第八章负债学习.pptx

（二）负债的特征 1.1.负债是由已经发生的交易或者事项所形成的企业必须承担的现时义务（定义内容）2.2.负债是企业应在将来某个时日履行的强制性责任 3.3.负债通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 （定义内容）4.4.负债金额应能够用货币计量或估计 负债是指企业过去的交易或者事项形成的现实义务预期会导致经济利益流出企业的现实义务有些负债金额不确定需要预计。如产品质量保证金第1页/共112页 二、负债的分类与内容 负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负 债按偿还期限划分短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等负债的分类需进行账务处理的主要内容负债的组成内容第2页/共112页 结合企业交易或事项对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费现金股利资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务利润分配业务第3页/共112页第二节 流动负债 一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期（特殊行业）内偿还的债务。（二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。第4页/共112页 二、流动负债的核算方法 （一）对贷款人负债的核算 1.基本内容 （1）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。（2）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。利息支付方式：可按月支付，或按季(半年)支付，以及借款期满一次性支付等。特别提示计入费用处理方法不同第5页/共112页 2.2.账户设置 短期借款 归还数 借入数 期末余额 应付利息 支付数 应付数 期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按季或半年等支付短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示应付利息体现了权责发生制确认费用的基本要求本金的借入与偿还利息的计算与支付处理各月应支付利息借款本金月利率不同支付方式下的处理方法特别提示也可利用“预提费用”账户处理第6页/共112页 3.3.账务处理 【例8-18-1（1 1）】华夏公司20082008年1 1月1 1日从银行取得短期借款100 000100 000元。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 【例8-18-1（2 2）】上述借款年利率为6%6%，期限1212个月，利息采用按月支付方式。各月支付借款利息500500元。每月支付利息：100 0006%12100 0006%12 500500（元）第7页/共112页 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用。全年共支付利息6 000元（50012）。以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况财务费用 08.1.31 500 08.2.30 500 08.12.31 500 合计 6 000 银行存款 08.1.31 500 08.2.30 500 08.12.31 500 合计 6 000 第8页/共112页 【例8-18-1（3 3）】20082008年1212月3131日，归还借款本金100 000 元。借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 联系：【例8-28-2（1 1）】华夏公司20082008年1 1月1 1日从银行取得短期借款100 000元。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000与借款时所作的分录相反！第9页/共112页 【例8-28-2（2 2）】上述借款年利率为6%6%，期限1212个月，假定利息采用按季支付方式。各月应付借款利息500500元。每月应付利息：100 0006%12100 0006%12 500500（元）借：财务费用 500 贷：应付利息 500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用，但并未实际支付利息。每季度应付利息为1 500元(5003)。特别提示第10页/共112页 【例8-28-2（3 3）】3 3月末用银行存款支付第一季度借款利息1 5001 500元（50035003）。借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。应付利息第一季末 1 500 08.1.31 500 第二季末 1 500 08.2.30 500第三季末 1 500 08.3.31 500第四季末 1 500 第二季度 1 500 第三季度 1 500 第四季度 1 500每季度1 500银行存款 第一季末 1 500 第二季末 1 500 第三季末 1 500 第四季末 1 500以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况按月确认利息费用各季末实际向银行支付利息第11页/共112页 【例8-28-2（4 4）】20082008年1212月3131日，归还借款本金100 000 元。借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000第12页/共112页 【例8-38-3（1 1）】华夏公司20082008年1010月1 1日从银行取得短期借款500 000500 000元。借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 【例8-38-3（2 2）】上述借款年利率为6%6%，期限6 6个月，借款期满一次还本付息，假定利息采用借款期满支付方式。当月末计提本月应负担借款利息2 5002 500元。各月负担利息：500 0006%12500 0006%12 2 5002 500（元）第13页/共112页 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 2008年11、12月及2009年13月各月应付利息分录同上；6个月应付利息总额为：2 5006 15 000（元）以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况应付利息 08.10 2 500 08.11 2 500 08.12 2 500 09.1 2 500 09.2 2 500 09.3 2 500 合计 15 000第14页/共112页 【例8-38-3（3 3）】2009年3月31日，归还借款本息。借：短期借款 500 000 应付利息 15 000 贷：银行存款 515 000 该项业务的处理在有关账户中的登记情况应付利息 09.3 15 000 08.10 2 500 08.11 2 500 08.12 2 500 09.1 2 500 09.2 2 500 09.3 2 500 合计 15 000短期借款 09.3 500 000 08.10 500 000银行存款 09.3 515 000第15页/共112页 （二）对供应商的负债 1.1.基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：（1 1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。银行承兑汇票商业承兑汇票第16页/共112页 （2 2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。2.2.应付票据的核算 1 1）账户设置 应付票据 支付数 承兑数 (含价税款)企业承兑，到期未付 银行承兑 带息票据 到期支付 的利息 期末余额 银行存款 应付账款 短期借款 在途物资等买价等 验收入库应交税费进项税额原材料验收入库财务费用应付利息负债类账户用银行借给的短期借款支付存货核算的实际成本法下采用；计划成本法下为“材料采购”账户第17页/共112页 2）账务处理 【例8-4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格（买价）30 000元，增值税率17%（进项税额为5 1005 100元），企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。【例8-4（1）】购货时：借：在途物资 30 000 应交税费应交增值税 进项税额 5 100 贷：应付票据 35 100第18页/共112页 【例8-4（2）】材料验收入库时：借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000 【例8-4（3）】到期付款时：借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100 第19页/共112页 【例8-4（4）】假定该汇票为企业承兑汇票，票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100企业承兑银行承兑 【例8-4（5）】假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100第20页/共112页 3.3.应付账款核算 1 1）账户设置 应付账款 偿还数 应付数 (含价税款)总价法：总价法：(含享有的 按应付款现金折扣)总额入账净价法：净价法：(不含未享有 按应付款的现金折扣)总额扣除 无法支付 现金折扣的应付账款 差额记账 期末余额 银行存款等 财务费用 营业外收入 在途物资等买价等应交税费进项税额负债类账户存货核算采用计划成本法时为“材料采购”账户2006 年前记入“资本公积”账户按扣除现金折扣后的差额付款全额付款在途物资等买价等现金折扣应交税费进项税额第21页/共112页 2 2）账务处理 【例8-5】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20 000元，增值税率为17，价税款尚未支付。（1 1）购货时：借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税 进项税额 3 400 贷：应付账款庆阳公司 23 400 （2 2）材料验收入库时：借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000第22页/共112页 （3 3）支付货款时：借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：银行存款 23 400 （4 4）假定上述应付款到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23 400元抵付货款。借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：应付票据 23 400第23页/共112页 3 3）赊购情况下现金折扣的处理 （1 1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为 “2 21010，n n30”30”等，即买方若在发票日起1010天内付款，可享受2 2的现金折扣，只需要支付9898的现款；如果1010天以上付款则无现金折扣。第24页/共112页 （2 2）存在现金折扣时购货方的处理方法 总价法：“在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。银行存款 应付账款 在途物资 115 000 117 000 117 000 100 000 财务费用 应交税费 2 000 17 000赊购时享有现金折扣时总价第25页/共112页 【例8-6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是“210”，增值税率为17。（1）购入材料时：借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税 进项税额 17 000 贷：应付账款 117 000 第26页/共112页 （2）材料验收入库时：借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000 （3）10天内付款：可获折扣：l00 000 2 2 000（元）实付货款：117 0002 000 115 000（元）借：应付账款 117 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 按115 000元付款。已享有折扣2 000元记入“财务费用”账户（冲减）。第27页/共112页 （4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117 000元：借：应付账款 117 000 贷：银行存款 117 000第28页/共112页 净价法：“在途物资”和“应付账款”都是以净价（发票价格减现金折扣）入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之差借记“财务费用”账户(增加)。银行存款 应付账款 在途物资 117 000 115 000 115 000 98 000 财务费用 应交税费 2 000 17 000赊购时未享有现金折扣时净价100 0002 000此外还需调整“在途物资”账户的记录第29页/共112页 【例8-6】净价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是“210，n30”，适用增值税率为17。（1）购入材料时：借：在途物资 98 000 应交税费应交增值税 进项税额 17 000 贷：应付账款 115 000 在“应付账款”中已扣除现金折扣2 000元。第30页/共112页 （2）材料验收入库时：借：原材料 98 000 贷：在途物资 98 000 （3）10天内付款：借：应付账款 115 000 贷：银行存款 115 000 按“应付账款”净值（115 000元）付款。第31页/共112页 （4）如超过10天的折扣期限付款：借：应付账款 115 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 117 000 按“应付账款”全额（117 000元）付款。未享有折扣记入“财务费用”账户（增加）。第32页/共112页 4）无法支付的应付账款的处理 【例8-7】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔6 000元的货款确实无法支付，现予以转销。借：应付账款 6 000 贷：营业外收入 6 000 此前的处理方法是记入“资本公积”账户企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理规定：6301 营业外收入：本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。第33页/共112页 （三）对客户的负债 1.基本内容 预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。第34页/共112页 2.2.账户设置及账务处理 1）预收账款核算（两种方法）（1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）预收账款-单位 供货数 预收数 (含价税款)补收数 退回数 期末余额 期末余额 (应收回数)(未供货数)负债类账户银行存款 主营业务收入 应交税费 第35页/共112页 【例8-8】华夏公司与长城公司签订了500 000元的销货合同，增值税税率为17%。2008年12月10日预收40%货款，余款在2009年1月10日商品交货后全部结清。2008年12月10日收到货款40：500 000 40 200 000（元）借：银行存款 200 000 贷：预收账款长城公司 200 000第36页/共112页 2009年1月10日发出商品：借：预收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 销项税额 85 000 2009年1月20日收到对方补付的货款385 000元（应收585 000 预收200 000）：借：银行存款 385 000 贷：预收账款长城公司 385 000 这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预收账款的增加。第37页/共112页 （2 2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业）应收账款单位 应收数 收回数(含价税款)供货数 预收数 期末余额 期末余额 (应收账款)(预收账款)【例8-8】华夏公司与长城公司签订500 000元的销货合同,增值税税率为17%。2008年12月10日预收40%货款，余款在2009年1月10日商品交货后全部结清。资产类账户双重性质账户主营业务收入 应交税费 银行存款 第38页/共112页 2008年12月10日收到货款40：借：银行存款 200 000 贷：应收账款长城公司 200 000 2009年1月10日发出商品：借：应收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 销项税额 85 000 2009年1月20日收到对方补付货款：借：银行存款 385 000 贷：应收账款长城公司 385 000 第39页/共112页 （四）对职工的负债 1.1.基本内容 主要是指应付职工薪酬。即企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。第40页/共112页 2.账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算应付职工薪酬 扣除职工个 应付数 人欠款等 (费用分配)实际发放数生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬其他应收款等代缴时 扣还时银行存款 提取现金库存现金 应从应付薪酬中扣除款项：包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等负债类账户制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬根据薪酬的不同用途计入有关的成本、费用在以现金形式发放工资时，事先从银行提现；如果通过银行发放工资则不必提现资料：职工工资由企业根据职工提供劳动(或服务)的数量及质量，按照规定标准支付给职工的劳动报酬，应以现金形式发放给职工。第41页/共112页 【例8-9】华夏公司2009年1月应付工资总额227 000元，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。以上各项均应计入当期成本费用!以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除!在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税950元。计8 950 元。实发工资：218 050元（227 000 8 950）。第42页/共112页 (1)(1)按实发工资218 050元从银行提取现金：借：库存现金 218 050 贷：银行存款 218 050 (2)(2)实际发放工资：借：应付职工薪酬工资 218 050 贷：库存现金 218 050 (3)(3)结算企业代缴及职工应交款项：借：应付职工薪酬工资 8 950 贷：应交税费个人所得税 950 其他应收款住房公积金等 8 000 第43页/共112页 企业代为职工缴纳应由职工负担的住房公积金、医疗保险费时的账务处理：借：其他应收款 8 000 贷：银行存款 8 000 本例为从应付职工薪酬中扣还代缴的款项，因而贷记(冲减)“)“其他应收款”账户。根据职工薪酬按一定计税方法计算的个人所得税应由职工个人负担，可从应付薪酬中扣除(代扣款项)，贷记(增加)“)“应交税费”账户，并由企业上交税务部门。特别提示第44页/共112页 (4)(4)月末，分配本月工资费用（计入当期成本或费用）：借：生产成本 130 900 制造费用 22 600 管理费用 37 400 销售费用 29 850 在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬工资 227 000 按工资总额（227 000元）进行分配，而不是按实发工资数（218 050）分配。特别提示计入产品生产成本部分的工资，通过产品销售可以收回货币资金，作为工资耗费的补偿。特别提示根据工资的不同用途计入有关的成本、费用第45页/共112页 2 2）职工福利费的核算 （1 1）计提方法：一般于每月末按职工工资总额 14%14%的比例计算提取，计入本期成本或费用，并于产品销售后收回，专门用于职工福利。计算公式为：每月应计提福利费 各类人员工资总额14%【补例续例8-9】华夏公司本月应付职工工资227 000元。其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。按14%计算提取福利费。资料：职工福利费是指企业按工资一定比例计算提取的专门用于职工困难补助以及其他福利事业(浴室、俱乐部等)的经费。并非从工资总额中拿出来，而是以其为基数进行计算特别提示第46页/共112页 按各类人员工资总额提取福利费的计算：生产工人：130 90014%18 326（元）车间管理人员：22 600 14%3 164（元）企业行政管理人员：37 400 14%5 236（元）专设销售机构人员：29 850 14%4 179（元）在建工程人员：6 250 14%875（元）合 计：31 780（元）应为以上计算结果之和。也可采用“应付工资总额14%”公式进行验证。第47页/共112页 （2 2）职工福利费核算的账户设置库存现金 应付职工薪酬 使用数 提取数 (费用分配)银行存款 与工资分配处理方法一致支付 （3 3）账务处理生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬提取特别提示第48页/共112页 【例8-10】承上例，华夏公司20092009年1 1月按工资总额的1414提取职工福利费共计31 78031 780元。当月，用银行存款全部支付给职工。（1 1）提取福利费 借：生产成本 18 326 制造费用 3 164 管理费用 5 236 销售费用 4 179 在建工程 875 贷：应付职工薪酬职工福利费 31 780数字计算：各类人员工资乘以14%数字计算：各类人员工资总额乘以14%与工资分配处理方法一致第49页/共112页 （2 2）支付（使用）福利费 借：应付职工薪酬职工福利费 31 780 贷：银行存款 31 780 3 3）职工社会保险费及住房公积金的核算 企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”），可在职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方法基本相同）。第50页/共112页 【例8-11】承上例，华夏公司20092009年1 1月按工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工医疗保险等社会保险费为63 56063 560元。其中：生产工人为36 65236 652元，车间管理人员为6 3286 328元，行政管理人员为10 47210 472元，专设销售机构人员为8 3588 358元，在建工程人员为1 7501 750元。已用银行存款交纳。（1 1）计算出应交职工社会保险费时：借：生产成本 36 652 制造费用 6 328 管理费用 10 472 销售费用 8 358 在建工程 1 750 贷：应付职工薪酬社会保险费 63 560与工资分配处理方法一致第51页/共112页 （2 2）实际交纳职工社会保险费时：借：应付职工薪酬社会保险费 63 560 贷：银行存款 63 560 【例8-12】承上例，华夏公司20072007年1 1月按工资总额的一定比例计算、应由企业负担的职工住房公积金为45 40045 400元。其中：生产工人为26 18026 180元，车间管理人员为4 5204 520元，行政管理人员为7 4807 480元，专设销售机构人员为5 9705 970元，在建工程人员为12501250元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。第52页/共112页 （1 1）计算应交职工住房公积金时：借：生产成本 26 180 制造费用 4 520 管理费用 7 480 销售费用 5 970 在建工程 1 250 贷：应付职工薪酬住房公积金 45 400 （2 2）交纳职工住房公积金时：借：应付职工薪酬住房公积金 45 400 贷：银行存款 45 400 与工资分配处理方法一致第53页/共112页 （五）对税务部门的负债 1.基本内容 企业应按照法律规定向国家交纳的各种税金。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。第54页/共112页 2.2.账户设置及账务处理 1 1）应交增值税的核算 增值税是就企业销售货物或提供劳务的增值部分征收的税金。增值税纳税人 一般纳税人增值税基本税率为17%17%，低税率为13%13%。各月应交增值税额计算方法为：应交增值税额销项税额进项税额 小规模纳税人的增值税征收率一般为3%3%。每笔交易应交增值税额计算方法为：应交增值税额不含税销售额征收率无需考虑进项税额即增值税的抵扣资料：（20092009规定）凡具备以下条件之一的企业可申请为一般纳税人。年增值税销售额达到或超过规定标准：工业企业在5050万元以上；商业企业在8080万元以上等【例】购入材料8 8万元用于产品生产，销售时售价为8.58.5万元，差额0.50.5万元为材料在加工过程中的增值第55页/共112页 【例8-13】华夏公司为一般纳税人，本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10 000 000元，增值税进项税额为1 700 000元，已用银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为15 000 000元，增值税销项税额为2 550 000元，价税款已经收到，并存入银行。应交税费进项税额 销项税额银行存款等 在途物资 主营业务收入 采购环节销售环节进项税额：随同货款交给供应商，再由供应商上交税务机关销项税额：企业销售产品时根据售价等确认并应上交税务机关第56页/共112页 （1 1）本月购进材料时：借：在途物资 10 000 000 应交税费应交增值税 进项税额 1 700 000 贷：银行存款 11 700 000 （2 2）本月销售产品时：借：银行存款 17 550 000 贷：主营业务收入 15 000 000 应交税费应交增值税 销项税额 2 550 000应交税费应交增值税13-1 1 700 000 13-2 2 550 000 以上业务在“应交税费”账户中的登记情况以上业务发生时编制的分录第57页/共112页 应交增值税额=销项税额进项税额 2 550 0001 700 000 850 000（元）（3 3）实际交纳增值税850 000元时：借：应交税费应交增值税 已交税金 850 000 贷：银行存款 850 000应交税费应交增值税13-1 1 700 000 13-2 2 550 00013-3 850 000银行存款等 13-3 850 000已交税金登记入账第58页/共112页 【例8-14】某企业为小规模纳税人，增值税征收税率为3%3%。本月购进原材料货款为80 00080 000元，增值税为13 60013 600元，已用银行存款支付。本期销售产品含税销售额为92 70092 700元，款项已收到并存入银行。（1 1）购进材料时：借：在途物资 93 600 贷：银行存款 93 600原因：应交增值税额不含税销售额征收率不考虑进项税额 （2 2）材料验收入库时：借：原材料 93 600 贷：在途物资 93 600第59页/共112页 （3 3）销售货物，含税销售额为92 70092 700元。含税销售额中的价款应计入收入，税款应计入税费。其中：价款：92 700（13%）90 000（元）税款：90 0003%2 700（元）（4 4）交纳增值税时：借：应交税费应交增值税 2 700 贷：银行存款 2 700 借：银行存款 92 700 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税 2 700其中：销售额所占比重为100%包括销售额和税金两个部分第60页/共112页 2 2）应交消费税、营业税的核算 （1 1）内容及计算方法 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等）征收的税种。计算方法为：从价定率应交消费税=应税消费品的销售额消费税率 从量定额应交消费税=应税消费品数量消费税单位税额 营业税是对提供应税劳务（运输、修理等附营业务）、转让无形资产或销售不动产所征收的税种。计算方法为：应交营业税=营业额（转让收入等）营业税率 第61页/共112页 （2 2）账户设置 （3 3）账务处理应交税费实际交纳数 应交数 营业税金及附加应交消费税 期末结转数 本年利润 银行存款 费用(损益)类 账 户固定资产清理等 应交营业税实际交纳税费应交数详见固定资产清理部分的账务处理第62页/共112页 【例8-15】华夏公司20072007年3 3月应纳消费税的产品销售收入160 000160 000元，该产品适用的消费税率为2525。（1 1）应交消费税为：160 00025%40 000（元）借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费应交消费税 40 000 （2 2）实际交纳消费税时：借：应交税费应交消费税 40 000 贷：银行存款 40 000 第63页/共112页 【例8-16】华夏公司对外提供附营运输业务获得劳务收入100 000100 000元，已存入银行，营业税率3%3%。（1 1）取得劳务收入时：借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （2 2）计算应交营业税3 000元（100 0003%）：借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费应交营业税 3 000 （3 3）交纳营业税时：借：应交税费应交营业税 3 000 贷：银行存款 3 000 其他业务，非主营业务第64页/共112页 【例8-17】华夏公司出售不需用建筑物一座，其原值为200 000200 000元，已提折旧80 00080 000元，出售收入140 000140 000元，已存入银行。发生清理费用3 0003 000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为5%5%。（1 1）转入清理时：借：固定资产清理 120 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 200 000 （2 2）收到出售款时：借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 140 000清理净值余额处理冲减清理支出第65页/共112页 （3 3）支付清理费用时：借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 （4 4）计算应交营业税7 0007 000元（140 0005%）：借：固定资产清理 7 000 贷：应交税费应交营业税 7 000 （5 5）结转出售固定资产净收益10 00010 000元（140 000140 000120 000120 0003 0003 0007 7 000000）：借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000 增加清理支出增加清理支出结转清理收益第66页/共112页 3 3）应交城市维护建设税及教育费附加（应交税费中“费”的内容）的核算 （1 1）内容及计算方法 城市维护建设税是国家为进行城市维护建设而向企业征收的税种。教育费附加是国家为了发展教育事业而向企业征收的一项附加费。应缴纳数 额增值税 、消费税、营业税之和企业所在地规定的税率第67页/共112页 （2 2）账户设置 （3 3）账务处理应交税费实际交纳数 应交数 营业税金及附加应交消费税 期末结转数 本年利润 银行存款 费用(损益)类 账 户实际交纳税费应交数第68页/共112页 【例8-18】华夏公司本月应交增值税为850 000850 000元，消费税40 00040 000元，营业税10 00010 000元。城建税税率为7%7%，教育费附加率为3%3%。本月应交城市维护建设税为：（850 000+40 000+10 000）7%63 000（元）本月应交教育费附加为：（850 000+40 000+10 000）3%27 000（元）应缴纳数 额增值税 、消费税、营业税之和企业所在地规定的税率第69页/共112页 （1 1）对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000 （2 2）实际交纳城建税及教育费附加：借：应交税费应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000 贷：银行存款 90 000 第70页/共112页 （六）对所有者负债的核算 企业作为独立核算的经济实体，应对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。其中派发股利有两种形式：现金股利。是企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债。股票股利。是企业用增发的股票向股东派发的股利，直接增加股东的股票数量，因而并不构成企业的负债。构成企业负债不构成企业负债第71页/共112页 1 1.账户设置应付股利（利润）实付数 应付数 利润分配 银行存款 利润分配应付现金股利负债类账户利润类账户蓝色线条表示“利润分配”在明细账户中的登记在股份公司应设立“应付股利”账户；其他企业设立“应付利润”账户第72页/共112页 2.2.账务处理 【例8-19】华夏公司20082008年股利分配方案为：每1010股普通股派发0.80.8元的现金股利，共计800 000800 000元。(1)(1)计算出应付现金股利：借：利润分配应付现金股利 800 000 贷：应付股利现金股利 800 000 (2)(2)支付现金股利：借：应付股利现金股利 800 000 贷：银行存款 800 000第73页/共112页（七）其他流动负债1.1.基本内容 其他应付款：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。其他应付款支付、退还 应付、暂收 银行存款等银行存款等 负债类账户 注意：与“应付账款”账户(用于主营业务)用途上的区别 2 2.账户设置押金：在租借东西时做抵押用的钱。在归还借物时退还原有的押金数额。在违约时将会被扣除。包装物：是指企业为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等材料，会计上可设“包装物”账户核算。第74页/共112页 【例8-20】华夏公司20082008年4 4月收到购货客户租用周转包装物的押金5 0005 000元，已存入银行。（1 1）收到交来的包装物押金时：借：银行存款 5 000 贷：其他应付款存入保证金 5 000 （2 2）收回包装物，退还押金时：借：其他应付款存入保证金 5 000 贷：银行存款 5 000 3 3.账务处理第75页/共112页第三节 非流动负债 一、非流动负债概述 （一）非流动负债及其特征1.非流动负债的含义 也称长期负债，是指企业发生的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，为筹集长期资金而发行的企业债券，以及长期应付款等。流动流动负债负债非流动非流动负负 债债负 债按偿还期限 划 分第76页/共112页 2.2.非流动负债的特征非流动负债偿还期限较长债务金额较大可以分期偿还流动负债偿还期限较短债务金额较小一般一次偿还与流动负债相比较用途：临时周转用途：项目建设第77页/共112页 二、长期借款的核算 （一）定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。（二）账户设置银行存款长期借款偿还本金 借入本金 及利息 建设期内 用借款付 利息数 负债类账户 银行存款 在建工程财务费用应付利息到期偿还数 建设期内 应付利息 (到期支付)还款期应 付利息负债类账 户计入工程成本利息支付方式 1利息支付方式 2第78页/共112页 （三）账务处理 【例8-21】华夏公司购建一条新的生产线，工期两年（即2007、2008年）。于2007年1月1日向某金融