第2章：账户与复式记账.pptx

会计要素与会计恒等式会计科目与账户复式记账归 纳1234第1页/共101页大学生活的花费与来源？大学生的财产现金电脑手机财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的导入：一个小问题第2页/共101页一个小问题（续）对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？第3页/共101页企业、经济活动与会计事项企业的条件：人、财、物人力资源各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等财力库存现金和银行存款“物”的计量第4页/共101页企业的成立与本钱的投入外部筹集资金国家、法人、个人或外商投资；向金融机构、其他法人、个人举债。所有者权益与负债 所有者所有者所有者所有者投入投入投入投入举债举债举债举债借入借入借入借入企业的资金企业的资金企业的资金企业的资金第5页/共101页会计事项 定义定义 企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项 交易、事项和情况交易、事项和情况 经济业务经济业务 第6页/共101页交易交易(Accounting transactions)(Accounting transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移双向交换甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利单向交易向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等 第7页/共101页事项事项(Accounting events)(Accounting events)主要指发生在会计主体内部各部门之间的资源的转移生产车间领用原材料地震导致财产受损等外部事项与内部事项将发生在主体间的交换行为称为外部事项将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项 第8页/共101页情况情况(Accounting circumstances)(Accounting circumstances)，往往是多件事项共同作用后的一种结果情况与影响如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响如何确定究竟何时导致情况发生变化？比如，由于债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收事先往往难以洞察 第9页/共101页经济业务“经济业务”，即指那些发生在会计主体与会计主体之间或会计主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。购买设备偿还到期债务产品生产完工入库等目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务”非经济业务签订一项经济合同第10页/共101页主要内容会计要素会计恒等式含义及内容资产负债表要素利润表要素会计恒等式建立及关系经济业务对会计恒等式的影响第一节：会计要素和会计恒等式第11页/共101页一、会计要素会计要素（accounting element)accounting element)：是指会计核算对象的具体化（对会计对象最基本的分类），即会计化了的经济活动的细分。资金的占用形式与资产现金机器设备等资金的来源渠道与权益资金的借入与债权人权益负债本金的投入与所有者权益 我国有资产、负责、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。第12页/共101页第13页/共101页资产资产资产资产是过去的交易或事项形成的、企业拥有或是过去的交易或事项形成的、企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。济利益。关于资产资产的特征直接或间接地给企业带来经济利益拥有与控制资产的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来会有经济利益流入第14页/共101页关于资产（续）资产的分类按流动性划分按流动性划分流动资产现金及各种存款短期投资应收及预付款项存货等非流动资产资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产第15页/共101页按计价方法：货币性资产：现金、银行存款、应收账款货币性资产：现金、银行存款、应收账款 非货币性资产：存货、固定资产、无形资非货币性资产：存货、固定资产、无形资产产按实物形态：有形资产有形资产 无形资产无形资产资产核算的意义：为计算收益和资本增值提供基础；向投资者报告企业的财务状况和经营成果；为债权人提供企业偿债能力的信息；为管理人员提供决策信息。第16页/共101页负债定义我国基本会计准则：负债负债是指过去的交易或事项形成的现时义是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业。负债的特征负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是对企业资产的要求权优先求偿权(prior claims)(prior claims)负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付第17页/共101页关于负债（续）负债的内容与种类按流动性分类流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款等长期负债长期借款、应付债券、长期应付款项等 第18页/共101页按计量方法分类：货币性负债：要用货币直接偿还货币性负债：要用货币直接偿还 非货币性负债：不需用货币进行偿还非货币性负债：不需用货币进行偿还按金额是否确定分类：金额确定的负债：事先明确知道到期时偿还金额确定的负债：事先明确知道到期时偿还金额金额 金额需要估计的负债：金额事先不能准确确金额需要估计的负债：金额事先不能准确确定，需要进行估计定，需要进行估计第19页/共101页所有者权益定义中国基本会计准则：所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。后的余额。资产负债净资产所有者权益与股东权益？第20页/共101页关于所有者权益所有者权益的特征所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配第21页/共101页关于所有者权益（续）所有者权益的内容外部投入与内部积累？实收资本资本公积留存收益所有者权益资本收入费用所有者权益核算的意义：反映企业资金来源及结构；解释企业的偿债能力；揭示收益分配、清算分配的限制第22页/共101页收入q收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。q特征：q 收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。q 可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。q 能引起所有者权益的增加。q 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。第23页/共101页收入（续）狭义的收入与广义的收入经常性的收入与一次性的收入收入与利得分类：基本业务收入与其他业务收入 商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入第24页/共101页费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出费用与资产或者负债的关系费用与所有者权益第25页/共101页费用（续）支出、费用和成本的关系狭义的费用：内容与种类人工？耗材？器材消耗？期间费用：管理费用 财务费用 销售费用第26页/共101页费用分类营业成本 期间费用 其他业务成本（销售材料的成本）管理费用（厂部、行政，如办公费）销售费用（促销费用，如广告费）财务费用（筹资费用，如利息费）主营业务成本（完工产品的生产成本）直接材料制造费用直接人工第27页/共101页利润企业在一定会计期间的经营成果，是企业收入扣除成本费用后的余额。利润的构成项目：营业利润主营业务利润+其他业务利润-期间费用利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税第28页/共101页29（1）利润数额的大小取决于收入与费用的差 额。如：当收入费用时表现为盈利；当收入费用时表现为亏损。（2）利润有时表现为收入的特点（收入费用）；有时表现为费用的特点（收入费用）。特点关于利润（续）第29页/共101页营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-销售税费销售税费 -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 -资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益 +投资净收益投资净收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税利润的构成利润的构成营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润第30页/共101页二、会计恒等式二、会计恒等式（一）会计恒等式建立（一）会计恒等式建立会计恒等式建立的基础会计恒等式建立的基础 经济业务的变化规律及变化类型。经济业务的变化规律及变化类型。我们来分析一下其变化规律吧！我们来分析一下其变化规律吧！第31页/共101页例1：王达是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80 000元；必需的耗材，如胶卷、相纸等，计10 000元；周转用现金10 000元。这些都是影楼的资产，共计100 000元。显然，王达拥有对这100 000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：1反映资产与权益的关系：反映资产与权益的关系：资产（资产（100 000）权益（）权益（100 000）资产权益资产权益 (恒等式恒等式1)第32页/共101页33例2：影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格为30 000元。他向设备供应厂商赊购这一设备。此时,影楼的资产总额增加到130 000元，它的资金有两种来源，等式1被展开为：资产负债所有者权益（恒等式2）资产资产(130000)债权人权益债权人权益(30000)所有者权益所有者权益(100000)或或:资产资产 负债负债=所有者权益所有者权益 （恒等式恒等式3）第33页/共101页34例3：影楼经营的第一个月营业收入为15 000元，费用共计9 000元，则有：收入(15 000)费用(9 000)=利润(6 000)反映利润表要素之间的关系反映利润表要素之间的关系收入费用收入费用 利润（利润（恒等式恒等式4）第34页/共101页35例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。130 000+(15 000-9 000)=30 000+（100 000+6000）资产资产 负债所有者权益利润负债所有者权益利润(恒等式恒等式5)或或:资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入费用（恒等式恒等式恒等式恒等式6 6，也称为扩展会计恒等式也称为扩展会计恒等式）反映六大要素关系的扩展会计恒等式反映六大要素关系的扩展会计恒等式A.当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的第35页/共101页36B.期末结账后，费用、收入均无余额则有下式期末结账后，费用、收入均无余额则有下式资产负债所有者权益（此时资产负债所有者权益（此时恒等式恒等式6等同等同恒等式恒等式2）136 000=30 000+106 000扩展会计扩展会计恒等式恒等式6当月末结账后就不存在了！当月末结账后就不存在了！136 000=30 000+100 000+15000-9000第36页/共101页37变化规律 经济业务的发生会引起会计要素 发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即：资产负债所有者权益三、经济业务对会计恒等式的影响三、经济业务对会计恒等式的影响第37页/共101页38假设A企业2006年3月31日资产总额4000万元，其中负债总额为363万元，所有者权益总额为3637万元，具体情况如下表所示资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额现金现金2000 短期借款短期借款1000000银行存款银行存款200000 应付账款应付账款500000应收票据应收票据100000 应交税费应交税费100000应收账款应收账款650000 应付职工薪酬应付职工薪酬30000原材料原材料160000 长期借款长期借款2000000库存商品库存商品400000 实收资本实收资本27870000长期股权投资长期股权投资18488000 资本公积资本公积8000000固定资产固定资产20000000 盈余公积盈余公积500000合计合计40000000 合计合计40000000举例说明其变化规律举例说明其变化规律表表21第38页/共101页392006年四月份发生如下经济业务：年四月份发生如下经济业务：（1）接受投资者追加资本）接受投资者追加资本100000元，款项存入银行。元，款项存入银行。银行存款银行存款 100000实收资本实收资本 100000（1）资产资产4000万万=负债负债363万万+所有者权所有者权3637万万（初始）（初始）资产资产4000+10=负债负债363+所有者权所有者权3637+10（万元）（万元）第一次变化后的恒等式为：第一次变化后的恒等式为：资产资产4010=负债负债363+所有者权所有者权3647（万元）（万元）会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。第39页/共101页40（2）以存款）以存款100000元归还供应单位的货款。元归还供应单位的货款。-银行存款银行存款 100000-应付账款应付账款 100000（2）资产资产4010万万=负债负债363万万+所有者权所有者权3647万万资产资产4010-10=负债负债363-10+所有者权所有者权3647（万元）（万元）第二次变化后的恒等式为：第二次变化后的恒等式为：资产资产4000=负债负债353+所有者权所有者权3647（万元）（万元）会计恒等式两边同时减去一个相同的数，其恒等式保持平衡。会计恒等式两边同时减去一个相同的数，其恒等式保持平衡。第40页/共101页41（3）购买设备一台，价款）购买设备一台，价款50000元，已用存款支付。元，已用存款支付。-银行存款银行存款 50000+固定资产固定资产 50000（3）资产资产4000万万=负债负债353万万+所有者权所有者权3647万万资产资产4000-5+5=负债负债353+所有者权所有者权3647（万元）（万元）第三次变化后的恒等式为：第三次变化后的恒等式为：资产资产4000=负债负债353+所有者权所有者权3647（万元）（万元）会计恒等式资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。会计恒等式资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。第41页/共101页42（4）收回应收账款）收回应收账款30000元，存入银行。元，存入银行。+银行存款银行存款 30000-应收账款应收账款 30000（4）资产资产4000万万=负债负债353万万+所有者权所有者权3647万万资产资产4000+3-3=负债负债353+所有者权所有者权3647（万元）（万元）第四次变化后的恒等式为：第四次变化后的恒等式为：资产资产4000=负债负债353+所有者权所有者权3647（万元）（万元）会计恒等式左边同时减和加一个相同的数，其恒等式保持平衡。会计恒等式左边同时减和加一个相同的数，其恒等式保持平衡。第42页/共101页43（5）同意将红光公司）同意将红光公司100000欠款转作投资。欠款转作投资。+实收资本实收资本 100000-应付账款应付账款 100000（5）资产资产4000万万=负债负债353万万+所有者权所有者权3647万万资产资产4000=负债负债353-10+所有者权所有者权3647+10（万元）（万元）第五次变化后的恒等式为：第五次变化后的恒等式为：资产资产4000=负债负债343+所有者权所有者权3657（万元）（万元）会计恒等式右边同时减和加一个相同的数，其恒等式保持平衡。会计恒等式右边同时减和加一个相同的数，其恒等式保持平衡。第43页/共101页44（6）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款200000元，存入银行。元，存入银行。+银行存款银行存款 200000+短期借款短期借款 200000（6）资产资产4000万万=负债负债343万万+所有者权所有者权3657万万资产资产4000+20=负债负债343+20+所有者权所有者权3657（万元）（万元）第六次变化后的恒等式为：第六次变化后的恒等式为：资产资产4020=负债负债363+所有者权所有者权3657（万元）（万元）会计恒等式两边同时加一个相同的数，其恒等式保持平衡。会计恒等式两边同时加一个相同的数，其恒等式保持平衡。第44页/共101页45（7）将）将100000元资本公积转增资本。元资本公积转增资本。+实收资本实收资本 100 000-资本公积资本公积 100 000（7）资产资产4020=负债负债363+所有者权所有者权3657资产资产4020=负债负债363+所有者权所有者权3657+10-10（万元）（万元）第七次变化后的恒等式为：第七次变化后的恒等式为：资产资产4020=负债负债363+所有者权所有者权3657（万元）（万元）会计恒等式右边同时增减一个相同的数，其恒等式保持平衡。会计恒等式右边同时增减一个相同的数，其恒等式保持平衡。第45页/共101页46表表22根据以上资料编制简易资产负债表如下：根据以上资料编制简易资产负债表如下：资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额现金现金2000 短期借款短期借款1200000银行存款银行存款380000 应付账款应付账款300000应收票据应收票据100000 应交税费应交税费100000应收账款应收账款620000 应付职工薪酬应付职工薪酬30000原材料原材料160000 长期借款长期借款2000000库存商品库存商品400000 实收资本实收资本29070000长期股权投资长期股权投资18488000 资本公积资本公积7000000固定资产固定资产20050000 盈余公积盈余公积500000合计合计40200000 合计合计40200000第46页/共101页47经济业务的变化类型类型 类型 类型 类型经济业务的发生，引起资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等。经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。3、经济业务的变化类型及规律、经济业务的变化类型及规律第47页/共101页48 资产负债所有者权益权益权益资产权益资产权益 我们也可以用下图来表示几种类型我们也可以用下图来表示几种类型经济业务的变化规律：经济业务的变化规律：第48页/共101页49经经 济济 业业 务务资资 产产 =负负 债债 +所有者权益所有者权益类类 型型情情 况况 (1)(2)+(3)(4)(5)+(6)(7)(8)(9)+以上四种类型经济业务的变化也可以具体分为九种情以上四种类型经济业务的变化也可以具体分为九种情况，根据九种情况与恒等式的关系，用图表况，根据九种情况与恒等式的关系，用图表2-4表示如下：表示如下：第49页/共101页50 企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：（1）恒等式两边同时增加一个相同的数）恒等式两边同时增加一个相同的数,等式保持平衡；等式保持平衡；（2）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；（3）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；等式保持平衡；（4）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的增增 减变化，等式保持平衡；减变化，等式保持平衡；结论结论 但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。变会计恒等式的平衡关系。第50页/共101页51第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户主主要要内内容容账户账户会计科目会计科目第51页/共101页52（一）会计科目的定义及设置原则（一）会计科目的定义及设置原则一、会计科目一、会计科目1.定义定义 会计科目是对会计对象的具体内容，会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。即会计要素进行分类核算的项目。2.作用作用 是设置账户，处理账户所必须遵守的规则是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。第52页/共101页533.设置原则设置原则 （1）全面反映会计对象的内容）全面反映会计对象的内容 （2）符合经济管理的要求）符合经济管理的要求 （3）统一性与灵活性相结合）统一性与灵活性相结合 （4）保持相对的稳定性和可比性）保持相对的稳定性和可比性 （5）简明适用性）简明适用性第53页/共101页54（二）会计科目的级次（二）会计科目的级次按详细程度分按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。）又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。）是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目第54页/共101页55举举 例：例：以以“原材料原材料”为例为例 根据会计科目所提供指标的根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：表示：图表图表2-5 原材料会计科目按提供指标的详细程度分类原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目总分类科目明明 细细 分分 类类 科科 目目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目明细科目（三级科目）明细科目（三级科目）原原材材料料原材料及主要材料原材料及主要材料辅助材料辅助材料燃燃 料料圆钢圆钢 生铁生铁机油机油 防锈剂防锈剂汽油汽油 柴油柴油第55页/共101页56T账户的定义账户基本结构（T型帐户、一般帐户内容及基本结构）账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系与区别1432二、账二、账 户户第56页/共101页57（一）账户的定义（一）账户的定义 账户是具有一定格式，用来分类连续地记账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。的一种工具。第57页/共101页58（二）账户基本结构（二）账户基本结构1、型账户的基本结构账户名称账户名称借方借方贷方贷方 某企业期初的库存现金为10 000元，本期共计收到现金20 000元，支出现金8 000元，期末结存22 000元。现现 金金借方借方贷方贷方期初余额期初余额10000本期增加额本期增加额20000本期减少额本期减少额8000期末余额期末余额22000举例举例第58页/共101页59（）账户的基本结构.一般账户的内容和基本结构一般账户的内容和基本结构（）账户包括的内容、账户名称、日期及内容摘要、登记的依据及凭证号数、反映增加、减少及结余的金额图表图表账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）年年月月日日凭凭 证证种种 类类号号 数数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额第59页/共101页60（三）账户四个指标之间的关系（三）账户四个指标之间的关系账户名称账户名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额指上期期末结余的余额本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额账户名称账户名称 指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系为：以上四个指标之间的关系为：期末余额期初余额本期增加额期末余额期初余额本期增加额 本期减少额本期减少额余额余额本期发生额本期发生额或或借借贷贷借借贷贷第60页/共101页61（四）会计科目与账户之间的联系与区别（四）会计科目与账户之间的联系与区别（）都是分门别类反映某一项经济业务（）名称相同（）经济性质相同 账户是一种工具,具有一定的结构和格式；会计科目是具体的项目,是账户的名称。（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以（）科目不是编制报表的依据，而账户是相同点 不同点第61页/共101页62第三节复式记账第三节复式记账主要内容记账方法及种类借贷记账法第62页/共101页632、种类一、记账方法及种类单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法1、记账方法：是记录经济业务的规则、记账方法：是记录经济业务的规则第63页/共101页64 1.定义 是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。2.优缺点优点：记账手续简单，易学；缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化及其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。（一）单式记账法第64页/共101页65 1.定义 复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。2.特点 （1）在两个或两个以上相互联系的账户中 登记；（2）同时登记；（3）金额相等；（二）复式记账法第65页/共101页663.优缺点优缺点优点：优点：由于每项经济业务必须在两个或两个由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。记账方法。缺点：缺点：对初学者较难掌握对初学者较难掌握第66页/共101页67借贷记账法主要内容二、借贷记账法二、借贷记账法（一）定义（一）定义（二）（二）记账符号的涵义记账符号的涵义（三）（三）账户结构账户结构（四）（四）记账规则记账规则（五）会计分录（五）会计分录（六）试算平衡（六）试算平衡第67页/共101页68（一）借贷记账法定义（一）借贷记账法定义 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账作为记账符号，并以符号，并以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作作为记账规则的一种复式记账法。为记账规则的一种复式记账法。第68页/共101页69（二）记账符号的涵义（二）记账符号的涵义、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字没有词的原义,成为一种记账符号（标记）。（）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。（）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额（）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：是增加还是减少。如：借方表示：借方表示：资产、费用的资产、费用的增加；增加；收入、利润、负债、所有者权益的收入、利润、负债、所有者权益的减少。减少。贷方表示：贷方表示：收入、利润、负债、所有者权益的收入、利润、负债、所有者权益的增加。增加。资产、费用的资产、费用的减少；减少；第69页/共101页70（）可以指明账户余额性质（）可以指明账户余额性质一般情况下，一般情况下，余额在余额在借方借方的账户的账户为为资产资产类账户类账户余额在余额在贷方贷方的账户的账户为为权益权益类账户类账户第70页/共101页71（三）账户结构及期末余额计算（三）账户结构及期末余额计算账账户户结结构构及及期期末末余余额额计计算算资产类账户资产类账户权益类账户权益类账户费用类账户费用类账户收入、利润类账户收入、利润类账户账户余额计算秘诀账户余额计算秘诀第71页/共101页72资产类账户资产类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算:期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （借方）（借方）逐笔登记合计数借方借方贷方贷方第72页/共101页73本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额权益类账户权益类账户期末余额计算期末余额计算:期末余额期初余额本期贷方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （贷方）（贷方）逐笔登记逐笔登记合计数合计数借方借方贷方贷方第73页/共101页74费用类账户费用类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算均无余额均无余额(平时余额同资产平时余额同资产类账户的计算类账户的计算)0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 逐笔登记合计数借方借方贷方贷方第74页/共101页75本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额收入类账户收入类账户期末余额计算期末余额计算均无余额均无余额(平平时余额同权益类账户的计算时余额同权益类账户的计算)0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 逐笔登记逐笔登记合计数合计数借方借方贷方贷方第75页/共101页76记住账户结构的秘诀以会计恒等式为基础资产负债资产负债所有者权益所有者权益（1）资产位于恒等式的左边，资产类的账户以）资产位于恒等式的左边，资产类的账户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。余额在借方。（2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在以左边（借方）记录减少，余额在贷方。贷方。第76页/共101页77资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入费用或：或：资产资产+费用负债所有者权益收入费用负债所有者权益收入（3）费用类账户和资产类账户结构一致，以借方）费用类账户和资产类账户结构一致，以借方记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户一致，记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户一致，以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益类账户，期末均没有余额。类账户，期末均没有余额。（4）利润类账户与权益类账户结构一致）利润类账户与权益类账户结构一致(但年初与年末但年初与年末无余额无余额)，以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额，以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。表示亏损，贷方余额表示盈利。第77页/共101页78（四）记账规则 记记账账规规则则账账户户的的对对应应关关系系主主要要内内容容第78页/共101页791、记账规则有借必有贷有借必有贷，借贷必相等。借贷必相等。第79页/共101页80（1）红光工厂）红光工厂6月月5日收到华兴公司日收到华兴公司追加投入的资本追加投入的资本400万元，款项已存万元，款项已存入银行。入银行。+银行存款银行存款 400万万+实收资本实收资本 400万万（2）红光工厂）红光工厂6月月8日以银行存款日以银行存款10万元还以前欠华安工厂货款。万元还以前欠华安工厂货款。-应付账款应付账款 10万万 -银行存款银行存款 10万万（3）红光工厂）红光工厂6月月10日从银行日从银行提取现金提取现金2000元备用。元备用。+现金现金 2000元元-银行存款银行存款 2000元元（4）6月月15日红光工厂向银行借入日红光工厂向银行借入短期款项，直接偿还以前欠前进工短期款项，直接偿还以前欠前进工厂的货款厂的货款60000元。元。+短期借款短期借款 60000元元-应付账款应付账款 60000元元例例2-4红光工厂红光工厂01年年6月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：第80页/共101页81复杂的业务 （5）红光工厂6月17日购买设备一台，价值100000元，其中60000元以支票付讫，其余款未付。+固定资产 100000 -银行存款 60000 +应付账款 40000 （6）6月20日收到李明投资，50000元现金存入银行，另30000系钢材已入库。+银行存款 50000 +原材料 30000 +实收资本 80000 第81页/共101页82账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。对应账户指发生对应关系的账户。如：购入原材料20000元，以银行存款支付。其中“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户，并且两者产生了对应关系。2、账户的对应关系和对应账户第82页/共101页834.会计分录的类型5.会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例2.编制会计分录的步骤1.定义（五）会计分录（五）会计分录会会计计分分录录的的内内容容第83页/共101页84 会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。1、定义、定义第84页/共101页85（）判断经济业务的类型（）判断经济业务的记录增减变动的方向；（）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户；（）确定哪个账户应记入借方还是贷方；（5）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷 必相等”的记账规则。2.编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤第85页/共101页863.会计分录编制实例（）以银行存款购入材料一批（）以银行存款购入材料一批24 000元，并已元，并已验收入库验收入库。借：原材料借：原材料 24 000 贷：银行存款贷：银行存款24 000（）接受外商投入货币资金（）接受外商投入货币资金50 000元存入银行，同时元存入银行，同时投入一台价值投入一台价值100 000元的机器。元的机器。借：银行存款借：银行存款 50 000固定资产固定资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000（）企业向银行借入为期（）企业向银行借入为期5个月的短期借款个月的短期借款50 000元元已存入银行。已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款50 000第86页/共101页87（）以存款偿还前欠货款（）以存款偿还前欠货款20 000元元。借：应付账款借：应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000（）以现金（）以现金10 000元支付某企业退出投资款元支付某企业退出投资款。借：实收资本借：实收资本 10 000 贷：现金贷：现金 10 000（）以盈余公积（）以盈余公积20 000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 20 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 000（）单位决定将（）单位决定将本企业本企业所欠的货款所欠的货款30 000元转元转为对本公司的投入资本。为对本公司的投入资本。借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000第87页/共101页88（）向银行借入（）向银行借入30 000元直接偿还所欠公司货款。元直接偿还所欠公司货款。借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：短期借款贷：短期借款30 000（）企业决定向投资者分配利润（）企业决定