元，已计提坏账准备 50万元，账面价值及公允价值均为 800 万元。218 年 11 月，由于 S 公司有了新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此 B 公司估计合并前确认的对 S 公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与对 S 公司应收账款相关的坏账准备 50 万元。问题：A 公司是否应该在 218 年合并财务报表中转回坏账准备 50 万元？【答案】购买法的理念是被购买方的资产负债都是在购买日这一天购入的，既然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思路类似于购买一项应收款项。根据金融资产准则，购买一项应收账款时按照公允价值进行初始计量，初始计量时不会确认坏账准备。国际准则中，明确指出对于企业合并中取得的，初始按照公允价值计量的资产，购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，因为其未来现金流的不确定性已经反映在公允价值计量中。因此，在购买日将被购买方的资产负债纳入购买方的合并报表时，被购买方应收款项坏账准备这个备抵科目不应该出现金额。后续计量中，当有证据表明被购买方的应收款项能够被全额收回，在被购买方自身报表中需转回坏账准备；但在购买方的合并报表中，由于并不存在坏账准备余额，应收款项按照摊余成本计量，不应该体现出坏账准备转回。当最终被购买方全额收回该应收款项时，在购买方的合并报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收回当期的损益。三、217 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 3000 万元购得 S 公司 80%的股份（假定 P 公司与 S 公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为 20 年，无残值。假定 A 办公楼用于 S 公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。假定 S 公司的会计政策和会计期间与 P 公司一致，不考虑 P 公司和 S 公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：（1）在合并财务报表中编制 217 年 12 月 31 日对S 公司个别报表的调整分录。（2）在合并财务报表中编制 218 年 12 月 31 日对 S 公司个别报表的调整分录。【答案】（1）借：固定资产100贷：资本公积100 借：管理费用5（10020）贷：固定资产累计折旧5（2）借：固定资产100贷：资本公积100 借：年初未分配利润5贷：固定资产累计折旧5 借：管理费用5贷：固定资产累计折旧5四、A 注册会计师负责对甲公司 2016 年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，A 注册会计师的相关观点如下：（1）在归整审计档案时，注册会计师删除了关于存货减值准备审计工作底稿的初稿。（2）甲公司的风险投资部经理H 虽然没有审计实务经验，但是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题，A 注册会计师认为 H 属于有经验的专业人士。（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。A 注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大、性质多，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。（4）如果针对甲公司在 2016 年度承接了财务报表审计业务，同时也承接了甲公司的内部控制审计业务，如果两项业务报告日不同，应于较晚的业务报告日起至少保存十年。（5）A 注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理的了解。（3）不恰当。为明确责任，通常需要在每一张审计工作底稿上注明编制者和复核者的姓名及日期。如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在第一页上记录编制者和复核者的姓名及日期。（4）不恰当。应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。（5）恰当。五、甲公司 2011 年初购得乙公司 80%的股份，初始投资成本为 3000 万元，合并前甲乙公司无任何关联方关系。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元，账面价值为 3400 万元，差额由一批存货导致。该批存货当年出售了 70%，剩余的 30%在 2012 年上半年全部出售。乙公司 2011 年全年实现净利润 300 万元，2011 年末乙公司持有的其他债权投资增值 50 万元；2012 年上半年乙实现净利润 120 万元，未发生所有者权益其他变动。2012 年 7 月 1 日甲公司出售了乙公司 50%的股份，售价为 2500 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500 万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力，甲乙公司按照净利润的 10%提取盈余公积。不考虑所得税等因素的影响。、编制处置股权在个别报表的会计分录；、编制处置股权在合并报表中的调整分录；、计算合并报表中的处置损益。【答案】1.分录为：借：银行存款 2500贷：长期股权投资（300050%/80%）1875投资收益 625（1 分）2011 年乙公司调整之后的净利润300（35003400）70%230（万元）（1 分），2012 年调整之后的净利润120（35003400）30%90（万元）（1 分）。借：长期股权投资损益调整 96贷：投资收益（9030%）27盈余公积（23030%10%）6.9利润分配未分配利润（23030%90%）62.1（1 分）借：长期股权投资其他综合收益 15贷：其他综合收益（5030%）15（1 分）2.首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：借：长期股权投资 1500贷：长期股权投资（300018759615）1236六、ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，在审计过程中，需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据，A注册会计师的相关观点和做法如下：（1）分析程序可以用于实质性程序，但是需要结合细节测试使用，分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。（2）相对于细节测试，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，因此证明力相对较弱。（3）通过询问、观察和检查程序，A 注册会计师认为甲公司重大错报风险较低，所以不准备再用分析程序评估风险。（4）利用销售费用与营业收入的比率，并结合甲公司的实际情况，与上年进行比较，以评估重大错报风险。（5）总体复核阶段实施分析程序是必要的程序，而且比实质性分析程序更加详细和具体。要求：针对上述情况，逐项指出 A 注册会计师的观点或做法是否正确，如不正确，简要说明理由。【答案】（1）不正确。在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。（2）正确。（3）不正确。注册会计师在风险评估阶段必须使用分析程序，这是审计准则的强制规定。（4）正确。（5）不正确。总体复核阶段的分析程序是必要程序，但是在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。七、甲公司 216 年年初的递延所得税资产借方余额为 30 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 216 年度实现的利润总额为 9200 万元，甲公司 216 年度发生的有关交易和事项如下：（1）216 年 11 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。216 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为 216 年 12 月 31 日。216 年12 月 31 日，该写字楼账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为 52000 万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。（3）216 年 12 月 31 日，甲公司收到与资产相关的政府补助 4000 万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。（4）自 3 月 1 日起自行研发一项新技术，216年发生研发支出共计 500 万元（用银行存款支付 60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 100 万元，符合资本化条件后支出 300 万元，研发活动至 216 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%摊销。（5）216 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 21000 万元的普通股股票为对价取得丙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。丙公司当日可辨认净资产的账面价值为 20000 万元，其中股本 8000 万元，未分配利润 12000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 400 万元、公允价值为 600 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。丙公司适用的所得税税率为 25%。假定甲公司 216 年适用的所得税税率为 15%，从 217年开始适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）至资料（4），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应直接计入所有者权益。（3）计算甲公司 216 年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。（4）根据资料（5），计算甲公司购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额。【答案】（1）资料一，应转回递延所得税资产 30 万元。理由：