农村集体经济组织经济核算.pdf

.村集体经济组织会计制度（一）第一章 概述 第一节 村集体经济组织会计的内容 第一，资金的筹集。从村组织的资金来源看，包括所有者投入与向债权人借入两个部分。前者包括：原生产队累积折股股金、农业合作化时期社员入股的股份基金、其他单位或个人投入的资本；收到的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权获得的收入、收到捐赠的资产、从收益中提取的公益金等属于公积公益金部分；未分配收益等。后者包括为了从事农业生产向银行取得的银行借款等。这些资金最初一般体现为货币资金形态。第二，资金的运用。资金筹集完成，便用于建造房屋、购买各项有关农机设备、开垦荒地等，从而形成固定资产。另外，还要购买种子、化肥、农药等，形成储备资金。第三，资金的耗费。生产过程中，通过各种劳动手段的使用，劳动者将种子、化肥、农药等投入到农业生产中，形成具有生命力的农作物，这一过程中耗费的劳动对象同支付给员工的工资报酬一起形成了在产品资金，随着员工劳动的投入和农作物自身生长，生产出小麦、玉米、大豆、水稻等产品，在产品资金转化为产成品资金。.第四，资金的收回。农产品产出后，经过挑选、整理，分离出不同等级，向市场出售，获得高于成本投入的货币收入，产成品资金转化为货币资金。第五，资金的分配。农产品销售收入扣除成本费用后，归还银行借款等，对收益进行相关内容的分配。不难看出，村组织的上述资金运动就是村组织会计核算的对象，而在资金的运动过程中，又包含了资产、负债、所有者权益、收入、支出及收益六个会计对象要素，这些要素的具体构成就是“村集体经济组织会计”的内容。下面我们进行比较详细的总结和分析。一、资产 村组织的资产是指过去的经济业务形成并由该组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给该组织带来经济利益。这里包含三项要点：一是资产必须为本组织拥有（所有者拥有部分）或控制（债权人投入部分）；例如：经营租入的资产不属于村集体的资产。因为该资产不具有所有权。二是预期能为本组织带来货币收入、经济效益；三是这些资源都是由过去的经济业务所形成的，计划、预算中的资源不能作为资产。资产按其流动性质，也就是通过出售变为现金（简称“变现”）速度的快慢，分为流动资产、农业资产、长期投资、固定资产、无形资产。流动资产是指可以在 1 年内（含 1 年）变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等。现金是村组织出纳员金库中所存放的货币；银行存款是村组织在银行或信用社中存放的货币；短期投资是村组织购买的、持有期限不准备超过 1 年（含 1年）的股票、债券等投资；应收款项是村组织应该收取的单位和个人的各种应收款及暂付款；存货是日常生产经营过程中持有的用于生产产品或提供劳务的材料或物料，包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产品等。农业资产是指作为劳动手段的生物资产，包括牲畜（禽）资产和林木资产等。长期投资是指不准备在 1 年内（不含 1 年）变现的股票、债券和其他长期投资。固定资产是指使用期限超过 1 年、单位价值在 500 元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和劳动资料等，其中的“农业基本建设设施”包括使用的土地、桥梁、堤坝、公路、水库、干渠、支渠、机井、水泥晒场、经济林木、防护林、养殖地等劳动资料。某些主要生产工具和设备，虽然单位价值低于 500 元的单价标准，但使用期限在 1 年以上的，也可以列为固定资产。如果村组织有无形资产业务，应该单独设为“无形资产”类。无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。.二、负债 负债是指过去的经济业务形成的现在承担的偿还义务，履行这一义务将减少村组织的货币或实物。这里有两点需要把握：一是必须是本村组织现在承担的偿还义务；二是需要以资产或劳务偿付。负债按其流动性质分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期限在 1 年以内（含 1 年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。长期负债是指偿还期超过 1 年以上的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。三、所有者权益 所有者权益是指村组织的所有者在村组织资产中享有的经济权益，包括资本、公积公益金和未分配收益等。资本属于所有者投入的钱。四、收入 收入是指因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动所获得的各种收入，主要包括经营收入、发包及上交收入、投资收益等内容。其中“经营收入”包括：农业（专指种植业、畜牧业、林业、副业、渔业的总称，即狭义农业，下同）、工业、商业取得的销售农产品、商品、自制半成品、材料等产品物资销售收入；出租固定资产、无形资产等出租收入；修理业获得的修理收入、运输业获得的营运收入及经营装卸业务的装卸收入，服务业获得的从事旅店、宾馆、饭店、理发、照相、浴池、洗染、修理和咨询服务收入等劳务收入。五、费用（成本）费用（成本）是指因销售商品、农产品、对外提供劳务和村组织从事管理活动等所发生的实际支出或成本，主要包括经营支出、管理费用等内容。其中：“经营支出”包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜（畜）的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等，这里的成本是指村组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本，由耗用的材料费、人工费、折旧费等构成；“管理费用”包括村组织管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。比如：机器设备的修理，销售小麦时的小麦成本（销售成本）。六、收益 收益是指村组织在一定时期（如 1 个月、1 个季度、1 年）内所获得的最终经营成果，由经营收益、农业税附加返还收入、补贴收入、其他收入、其他支出组成，其关系是：.收益总额=经营收益农业税附加返还收入补贴收入其他收入其他支出 其中：经营收益=经营收入发包及上交收入投资收益经营支出管理费用 投资收益=投资收益投资损失 上述投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息、收回或转让投资取得的款项高于账面价值的差额等。投资损失指收回或转让投资取得的款项低于账面价值的差额。上述六项会计要素中，资产、负债与所有者权益三个要素，从静态角度反映了企业一定时点（月末、季末、年末）的财务状况，并具有“资产=负债+所有者权益”的恒等关系，奠定了借贷记账法和资产负债表的基础；而收入、费用（成本）与收益三个要素，则从动态角度反映了企业一定时期（1 个月、1 个季度或 1 年）内生产经营活动的最终财务成果，“收入一费用（成本）=收益”的关系式，是编制收益及收益分配表的依据。为了具体核算上述六项会计要素，编制会计报表，向有关报表使用者提供会计信息，还应该通过设置会计科目，对会计要素进行明细分类核算。根据现行村集体经济组织会计制度的规定，应当设置五类、共 33 个会计科目（见下表）。会计要素内容 会计要素 新制度分类 资产 流动资产、农业资产、长期资产、固定资产 负债 流动负债、长期负债 所有者权益 资本、公积公益金、未分配收益 收入 产品物资销售收入、出租收入、劳务收入、发包及上交收入、投资收益 费用（成本）销售商品或农产品成本、销售牲畜或林木成本、对外提供劳务成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销 收益 经营收益、农业税附加返还收入、补贴收入、其他收入、其他支出 会计科目编号及内容 .第二节 村集体经济组织会计的原则 原则是指导思想言行的准绳。会计原则是指导会计核算的准绳：我们将村组织会计的原则归纳为基本会计原则和实务会计原则两部分。一、基本会计原则 基本会计原则是指反映市场经济对村组织会计的根本要求，反映会计基本规律方面的会计原则。其主要包括：（一）合法性原则 合法性原则要求村组织会计工作必须遵守国家有关会计法律法规，不得为个别领导的违法乱纪行为出谋划策，甚至同流合污，以保护集体财产的安全完整，维护社会主义市场经济秩序。.（二）内部牵制原则 内部牵制原则要求每项经济业务的处理，必须经过两个以上部门或人员之手，使之互相制约，钱、物、账分人管理，建立各项会计控制制度，严格凭证传递程序，防止舞弊、贪污等行为的发生。（三）会计主体原则 会计主体原则一是要求本村组织的经济活动与其他单位的经济活动区分开，二是要求本村组织的经济活动与个人的经济活动区分开来。比如：A 村的小麦卖给 B 村，并没有收到现金，则站在 A 村的角度做的处理是：借：应收款 贷：经营收入 站在 B 村的角度做的处理是：借：库存物资 贷：应付款（四）持续经营原则 在一般情况下，村组织将无限期地经营下去，因而会计循环也是无限的，要求会计人员有长远观念，在资金投入、资金回收及收益分配等方面考虑长远利益，区分流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债，并搞好相关的核算与管理，促进村组织的稳定与长足的发展。（五）会计分期原则 村组织的会计核算要遵循持续经营原则，但不能等到村组织解体时再最后计算盈亏，对此村民、国家税务等部门都不会同意。为此要将无限的会计活动划分为若干个会计期间（包括月份、季度、年度），并按会计期间计算收益和进行收益分配，定期编制会计报表，以定期反映生产经营状况和收益情况，满足村组织管理和国家税收等面的需要。二、实务会计原则 实务会计原则是指具体处理会计业务时所需遵循的会计原则。其包括以下方面：（一）会计记录原则 会计记录原则包括：借贷记账法原则；账实相符原则；账账相符原则；账证相符原则；账卡相符原则等。这是全面、系统反映和监督资金运动的需要。（二）财产计量原则 .财产计量原则包括：货币计价原则，即对村组织可以计价的一切财产均以人民币计价；实物检测原则，即对于不可用货币计量的财产采用实物量单位计量，加强实物管理，如自然水域、自然草原、耕地等财产，这些财产对于农牧业生产是不可缺少的重要资源，在会计核算上应以登记账簿方式予以监控，定期统计、与实物核对。（三）成本计算原则 成本计算原则包括四个方面：1实际成本原则。这里应有两重含义：一是指取得某项资产时实际付出的货币资金数额；二是指为生产某种产品或提供劳务实际耗费的资金数额。同时注意相关受益性，即产品成本应按费用受益对象归属，间接费用的分配应按相关系数大小标准进行。2 营业主体原则，即计入产品成本的费用应是与产品生产经营活动相联系的正常费用，非营业性开支、意外事故开支等不应计入产品成本。3遵守制度原则，即成本计算应严格遵守国家规定的成本开支范围，按会计制度办事。4分期计算原则，即对于农、林产品成本 1 年计算一次并按阶段计算作物亩成本，繁殖母猪按仔猪断乳时间计算成本，育肥猪、肉用畜禽按出栏时间计算成本，牛奶、禽蛋、蜂蜜按产出时间计算成本，加工业、运输业、商业等按月计算成本，这是由村组织生产经营内容的复杂性、特殊性所决定的。（四）收益计算原则 收益计算原则包括两个方面：1权责发生制原则，即根据权责关系的实际发生及其影响期间确定收益的时间范围；销售实现原则，即以产品的实际销售或劳务的提供为收入确立原则。2收支配合原则，即一定时间内收入必须与该时期的成本费用相配合，并且相配合的收入项目与成本费用项目必须具有内在的因果关系，以保证收益计算在时间上和空间上的一致性，如某年度的经营收益按照该年内实现的经营收入、发包及上交收入、投资收益，与该年内发生的经营支出、管理费用的对比计算。（五）会计报表原则 会计报表原则包括：反映全面原则；编报及时原则；指标一致原则；各期可比原则；数字准确原则；重点详细原则；说明清晰原则等。第二章 流动资产的核算 .第一节 现金与银行存款的核算 一、现金的核算（一）现金管理 现金是库存现金的简称，是指留存在村组织财务部门，用于零星开支的款项。1现金使用范围 村组织各单位的经济往来中，允许以现金结算的业务包括：（1）职工工资、津贴；（2）农户劳务报酬；（3）根据国家规定发给农户的科学技术奖、文化艺术奖、体育奖；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对农户的其他现金支出；（5）村组织各单位向农户收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员随身携带的差旅费借款；（7）现金结算起点（1 000 元人民币）以下的零星支出；（8）银行批准确实需要以现金支付的其他支出。上述用现金直接收、付的业务，称为现金结算。不允许采用现金结算，而由银行采用存款划拨方式进行的结算，称为转账结算。村组织与其他在银行开户的单位的不符合上述标准的往来业务，必须通过其开户银行办理转账结算。2库存现金限额 库存现金限额一般根据日常零星开支的大小、交通条件的优劣等因素，由村组织向银行提出申请，银行核定后确定。银行核定的现金保留天数，一般为 35 天，边远地区和交通不便地区可多于 5 天，但最多不得超过 15 天。银行核定的现金限额一旦确定，村组织必须严格执行，超过部分应于当日业务终了前送存开户银行，并注明现金来源。当日送存确有困难的，应由银行确定送存时间，一般不迟于第二天上午。库存现金限额需要调整时，应向开户行提出调整申请，说明调整理由，经银行核准后执行。3现金管理的其他规定（1）现金收入及时入账，不准以白条抵库、不准挪用。（2）现金支出符合手续。村组织要严格规定现金开支手续，对手续不完备的开支，不准付款；对不合理的开支，经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映。.（3）不得坐支现金。坐支现金是指以本村组织的现金收入直接支付有关费用或借款的行为。村组织的现金支付，可以从库存现金限额中支付或从开户行提取存款支付。如确需坐支的，应报请银行审批，规定坐支范围和限额，并定期向开户行报送“坐支现金金额和使用情况明细表”，以接受银行对村组织往来结算的监督。（4）严格银行存款的账户使用，包括不得捏造用途从银行套取现金，不得利用支票等转账凭证套取现金，不得利用所开立的账户为其他单位和农户套取现金，不得出租、出借银行账户，不得以白条、借条顶替库存现金，不得将村组织收入作为农户储蓄存人银行（公款私存），不得保留账外现金、私设“小金库”等。会计人员应认真、及时核算现金的收入、支出和结存，做到日清月结，账款相符。村组织要组织专人定期或不定期清点核对现金。（二）现金的核算 为了反映和监督现金的收付和结存情况，应设置“现金”账户，取得现金收入时，借记本账户，贷记有关账户；支出现金时，借记有关账户，贷记本账户。本账户期末为借方余额，反映村组织实际持有的库存现金。些外，村组织还应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了结出账面余额，并与库存现金核对，做到账款相符。有外币业务的村组织，应分别人民币、外币设置现金日记账。1库存现金的日常核算【案例 2-1】某村组织从银行提取 2 000 元现金备用。分录为：借：现金 2 000 贷：银行存款 2 000【案例 2-2】村委会主任于井龙出差预借差旅费 500 元,现金付讫。分录为：借：内部往来于井龙 500 贷：现金 500【案例 2-3】于井龙报销差旅费 460 元，40 元借款交回现金。分录为：.借：管理费用 460 现金 40 贷：内部往来于井龙 500【案例 2-4】农户韩文秀向村委会交来苹果园承包金 300 元现金。分录为：借：现金 300 贷：发包及上交收入果业(韩文秀)300【案例 2-5】为维修村属 50 马力拖拉机，发生 150 元维修费，以现金支付。分录为：借：经营支出50马力拖拉机 150 贷：现金 150【案例 2-6】村属 50 马力拖拉机为村民耕地 200 亩，每亩收费 10 元，共收入现金 2 000元。分录为：借：现金 2 000 贷：经营收入50马力拖拉机 2 000【案例 2-7】村办公室购买办公用品，根据发票支付现金 80 元，予以报销。分录为：借：管理费用 80 .贷：现金 80【案例 2-8】将超库存限额的现金 1 200 元送存银行。分录为：借：银行存款 1 200 贷：现金 l 200 2库存现金清查的核算 现金清查是指对库存现金的实地盘点及其与账面数额的核对。根据清查结果编制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章，并据以调整账簿记录。盘点的现金余缺，应查明原因，分别不同情况处理。（1）现金短缺 如果现金短缺是出纳员责任，应由其赔偿；查不出原因的，计入管理费用。分录为：借：内部往来（出纳员）管理费用 贷：现金（2）现金溢余 如果现金溢余是支付现金时少付对方造成的，应补给对方。如果对方是外单位的，贷记“应付款”账户；对方是本村的，贷记“内部往来”账户。对于原因不明的，增加其他收入。分录为：借：现金 贷：应付款 内部往来 其他收入 二、银行存款的核算 银行存款是指村组织存放在银行、信用社或其他金融机构的款项。为了反映和监督银行存款的收付及结存情况，应设置“银行存款”账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，余额在借方，表示银行存款的实际结存数。村组织应设置“银行存款日 .记账”，按照业务发生的先后顺序逐笔登记，做到日清月结。关于现金与银行存款的存支账务处理，在上述现金核算中已经叙述，不再重复，下面介绍银行存款与现金之间收付以外业务的有关账务处理。【案例 2-9】接受外单位以银行存款 30 000 元对本村的投资。分录为：借：银行存款 30 000 贷：资本某单位 30 000【案例 2-10】以银行转账支票 4 000 元购买杀虫剂。分录为：借：库存物资农药 4 000 贷：银行存款 4 000【案例 2-11】收到农副产品收购站以前欠的药材收购款 2 000 元。存入银行。分录为：借：银行存款 2 000 贷：应收款某农副产品收购站 2 000【案例 2-12】收到国家拨付的村小学建设款 80 000 元，存入银行。分录为：借：银行存款 80 000 贷：公积公益金 80 000【案例 2-13】向果品公司出售鸭梨 3 000 千克，每千克 1.20 元计 3 600 元，已存入银行。分录为：.借：银行存款 3 600 贷：经营收入鸭梨 3 600 村组织的银行存款日记账应定期与银行核对，保证双方银行存款的收支账目相符。第二节 短期投资的核算 村组织的投资分为短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年）的股票、债券等有价证券投资。为了进行短期投资的核算，应设置“短期投资”账户，借方登记短期投资增加数，记录有价证券购入的实际成本，贷方登记短期投资的减少数，“短期投资”账户的余额在借方，表示尚未收回的短期投资。本账户应按投资类别设置明细账。以银行存款购入短期投资的核算 以银行存款购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不计人短期投资成本。短期债券的购买 付息日或发行日购买。在这种情况下，债券尚未计息，购入的债券以实际购入成本人账即可。【案例 2-14】7 月 1 日以银行存款购入华光公司同日发行的债券一批，面值为 40 000元，年利率 12%，另支付手续费 260 元，每年末付息一次。分录为：借：短期投资债券投资 40 260 贷：银行存款 40 260 第三节 应收款项的核算 .应收款项是指村组织在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收外单位或农户的款项和应收村组织内部所属单位或农户的款项，前者通过“应收款”账户核算，后者通过“内部往来”账户核算。应收款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。一、外部应收款的核算 外部应收款是村组织与外单位或农户发生的各种应收及暂付款项。为了反映和监督外部应收款的增减变动情况，应设置“应收款”账户，借方登记已发生的但尚未收回的经营收入、代垫运杂费及暂付款的数额，贷方登记应收及暂付款的收回、无法收回而予以核销的应收款等，余额在借方，表示尚未收回的应收款数额。本账户应按照应收款的不同单位或农户设置明细账户，进行明细核算。【案例 2-15】某村组织向乡经贸公司出售小麦一批，价款 70 000 元，以现金代垫运杂费 200 元，款项尚未收到。实际收入为 70 000 元，垫付的 200 元运杂费是合同中约定由购买方负担的费用，应该由购买方偿付，不属于收入。分录为：借：应收款乡经贸公司 70 200 贷：经营收入小麦 70 000 现金 200【案例 2-16】本村属汽车为乡汽车修理厂运输修理配件，合同价款 500 元，尚未收取。分录为：借：应收款乡汽车修理厂 500 贷：经营收入汽车 500【案例 2-17】临村农户张立从本村按原价购买玉米种子一批，价款 300 元，暂欠。分录为：.借：应收款张立 300 贷：库存物资种子（玉米）300【案例 2-18】村组织收到乡经贸公司购买小麦的欠款 70 200 元，款项存人银行。分录为：借：银行存款 70 200 贷：应收款乡经贸公司 70 200【案例 2-19】村组织收到临村农户张立购买玉米种子的欠款 200 元现金，余款尚欠未还。分录为：借：现金 200 贷：应收款张立 200【案例 2-20】临村农户张立因车祸意外死亡，无遗产可供还债，经村民代表大会讨论，同意将其所欠 100 元玉米种子款予以核销。分录为：借：其他支出 100 贷：应收款张立 100 二、内部应收款的核算 为了反映和监督内部应收款的增减变动情况，应设置“内部往来”账户。本账户为资产负债类账户，借方登记村组织与所属单位和农户发生应收款项、偿还应付款项的数额，贷方登记收回应收款项、发生应付款项的数额，因此其期末余额可能在借方（应收款项净额大于 .应付款项净额时），也可能在贷方（应付款项净额大于应收款项净额时），因而是具有双重性质的账户，即本账户既核算村组织的内部应收款，又核算内部应付款。如果余额在借方，反映村组织所属单位和农户应付村组织的款项总额；如果余额在贷方，反映村组织应付所属单位和农户的款项总额。一般来说，本账户多为借方余额，所以，列为资产类账户。本账户应按照村内应收款的不同单位和农户设置明细账户，进行明细核算，各明细账户年末借方余额合计数，填入资产负债表的“应收款项”项目；各明细账户年末贷方余额合计数，填入资产负债表的“应付款项”项目。【案例 2-21】某村组织为农户李兴平垫付种子费 2 000 元，化肥费 3 000 元，农药费 1 000元，计 6 000 元。分录为：借：内部往来李兴平 6 000 贷：库存物资种子 2 000 化肥 3 000 农药 1 000【案例 2-22】村组织为李兴平提供机耕劳务，计价 1 600 元，款项暂欠。分录为：借：内部往来李兴平 1 600 贷：经营收入拖拉机 1 600【案例 2-23】按合同规定，应收李兴平土地承包金 800 元。分录为：借：内部往来李兴平 800 .贷：发包及上交收入承包金 800【案例 2-24】李兴平向村组织上交玉米 2 吨，价款 1 800 元，另交现金 600 元，以抵付其欠交的机耕费和土地承包金。分录为：借：库存物资玉米 1 800 现金 600 贷：内部往来李兴平 2 400【案例 2-25】经结算，村粮油加工厂未交利润 50 000 元，分录为：借：内部往来粮油加工厂 50 000 贷：发包及上交收入企业上交利润 50 000【案例 2-26】农户李兴平上交所欠村组织垫付的款项 6 000 元现金。分录为：借：现金 6 000 贷：内部往来李兴平 6 000【案例 2-27】村粮油加工厂交来 50 000 元转账支票，偿还其应交利润。分录为：借：银行存款 50 000 贷：内部往来粮油加工厂 50 000 .【案例 2-28】经村筹资方案成员代表大会讨论通过，应向村民收取筹建村幼儿园的“一事一议资金”30 000 元。分录为：借：内部往来各农户 30 000 贷：一事一议资金幼儿园 30 000【案例 2-29】收取农户交来“一事一议资金”现金 29 800 元。分录为：借：现金 29 800 贷：内部往来各农户 29 800【案例 2-30】农户张民因意外事故就医，向村组织借款 500 元现金。分录为：借：内部往来张民 500 贷：现金 500【案例 2-31】村组织向农户李方复购买甜瓜种子 10 千克，每千克 20 元，计 200 元。分录为：借：库存物资种子(甜瓜)200 贷：内部往来李方复 200【案例 2-32】向农户李方复支付现金 200 元，以偿付所欠甜瓜种子款。分录为：.借：内部往来李方复 200 贷：现金 200 第四节 库存物资的核算 库存物资是指在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料、产品等，包括各种原材料、农用材料、燃料、机械零部件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品等。库存物资的核算主要包括库存物资增加、发出和清查三个方面的内容。一、库存物资增加的核算（一）库存物资增加的计价 库存物资的入库应按照实际成本计价。村组织库存物资增加的来源，主要包括购人、自制、投资者投入以及接受捐赠等。库存物资的来源不同。其计价内容和方法也有所不同。1购入库存物资的计价 购入库存物资的实际成本主要由下述五部分费用构成：买价；外地运杂费（库存物资运达本村以前的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费，包括材料挑选整理过程中发生的人工费、消耗材料费及必要的损耗（扣除回收残料价值）；按规定应由买方支付的税金和其他费用。2自制库存物资的计价 自制库存物资的实际成本由自制该库存物资发生的材料费用、人工费用、燃料及动力费等构成。3投资者投入库存物资的计价 对于投资者以库存物资投资，其实际成本按评估确认价值计价。4接受捐赠库存物资的计价 .接受捐赠人捐赠的库存物资，按以下规定确定其实际成本：如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上实际发生的运输费、保险费和应支付的相关税费等，作为实际成本。如果捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似库存物资的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。5接受债务人以库存物资抵偿债务的计价 如果债务人以库存物资抵偿债务，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为库存物资的实际成本。（二）库存物资增加的账务处理 为了反映库存物资增减变动及结存情况，应设置“库存物资”账户，借方登记验收入库库存物资的实际成本，贷方登记发出库存物资的实际成本，余额在借方，反映库存物资的实际成本。本账户按照库存物资的名称设置明细账户，进行明细分类核算。1购入库存物资的账务处理 购入库存物资时，根据验收入库库存物资的实际成本，借记“库存物资”账户，根据实际付款金额，贷记“银行存款”“现金”账户；如果货款未付，对方是外单位的，贷记“应付款”账户，对方是本村的，贷记“内部往来”账户。【案例 2-33】某村组织用银行存款向某化肥厂购入尿素一批，货款 46 800 元，运费 200元，已验收入库。分录为：借：库存物资化肥（尿素）47 000 贷：银行存款 47 000【案例 2-34】某村组织由县种子公司购买小麦种子 500 千克，单价 30 元千克，计 15 000元，货款暂欠，另以现金支付运费 120 元。分录为：借：库存物资种子（小麦）15 120 贷：应付款县种子公司 15 000 .现金 120【案例 2-35】某村组织以现金向乡饲料公司购入骨粉一批，价款 600 元。分录为：借：库存物资饲料（骨粉）600 贷：现金 600【案例 2-36】用银行存款支付县种子公司小麦种子款 15 000 元。分录为：借：应付款县种子公司 15 000 贷：银行存款 15 000【案例 2-37】某村组织向农户张才购买青割玉米一批，价款 230 元，暂欠。分录为：借：库存物资饲料（青割玉米）230 贷：内部往来张才 230【案例 2-38】由于养猪的需要，将库存 6 吨玉米转为饲料，单位成本 900 元吨，计 5 400元。分录为：借：库存物资饲料（玉米）5 400 贷：库存物资玉米 5 400 2自制库存物资的账务处理 自制验收入库的库存物资，应根据实际成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产成本”账户。.【案例 2-39】某树组织直接经营的小麦收获 10 吨，入库，其单位生产成本为 1 200 元吨，计 12 000 元。分录为：借：库存物资小麦 12 000 贷：生产（劳务）成本小麦 12 000【案例 2-40】某村组织所属粮油加工厂入库面粉 10 吨，单位成本 2 000 元/吨，计 20 000元。分录为：借：库存物资面粉 20 000 贷：生产（劳务）成本面粉 20 000【案例 2-41】某村组织所属蔬菜大棚生产的土豆 2 吨人库，单位成本 1 000 元/吨，计 2 000 元。分录为：借：库存物资土豆 2 000 贷：生产（劳务）成本土豆 2 000 3投资者投入库存物资的账务处理 村组织接受投资人以库存物资投资时，按照投资各方确认的价值，借记“库存物资”账户，贷记“资本”账户。【案例 2-42】经双方协商，某村组织与乡农业生产资料公司达成协议，该公司以 10 吨农膜作为对本村的投资，协商作价 130 000 元，该农膜已运抵入库。分录为：借：库存物资农膜 130 000 贷：资本乡农业生产资料公司 130 000 4接受捐赠库存物资的账务处理 .村组织接受捐赠人捐赠的库存物资时，按照确认的价值，借记“库存物资”账户，贷记“公积公益金”账户。【案例 2-43】某村组织接受一位海外华侨捐赠的钢材一批，发票金额 200 000 元，本村以现金支付运输费 600 元。分录为：借：库存物资钢材 200 600 贷：公积公益金 200 600 二、库存物资发出的核算 库存物资的发出，主要是由生产领用和出售两个方面引起的。但由于同一种库存物资的入库单价可能不同，库存物资发出时如何确定发出库存物资的单价，就成了一个必须考虑和解决的问题。在这里，可以从“个别计价法”“先进先出法”和“加权平均法”中任选一种，但一经选定后，则不得随意变动，以便保证所提供的成本费用信息的可比性。（一）库存物资发出的计价 1个别计价法 个别计价法是指每次发出库存物资的实际成本，按照购入时的实际成本分别计价的方法。【案例2-44】某村组织所属粮油加工厂6月1日结存小麦100千克，每千克实际成本1.00元；6 月 5 日和 6 日分别以 1.10 元和 1.20 元购入小麦 300 千克和 200 千克；6 月 10 日和25 日分别耗用小麦 350 千克和 200 千克；耗用的 350 千克中，属于月初结存的 50 千克，属于 5 日购入的 200 千克，属于 6 日购入的 100 千克；耗用的 200 千克中，属于 5 日购入的100 千克，属于 6 日购入的 100 千克。因此，按照个别计价法计算本月耗用小麦成本时，应该分清具体耗用的批次和该批购入时的单位成本分别计价。其耗用的总成本为：耗用 350 千克小麦的成本=501.002001.101001.20=390（元）耗用 200 千克小麦的成本=1001.101001.20=230（元）合计耗用小麦的成本=390230=620（元）6 月末小麦结存的成本，就是月初结存小麦 50 千克与单位成本 1.00 元/千克的乘积，即 50 元，因为本月购入的 300 千克和 200 千克都已经出库耗用完了，只剩月初结存的 50千克在库未用。.可以看出，个别计价计算的成本比较准确，符合真实情况，但在库存物资收发频繁的情况下，因分辨发出成本比较繁琐，所以工作量较大。2先进先出法 先进先出法是指按照库存物资购入的先后顺序，确定发出库存物资成本和期末成本的方法。具体方法是：收入库存物资时，逐笔登记收人库存物资的数量、单价和金额；发出库存物资时，按照先进先出的原则，逐笔登记库存物资的发出成本和结存成本。【案例 2-45】依上例，按照先进先出法计算的发出小麦成本 610 元，月末结存小麦的成本 60 元，6 月 10 日发出的 350 千克小麦中，按照顺序，先确定月初结存的 100 千克，按照1.00 元/千克计算，剩余的 250 千克按照 5 日购入的单价 1.10 元千克计算，这样结存的50 千克则按照 5 日购入的单价 1.10 元千克计算；同样，6 月 25 日发出的 200 千克小麦中，50 千克按照 5 日购入的单价计算，剩余的 150 千克按照 6 日购入的单价 1.20/千克计算，结存的50千克则按照6日购人小麦的单价1.20元千克计算。由此体现单价确定的先后顺序，即按照单价“先来后到”的顺序确定发出成本。耗用 350 千克小麦的成本=1001.002501.10=375（元）耗用 200 千克小麦的成本=501.101501.20=235（元）合计耗用小麦的成本=375235=610（元）结存小麦的成本=501.20=60（元）3加权平均法 加权平均法是以期初库存物资数量和本期收入库存物资数量为权数，于月末一次计算库存物资平均单价，依此计算当月发出库存物资和月末结存库存物资实际成本的方法。即用月初结存库存物资实际成本与本月收入库存物资实际成本之和，除以月初结存库存物资数量与本月收入库存物资数量之和计算库存物资单位成本的方法。公式为：加权平均单价=（月初结存库存物资的实际成本本月收入库存物资的实际成本）（月初结存库存物资的数量本月收入库存物资的数量）本月发出库存物资的实际成本=本月发出库存物资的数量加权平均单价 月末结存库存物资的实际成本=月末结存库存物资的数量加权平均单价=月初结存库存物资的实际成本本月收入库存物资的实际成本本月发出库存物资的实际成本【案例 2-46】按照例 2-51 的资料，本月小麦发出的实际成本和结存的实际成本计算如下：本月小麦的加权平均单价=（100570）（100500）=1.1167（元/千克）本月发出小麦的实际成本=5501.1167=614.2（元）月末结存小麦的实际成本=501.1167=55.8（元）或=100570614.2=55.8（元）.与前两种方法比较，加权平均法比较简便，但由于不反映每次库存物资收发及结存情况，因而不利于对库存物资的日常控制。（二）库存物资发出的账务处理 发出的库存物资，主要是用于生产或管理耗费，或对外出售。发出库存物资的数量乘以确定的单价，所计算出的发出库存物资的实际成本，应该根据库存物资耗用部门和对象，借记“生产成本”“应付福利费”“在建工程”“管理费用”等账户，按照出售对象，借记“经营支出”账户，贷记“库存物资”账户。【案例 2-47】某村组织直属的小麦生产过程中，领用小麦种子成本 9 000 元，尿素成本500 元。分录为：借：生产（劳务）成本小麦 9 500 贷：库存物资种子（小麦）9 000 化肥（尿素）500【案例 2-48】粮油加工厂生产面粉领用小麦成本 614.19 元。分录为：借：生产（劳务）成本面粉 614.19 贷：库存物资小麦 614.19【案例 2-49】生产玉米领用农膜成本 40 000 元。分录为：借：生产（劳务）成本玉米 40 000 贷：库存物资农膜 40 000【案例 2-50】养猪领用饲料玉米成本 3 000 元。分录为：借：生产(劳务)成本养猪 3 000 贷：库存物资饲料（玉米）3 000 .【案例 2-51】对外出售小麦，收入 8 000 元 存人银行，其实际成本为 7 500 元。分录为：借：银行存款 8 000 贷：经营收入小麦 8 000 借：经营支出小麦 7 500 贷：库存物资小麦 7 500【案例 2-52】某村组织行政办公室维修耗用水泥成本 300 元.。分录为：借：管理费用 300 贷：库存物资水泥 300【案例 2-53】为照顾五保户李林的生活，向其无偿发放面粉 25 千克，成本为 85 元。分录为：借：应付福利费生活补助 85 贷：库存物资面粉 85【案例 2-54】粮油加工厂为安装购人的面粉机，耗用