ch10-0+税收制度(1)-财政学-教学课件.ppt

第十章 税收制度税收制度本章内容本章内容税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展1商商 品品 课课 税税2所所 得得 课课 税税3资源课税与财产课税资源课税与财产课税 4我国税收征管制度我国税收征管制度5第一部分税收制度的组成与发展目目目目 录录录录010203税收制度的基本要素税收制度的基本要素税收制度的类型税收制度的类型税收制度结构税收制度结构我国的税收制度我国的税收制度04 （一）一）纳税人纳税人 1、纳税人、纳税人是纳税义务人的简称，是是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。在税款可称纳税主体，是税款的直接承担者。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。2、扣缴义务人、扣缴义务人是负有代扣代缴税款是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。目的主要在于源泉控制，便于征管。（二）征税对象（二）征税对象 征税对象征税对象征税的目的物，也称征税客征税的目的物，也称征税客体，是一种税区别于另一种税的主要标志，从体，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围。总体上确定了一个税种的征税范围。税目税目是征税对象的具体化，是税法规是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目。税目的定的同一征税对象范围内的具体项目。税目的作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征税的广度。二是对具体的征税项目进行归类和税的广度。二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对待。别对待。计税依据计税依据是征税对象的数量化，是征税对象的数量化，体现征税对象的量的规定性，是应纳税体现征税对象的量的规定性，是应纳税额的计算基础。依据计税依据的不同，额的计算基础。依据计税依据的不同，可以分为从价税和从量税。可以分为从价税和从量税。税源税源税款的最终出处，即最终税款的最终出处，即最终经济源泉。从根本上说，税源是当年创经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。造的剩余产品。1、税率的基本形式：、税率的基本形式：（1）比例税率）比例税率是指对同一征税对是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例税率，税额与征税对象成正比关个比例税率，税额与征税对象成正比关系。它一般适用于从价税。系。它一般适用于从价税。比例税率的基本特征：一是税率不比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计随征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。算简便，便于征收。（2）定额税率）定额税率是指按征税对象的是指按征税对象的单位数量规定一个固定的税额，而不是单位数量规定一个固定的税额，而不是规定征税比例。它一般适用于从量税。规定征税比例。它一般适用于从量税。定额税率的基本特征：定额税率的基本特征：税率与征税对象的价值脱离，不受征税率与征税对象的价值脱离，不受征税对象价值变化的影响。适用于对价格税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格比较单一的稳定、质量等级和品种规格比较单一的大宗商品征税。大宗商品征税。全额累进税率全额累进税率是以总量为适用税是以总量为适用税基的累进税率。征税对象达到哪个税级，基的累进税率。征税对象达到哪个税级，全额都按哪个税级的税率计算税额。全额都按哪个税级的税率计算税额。超额累进税率超额累进税率是以是以增量增量为适用税为适用税基的累进税率。征税对象适用几个税级，基的累进税率。征税对象适用几个税级，分别按几个税级的税率计算税额，即先分别按几个税级的税率计算税额，即先分别用各级税基增量乘以对应的税率，分别用各级税基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后将各级税额相加求求出各级税额，然后将各级税额相加求出总的应纳税额。出总的应纳税额。全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 累进程度累进程度 合理性合理性 计算方法计算方法 累进程度累进程度高负担重高负担重 累进程度累进程度低负担轻低负担轻 临界点附近出临界点附近出现税额增加大现税额增加大于所得额增加于所得额增加 税额随所得额税额随所得额的增加而增加的增加而增加体现量能负担体现量能负担 简便简便 复杂复杂全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率的区别的区别速算扣除数速算扣除数全额累进税额超额累进税全额累进税额超额累进税额额超额累进税额超额累进税额全额累进税额全额累进税额速算扣除速算扣除数数应纳税所的额应纳税所的额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数5%10%20%30%35%5000 100003000050000第一级第一级 0第二级第二级 5000（10%5%）=250第三级第三级 5000（20%5%）+(10000 5000)（20%10%）=1250第四级第四级 5000（30%5%）+(10000 5000)（30%10%）+(30000 10000)（30%20%）=4250第五级第五级 5000（35%5%）+(10000 5000)（35%10%）+(30000 10000)（35%20%）+(50000 30000)（35%30%）=6750速算扣除数的计算速算扣除数的计算（简便法（简便法2）个人所得税税率表（二）个人所得税税率表（二）税税率率收入收入累进税率的基本特征：累进税率的基本特征：一一是是税税率率等等级级与与征征税税对对象象的的数数额额同同方方向向变变动动，征征税税对对象象数数额额越越大大税税率率越越高高，符合税收公平原则。符合税收公平原则。二二是是从从宏宏观观上上看看，累累进进税税率率可可以以在在一一定定程程度度上上抑抑制制经经济济的的波波动动，具具有有稳稳定定经经济的功能。济的功能。三是计算较复杂。三是计算较复杂。2、税率的其他形式、税率的其他形式 名义税率和实际税率名义税率和实际税率名义税率名义税率是指税法规的税率。是指税法规的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。对象实际数额的比例。边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率是指征边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例。量的比例。平均税率平均税率是指全部税额与征税对象总量之是指全部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于比。在比例税率的情况下边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边际平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。税率往往要高与平均税率。边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率边际税率10%20%35%40%50015003000平均税率平均税率二、税收制度的其他要素二、税收制度的其他要素（一）纳税环节（一）纳税环节（二）纳税期限（二）纳税期限（三）纳税地点（三）纳税地点（四）减税免税（税收优惠）（四）减税免税（税收优惠）（五）税务违法行为的处理（五）税务违法行为的处理 （一）纳税环节（一）纳税环节 纳纳税税环环节节是是纳纳税税人人在在征征税税对对象象流流转转过过程程中中应应当当缴缴纳纳税税款款的的环环节节。根根据据税税种种在在商商品品流流转转的的众众多多环环节节中中选选择择纳纳税税环环节节的的多多少少，可可以以分分为为一一次次课课征征制制和多次课征制。和多次课征制。（二）纳税期限（二）纳税期限 纳纳税税期期限限是是纳纳税税人人发发生生纳纳税税义义务务后后，向向国国家家缴缴纳纳税税款款的的时时间间限限度度。即即纳纳税税人人多多长长时时间间纳纳一一次次税税。纳纳税税期期限限由由税税务务机机关关根根据据税税额额的的多多少少和和纳税人缴纳税款的便利情况而确定。纳税人缴纳税款的便利情况而确定。报报缴缴税税款款期期限限是是指指纳纳税税期期限限满满后后将将税税款款缴缴纳纳入入库库的的时时间间间间隔隔。即即纳纳税税人人纳纳税税期期满满后后税税款款应应当当在在多多长长期期限限入入库库。设设置置这这个个期期限限是是给给纳纳税税人人在在纳纳税税期期满满后后，计计算算税税额额和和办办理理税税款款缴缴纳纳手手续续的时间。的时间。（四）减税免税（税收优惠）四）减税免税（税收优惠）减减税税是是对对某某些些纳纳税税人人或或征征税税对对象象的的鼓鼓励励或或照照顾措施。是从应征税额中减征部分税款。顾措施。是从应征税额中减征部分税款。免税是免征全部税款。免税是免征全部税款。减税免税可以分为三种形式，其划分的依据是：减税免税可以分为三种形式，其划分的依据是：计税依据计税依据 税率税率 =税额税额 （税基式）（税基式）（税率式）（税额式）（税率式）（税额式）1、税基（征税对象或计税依据）式减免、税基（征税对象或计税依据）式减免 这是通过直接缩小计税依据方式实现的这是通过直接缩小计税依据方式实现的减免税。具体包括：减免税。具体包括：（1）起征点、）起征点、（2）免征额、）免征额、（3）项目扣除、）项目扣除、（4）跨期结转等。）跨期结转等。起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区别：1300元元800元元起征点起征点免征额免征额1300元元 800元元 起征点与免征额的区别：（归纳）起征点与免征额的区别：（归纳）A、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。B、当当纳纳税税人人的的收收入入超超过过起起征征点点时时按按其其收收入入全全额额征征税税；而而当当纳纳税税人人的的收收入入超超过过免免征征额额时时，则则只只对对超超过过的的部部分分征征税税。两两者者相相比比，享享受受免免征征额额的的纳纳税税人人比比享享受起征点的纳税人税负轻。受起征点的纳税人税负轻。C、起起征征点点照照顾顾的的是是一一部部分分低低收收入入纳纳税税人人；而而免免征征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。（3）项项目目扣扣除除在在所所得得税税中中是是指指在在征征税税对对象象中中扣扣除除某某些些项项目目的的一一定定数数额额，以以其其余余额额作作为为计计税税依依据据。在在个个人人所所得得税税中中有有相相关关费费用用的的扣扣除除，在在企企业业所所得得税税中中有成本、费用的扣除。有成本、费用的扣除。（4）跨跨期期结结转转在在所所得得税税中中是是指指将将以以前前年年度度的的经经营营亏亏损损在在本本纳纳税税年年度度经经营营利润中扣除。利润中扣除。2、税税率率式式减减免免即即通通过过直直接接降降低低税税率的方式实现的减税免税。率的方式实现的减税免税。3、税税额额式式减减免免即即通通过过直直接接减减少少税税额的方式实现的减免税。额的方式实现的减免税。减减免免税税还还可可以以划划分分为为：一一次次性性减减税税免免税税、一一定定期期限限的的减减税税免免税税、困困难难照照顾顾型型减减税免税、扶持发展型减税免税。税免税、扶持发展型减税免税。（五）税务违法行为的处理（五）税务违法行为的处理 税税务务违违法法行行为为的的处处理理是是税税务务机机关关根根据据税税法法规规定定对对违违反反税税法法行行为为的的纳纳税税人人所所采采取取的的处处罚罚措措施施。它它体体现现了了税税收收的的强强制制性性，是是维维护护税税法法严严肃肃性性的的重重要要手段。手段。税务违法行为根据违法程度可以分为两类：税务违法行为根据违法程度可以分为两类：1、违违反反税税法法所所规规定定的的纳纳税税人人义义务务的的行行为为，也也称称违违章章行行为为。对对违违章章行行为为，应应由由税税务务机机关关给给予予警警告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行政处罚。告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行政处罚。2、纳纳税税人人实实施施税税法法禁禁止止的的行行为为，也也称称违法行为。违法行为。对对违违法法行行为为，情情节节较较轻轻，构构不不成成犯犯罪罪的的给给予予行行政政处处罚罚。情情节节严严重重，构构成成犯犯罪罪行行为为的的，应应由由司司法法机机关关追追究究刑刑事事责责任任，给给予予管管制制、拘拘役役、有有期期徒徒刑刑、无无期期徒徒刑刑、死死刑刑等等刑刑事事处处罚罚，以以及及罚罚金金、剥剥夺夺政政治治权利、没收财产三种附加刑。权利、没收财产三种附加刑。第二第二 税制类型税制类型一、单一税制主张一、单一税制主张 即认为一个国家的税收制度应即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。由一个税类或少数几个税种构成。1.单一土地税论单一土地税论 2.单一消费税论单一消费税论 3.单一财产税论单一财产税论 4.单一所得税论单一所得税论二、二、复合税制主张复合税制主张 认为一国的税收制度必须由认为一国的税收制度必须由多种税类的多个税种构成，通多种税类的多个税种构成，通过多种税的互相配合和相辅相过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。成组成一个完整的税收体系。v 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制同时课征两种以上税种的税制。v 复合税制是一种比较科学的税收制度。复合税制是一种比较科学的税收制度。v 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税源。择税种和税源。v 在理论上，对复合税制结构的分类多种多在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。样。三、发展中国家税制结构的特点：三、发展中国家税制结构的特点：是以间接税为主，一般在税收总额中占是以间接税为主，一般在税收总额中占6090左右。这种特点是由发展中国左右。这种特点是由发展中国家主客观条件决定的：家主客观条件决定的：（1）发展中国家的经济发展水平较低，人均）发展中国家的经济发展水平较低，人均收入水平也较低，不能勉强推行以所得税为收入水平也较低，不能勉强推行以所得税为主的税收体制，否则会造成税源的大量流失主的税收体制，否则会造成税源的大量流失（2）流转税在征收管理上简便易行，且不易）流转税在征收管理上简便易行，且不易受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家（3）流转税是从价计征，不直接作用于企业）流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影响较小响较小1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 按人均收入按人均收入 水平分类水平分类 占中央政府经常收入的比重占中央政府经常收入的比重人均国民生产人均国民生产 总值平均数总值平均数 （美元）（美元）所得税、利所得税、利 得税和资本得税和资本 收益税（收益税（%）社会保险税社会保险税 （%）低收入国家低收入国家中低收入国家中低收入国家中高收入国家中高收入国家发达国家发达国家16.816.834.834.820.320.340.840.80.20.23.63.613.613.630.530.5200200820820185018501181011810第三第三 税制结构税制结构 一、税制结构的概念一、税制结构的概念二、税制结构合理化的基本要求二、税制结构合理化的基本要求三、税制结构的类型及其优缺点三、税制结构的类型及其优缺点 税制结构税制结构按照国家政策，由若干不同的税按照国家政策，由若干不同的税种组成的税收体系。其核心是主体税的选择问题。种组成的税收体系。其核心是主体税的选择问题。主体税种主体税种是普遍征收的、在全部税收收入是普遍征收的、在全部税收收入中所占比重较大，决定税收体系的性质和主要功能中所占比重较大，决定税收体系的性质和主要功能税种。税收体系的财政职能、调节职能主要通过主税种。税收体系的财政职能、调节职能主要通过主体税税种来实现。体税税种来实现。辅助税种辅助税种是作为主体税种某一方面的补充是作为主体税种某一方面的补充起特殊调节作用的税种，往往为实现某一特定情况起特殊调节作用的税种，往往为实现某一特定情况下国家的社会经济政策目标而设置。下国家的社会经济政策目标而设置。一、税制结构的概念一、税制结构的概念 二、税制结构合理化的基本要求二、税制结构合理化的基本要求 1 1、税税制制要要覆覆盖盖整整个个国国民民经经济济，国国民民生生产产总总值的每一部分均应征税。值的每一部分均应征税。2 2、税税种种选选择择要要符符合合国国民民经经济济的的发发展展水水平平和和结构的特点，消除重复征税。结构的特点，消除重复征税。3 3、税税率率及及税税收收负负担担要要符符合合国国家家宏宏观观经经济济政政策和公平税负的原则。策和公平税负的原则。4 4、税税收收征征收收成成本本和和纳纳税税成成本本要要低低，要要符符合合税收的效率原则。税收的效率原则。三、税制结构的类型及其优缺点三、税制结构的类型及其优缺点（一）以全值商品和劳务税为主体税的税（一）以全值商品和劳务税为主体税的税制结构的特点制结构的特点（二）以增值税为主体的税制结构的特点（二）以增值税为主体的税制结构的特点（三）以所得税为主体的税制结构的特点（三）以所得税为主体的税制结构的特点（一）以全值商品和劳务税为主体（一）以全值商品和劳务税为主体税的税制结构的特点税的税制结构的特点1、税收效率方面：（根本性缺陷）、税收效率方面：（根本性缺陷）优点：（优点：（1）不必进行费用扣除或购进扣除，手续）不必进行费用扣除或购进扣除，手续便利、管理简单，节省征纳成本；便利、管理简单，节省征纳成本；（2）可以实行差别税率，有利于实现国家）可以实行差别税率，有利于实现国家的产业政策目标，提高宏观经济效率；的产业政策目标，提高宏观经济效率；（3）可设置一些起补充作用的辅助税种，）可设置一些起补充作用的辅助税种，有目的的进行调节，从而提高社会效益。有目的的进行调节，从而提高社会效益。缺点缺点：（：（1）存在重复征税。商品流）存在重复征税。商品流转交易次数越多，转交易次数越多，重复征税重复征税越多，增加征税成本；越多，增加征税成本；（2）不利于专业化协作的发）不利于专业化协作的发展，阻碍宏观经济效益的提展，阻碍宏观经济效益的提高。高。2、税收公平方面：（欠佳）、税收公平方面：（欠佳）优点：优点：（1）以商品和劳务全值作为征税对象，实）以商品和劳务全值作为征税对象，实行比例税率，可以体现横向公平；行比例税率，可以体现横向公平；（2）只对奢侈品有选择地征收消费税，有）只对奢侈品有选择地征收消费税，有利于提高这个税制结构的公平程度。利于提高这个税制结构的公平程度。缺点：缺点：（1）不能体现按纳税能力征税的纵向公平，）不能体现按纳税能力征税的纵向公平，征税对象同纳税人的负担能力相脱离征税对象同纳税人的负担能力相脱离;(2)在以所有或大部分消费品销售额为征税在以所有或大部分消费品销售额为征税对象的消费税制下，不利于纵向公平。对象的消费税制下，不利于纵向公平。3、筹集财政收入方面（优点突出）、筹集财政收入方面（优点突出）优优点点（1）征征税税对对象象范范围围大大，税税基基宽宽，多多环环节节普普遍遍征征收收，能能够够筹筹集集到到足足够够的的税税收收收收入；入；（2）具具有有取取得得收收入入及及时时的的优优点点。税税金金随随商商品和劳务销售的实现而实现；品和劳务销售的实现而实现；（3）具有取得财政收入稳定可靠的优点。）具有取得财政收入稳定可靠的优点。税额不受成本高低和盈利水平的影税额不受成本高低和盈利水平的影响响。（二）以增值税为主体的税制结构的特点（二）以增值税为主体的税制结构的特点 1、税收效率方面：（从根本上克服了全值商、税收效率方面：（从根本上克服了全值商品和劳务税的缺陷，是较好的税制结构）品和劳务税的缺陷，是较好的税制结构）优点优点:（1）对经济运行呈中性影响，对生产者决）对经济运行呈中性影响，对生产者决策和消费者选择不产生干扰、扭曲作用；策和消费者选择不产生干扰、扭曲作用；（2）对企业组织结构的中性影响，避免了）对企业组织结构的中性影响，避免了重复征税，促进专业化分工的发展。重复征税，促进专业化分工的发展。2、税税收收公公平平方方面面：（不不亚亚于于全全值值商商品品和劳务税）和劳务税）优优点点：增增值值税税实实行行单单一一或或接接近近单单一一税税率率，体现横向公平。体现横向公平。缺缺点点：不不完完全全符符合合按按能能力力负负担担纳纳税税的的纵纵向公平的原则。向公平的原则。3、筹筹集集财财政政收收入入方方面面：（不不亚亚于于全全值值商品和劳务税）商品和劳务税）优优点点：（1）增增值值税税实实行行发发票票抵抵扣扣，纳纳税税人人之之间间相相互互监监督督、交交叉叉审审计计，防止偷税和漏税。防止偷税和漏税。（2）增增值值税税是是对对增增值值额额征征税税，随随着着经经济济的的发发展展，销销售售额额的的增增加，增值税也会增加。加，增值税也会增加。（三）以所得税为主体税的税制结构的特点（三）以所得税为主体税的税制结构的特点1、税收效率方面（累进程度低的累进税率，公平、税收效率方面（累进程度低的累进税率，公平程度会降低，经济效率则会提高）程度会降低，经济效率则会提高）优点优点:（1）所得税的征税对象是纯收入，不会对经）所得税的征税对象是纯收入，不会对经济生活产生负面影响。济生活产生负面影响。（2）累进的所得税制对宏观经济具有自动稳）累进的所得税制对宏观经济具有自动稳定的作用，有利于经济的发展。定的作用，有利于经济的发展。缺点缺点:（1）征税成本居各税之首。）征税成本居各税之首。（2）税率高、档次多的累进所得税，会挫伤）税率高、档次多的累进所得税，会挫伤劳动者的积极性和投资者的投资热情。劳动者的积极性和投资者的投资热情。2、税税收收公公平平方方面面（高高税税率率、多多档档次次累累进进所所得得税税率率结结构构，提提高高公公平平性性，损损害害经济效率）经济效率）优优点点：累累进进的的所所得得税税调调节节社社会会贫贫富富差差距距，体现量能纳税、纵向公平的原则。体现量能纳税、纵向公平的原则。缺缺点点：所所得得税税的的公公平平是是相相对对的的，需需要要用用财财产税、消费税予以补充。产税、消费税予以补充。3、筹集财政收入方面（聚财功能较强）、筹集财政收入方面（聚财功能较强）优优点点：（1）在在筹筹集集财财政政收收入入方方面面是是稳稳定定可可靠靠的的，随随着着经经济济的的增增长长，源源泉泉会日益增长。会日益增长。（2）所所得得税税的的收收入入弹弹性性大大，累累进进的的所所得得税税制制会会使使税税收收收收入入的的增增长长快于经济的增长。快于经济的增长。第四第四 我国现行的税收制度我国现行的税收制度一、我国现行的税制结构一、我国现行的税制结构 我我国国现现行行税税制制是是以以商商品品和和劳劳务务税税为为主主体体，其其他他税税为为辅辅助助的的税税制制结结构构。商商品品和和劳劳务务税税所所占占比比重重70%左左右右，所所得得税税占占不不足足20%，财财产产税税和和其其他他税税占占10%左右。左右。我国现行的税制结构我国现行的税制结构70%20%10%二、我国税制的历史演进二、我国税制的历史演进（一）（一）1994年之前的税制演进年之前的税制演进（二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革（一）1994年以前的税制演进1950年税制的建立年税制的建立1.统一全国税政前的税制状况统一全国税政前的税制状况 2.统一全国税政，建立新统一全国税政，建立新税制 1953年税制的修正1.修正税制的必要性修正税制的必要性 2.修正税制的主要内容：修正税制的主要内容：开征商品流通税开征商品流通税 修订货物税和营业税修订货物税和营业税 取消特种消费行为税，取消或取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外的其他交易税停征除牲畜交易税以外的其他交易税 1958年的税制改革本次改革的原则是本次改革的原则是“基本上在原有税负基本上在原有税负基础上简化税制基础上简化税制”。具体如下：具体如下：实行工商统一税，取代原有的货实行工商统一税，取代原有的货物税，商品流通税，营业税和印花税物税，商品流通税，营业税和印花税 建立工商建立工商 所得税，把原有的工商所得税，把原有的工商业税中的所得税改为一个独立的税种业税中的所得税改为一个独立的税种 在全国范围内统一税制在全国范围内统一税制 1963年的税制调整 1.提高个体工商业所得税负担提高个体工商业所得税负担 2.提高合作商店所得税负担提高合作商店所得税负担 3.调整手工业和交通运输合作社的调整手工业和交通运输合作社的所得税负担所得税负担 1973年的税制简并因为受到因为受到“税收无用论税收无用论”的影响，这次的影响，这次税制改革是对经过税制改革是对经过2020多年努力建设起来的较多年努力建设起来的较为完善的税制的破坏和摧残，包括：为完善的税制的破坏和摧残，包括：1.1.合并税种。把工商统一税及其附加、对企合并税种。把工商统一税及其附加、对企业征收的城市房地产税及盐税合并为工商税。业征收的城市房地产税及盐税合并为工商税。合并后，对国营企业只征收工商税，对集体合并后，对国营企业只征收工商税，对集体企业只征工商税和工商所得税企业只征工商税和工商所得税 。2.2.简化税目、税率简化税目、税率 3.3.改变征纳办法改变征纳办法 （二）19941994年后的税制改革 全面税制改革的必要性1.经济体制改革要求税制全面改革经济体制改革要求税制全面改革 2.新形势下政治、经济的变化迫切需要新形势下政治、经济的变化迫切需要税制改革税制改革 税制改革的基本内容1.1.涉外税制的建立和完善涉外税制的建立和完善 2.2.加强了宏观控制方面的税制建设加强了宏观控制方面的税制建设 3.3.实行两步实行两步“利改税利改税”，并调整了，并调整了原有税制，增设了新的税种原有税制，增设了新的税种 4.4.对国内所得税制度的改进对国内所得税制度的改进 1994年税制改革的必要性和紧迫性1.1.随着经济体制的继续深化，原有工商税制已随着经济体制的继续深化，原有工商税制已不能适应经济发展的要求，存在许多弊端。不能适应经济发展的要求，存在许多弊端。1 1）税负不均，不利于所有制、不同地区、）税负不均，不利于所有制、不同地区、不同企业和产品之间的的公平竞争不同企业和产品之间的的公平竞争 2 2）国家和企业的分配关系和分配形式很不）国家和企业的分配关系和分配形式很不规范。国家除向企业征税外，还向企业征收能规范。国家除向企业征税外，还向企业征收能源交通重点建设基金和预算调节基金源交通重点建设基金和预算调节基金 3 3）税收调控的范围和力度不能适应生产要素全）税收调控的范围和力度不能适应生产要素全面进入市场的进度，税收的作用没有得到充面进入市场的进度，税收的作用没有得到充分发挥分发挥 4 4）地方税收体系不健全，规模过小，收入和管）地方税收体系不健全，规模过小，收入和管理权的划分不尽合理，不利于完善中央财政理权的划分不尽合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体制与地方财政的分配体制5)5)内外资企业仍实行两套税制，矛盾日益突出内外资企业仍实行两套税制，矛盾日益突出6 6）税收征管制度不够科学，征管手段落后，流）税收征管制度不够科学，征管手段落后，流失现象较为严重失现象较为严重 2.2.税制改革的必要性和紧迫性税制改革的必要性和紧迫性 1 1）建立、发展、完善社会主义市场经济体）建立、发展、完善社会主义市场经济体制，必须建立一套与之相适应的新税制。制，必须建立一套与之相适应的新税制。2 2）社会主义市场经济条件下的国家宏观调）社会主义市场经济条件下的国家宏观调控，迫切需要健全的税制为之服务。控，迫切需要健全的税制为之服务。3 3）税制改革是当前整个经济体制改革的中）税制改革是当前整个经济体制改革的中心环节。心环节。4 4）税制改革是理顺分配关系的迫切需要。）税制改革是理顺分配关系的迫切需要。1994年税制改革的指导思想和基本原则1.税制改革的指导思想税制改革的指导思想 统一税法，公平税负，简化税制，统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，规范分配方合理分权，理顺分配关系，规范分配方式，保障财政收入，建立符合社会主义式，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。市场经济要求的税制体系。2、这次税制改革遵循的原则：、这次税制改革遵循的原则：1）加强税收的宏观调控功能）加强税收的宏观调控功能2）体现公平税负，促进公平竞争。主要是统）体现公平税负，促进公平竞争。主要是统一企业所得税，完善流转税等一企业所得税，完善流转税等3）发挥税收对个人收入和地区发展的调节作）发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用，促进地区协调发展用，促进地区协调发展4）贯彻国家的产业政策，有利于经济结构的）贯彻国家的产业政策，有利于经济结构的合理调整合理调整5）简化规范税制）简化规范税制6）保持原有的税负总水平，既不增加企业总）保持原有的税负总水平，既不增加企业总体负担，又不减少国家财政收入体负担，又不减少国家财政收入7）严格控制优惠减免）严格控制优惠减免1994年税制改革的主要内容1.1.流转税制改革流转税制改革 1 1）改革增值税）改革增值税 。推行以增值税为。推行以增值税为核心的流转税体系。相应地设置消费税，核心的流转税体系。相应地设置消费税，营业税，建立新的流转税体系营业税，建立新的流转税体系 2 2）设立消费税）设立消费税 3 3）改革营业税）改革营业税 2.2.所得税制改革所得税制改革 1 1）企业所得税制改革。对内资企业实行统）企业所得税制改革。对内资企业实行统一的企业所得税，取消原来设立的国营企业一的企业所得税，取消原来设立的国营企业所得税，国营企业承包上缴所得税的包干制所得税，国营企业承包上缴所得税的包干制 2 2）个人所得税制改革。统一个人所得税，）个人所得税制改革。统一个人所得税，取消原个人收入调节税和城乡个体工商户所取消原个人收入调节税和城乡个体工商户所得税得税 3.3.其他税种的改革（资源税，土地使用税其他税种的改革（资源税，土地使用税等）等）4.4.税收征管制度的改革税收征管制度的改革 本部分小结本部分小结 税税制制构构成成要要素素是是本本章章的的重重点点。税税制制要要素素是是为为规规范范征征纳纳税税行行为为所所必必需需的的，也也是是实实现现税税收收规规范范化化、科科学学化化、制制度度化化的的基基本本要要求求。税税制制一一般般包包括括纳纳税税人人、征征税税对对象象、税税率率，这这三三项项是是税税制制的的基基本本要要素素。本本章章从从税税制制的的一一般般（共共性性）分分析析了了税税制制的的各各要要素素，为为学学习习各各个个税税种种具具体体的的税税制制要素打下基础。要素打下基础。复习思考题复习思考题1、如何理解税收制度的概念？、如何理解税收制度的概念？2、税率的基本形式有哪些？、税率的基本形式有哪些？3、简述全额累进税率与超额累进税率、简述全额累进税率与超额累进税率的区别。的区别。4、税收分类的主要方法有哪些？、税收分类的主要方法有哪些？5、分析各种税制结构的优缺点、分析各种税制结构的优缺点。Thank youThank you！