供热收费权资产证券化会计处理.pdf

XX 证券资产管理XX 公司二期供热热费资产支持专项方案会计处理意见委托单位：XX 省 XX 公司热电受托单位：啊啊会计师事务所特殊普通合伙目目录录页脚下载后可删除，如有侵权请告知删除！前言.1一、原始权益人会计处理.2一XX 公司二期向方案管理人出售根底资产的相关会计处理二XX 公司二期认购次级资产支持证券的相关会计处理三XX 公司二期在资产支持专项方案存续期间的相关会计处理四资产支持专项方案相关的现金在现金流量表的反映二、资产支持证券持有人会计处理.2三、专项方案的分配顺序及相关会计处理.2四、本方案相关会计处理的理由.3五、其它事项说明.4页脚下载后可删除，如有侵权请告知删除！前前言言上海光大证券资产管理以下简称“光证资管拟实施的XX 公司二期供热热费资产支持专项方案 以下简称“专项方案 系依据?中华人民共和国民法通那么?以下简称“?民法通那么?、?中华人民共和国合同法?以下简称“?合同法?、?中华人民共和国担保法?以下简称“?担保法?、?最高人民法院关于适用中华人民共和国担保法假设干问题的解释?以下简称“?担保法解释?、?中华人民共和国证券法?以下简称“?证券法?、?证券公司客户资产管理业务管理方法?以下简称“?管理方法?、?证券公司及基金管理子公司资产证券化业务管理规定?以下简称“?管理规定?制定。为标准专项方案中原始权益人兼资产效劳机构X省XX公司热电及资产支持证券持有人、方案管理人等相关专项方案参与方的会计处理，我们依据国家公布的企业会计准那么等相关会计法规的规定，以及 X 省 XX 公司热电与方案管理人上海光大证券资产管理签署的?XX公司二期供热热费资产支持专项方案根底资产买卖协议?、上海光大证券资产管理出具的?XX公司二期供热热费资产支持专项方案标准条款?以下简称“?标准条款?、?XX 公司二期供热热费资产支持专项方案资产支持证券认购协议?、?XX 公司二期供热热费资产支持专项方案效劳协议?、金杜律师事务所出具的?上海光大证券资产管理申请设立 XX 公司二期供热热费资产支持专项方案之法律意见书?，根据 X 省 XX 公司热电融资业务的特点，提出以下方案。需特别说明的是根据需特别说明的是根据 XXXX 公司二期供热热费资产支持专项方案以上相关的协议、公司二期供热热费资产支持专项方案以上相关的协议、法律意法律意见书等，见书等，XXXX 公司二期供热热费资产支持专项方案能够实现表内融资。公司二期供热热费资产支持专项方案能够实现表内融资。一、原始权益人会计处理一、原始权益人会计处理一一XXXX 公司热电向方案管理人出售根底资产的相关会计处理公司热电向方案管理人出售根底资产的相关会计处理XX 公司热电作为原始权益人向方案管理人出售根底资产的会计处理，我们建议公司作如下会计处理：1、专项方案设立日：根据?根底资产买卖协议?及有关差额支付承诺的相关规定，XX 公司热电承诺对专项方案分配资金缺乏以支付优先级资产支持证券的各期应付预期收益和未偿本金余额的差额局部承当补足义务，由此，可以认定该工业热费债权虽已出售，但企业保存了该应收工业热费债权上几乎所有的风险和报酬，专项方案设立日，不应当终止确认该应收工业热费债权不应当终止确认该应收工业热费债权。2、XX 公司热电收到专项方案收购根底资产的资金时：应将：此会计处理将实际收到的资金与应收工业热费款 不含作为次级资产支持证券的根底资产之间的差额作为未确认融资费用未确认融资费用处理，按实际利率法在受益期内摊销。未确认融资费用作为长期应付款的备抵科目。3、支付的与实施该方案相关的其他费用，由于该费用发生数额较小，可一次性计入公司当期损益。二二XXXX 公司热电认购次级资产支持证券的相关会计处理公司热电认购次级资产支持证券的相关会计处理XX 公司热电作为根底资产的卖方，同时也认购该方案的次级资产支持证券，由于次级资产支持证券也参与收益分配，因此，我们将认购次级资产支持证券作为独立业务次级资产支持证券作为独立业务进展处理，XX 公司热电支付现金并收到方案管理人出具的相关资产支持证券，由于次级证券不能在期中转让，应确认为持有至到期投资持有至到期投资核算。三三XXXX 公司热电在专项方案存续期间的相关会计处理公司热电在专项方案存续期间的相关会计处理1、出售的应收工业热费债权对应的收款期，应确认相关的热费收入及应收工业热费债权，收入确认的时点应根据工业热费规定的收款期确认。2、每一个回收款转付日前，资产效劳机构应根据?效劳协议?的相关约定将扣除执行费用后的前一个回收款转付期间的所有回收款转入专项方案账户，并对应结转应分摊的未确认融资费用。3、XX 公司热电作为资产支持专项方案的效劳商，收到效劳费时应确认相关的效劳收入。页脚下载后可删除，如有侵权请告知删除！四资产支持专项方案相关的现金在现金流量表的反映四资产支持专项方案相关的现金在现金流量表的反映1、出售根底资产收到的银行存款在现金流量表“筹资活动产生的现金流量中的“取得借款所收到的现金反映，并在会计报表附注中单独披露资产支持专项方案收到的现金。2、XX 公司热电认购该方案的次级资产支持证券，在现金流量表“投资活动产生的现金流量中的“投资所支付的现金反映。3、XX 公司热电作为方案效劳机构收到的工业用户支付的热费收入，XX 公司热电及时支付给方案专用账户，将收到的热费收入在现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金反映，支付的方案款在现金流量表“归还债务支付的现金反映。二、优先级资产支持证券持有人投资行为的会计处理二、优先级资产支持证券持有人投资行为的会计处理根据?认购协议?规定，优先级资产支持证券持有人购置资产支持证券后，应将该资产划分为持有至到期投资核算。三、专项方案的分配顺序及相关会计处理三、专项方案的分配顺序及相关会计处理根据?标准条款?的规定，正常情况下，专项方案按照如下顺序进展分配：1专项方案涉及的应纳税负如有；参与专项方案各方应按财税20065 号财政部国家税务总局?关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知?、?中华人民共和国企业所得税法及实施条例?、?中华人民共和国个人所得税法及实施条例?等相关规定，自行履行纳税义务。2财务参谋的财务参谋费、托管人的托管费、监管银行的监管费、评级机构的跟踪评级费和杂项费等专项方案费用，应当直接计入当期损益；3 当期应分配的优先级资产支持证券的本金及预期收益，应当冲减长期应付款余额；4将不超过剩余优先级资产支持证券的未偿本金和截至相应的预期到日期时预期收益之和 20%的局部作为留存收益如有，应当提取相应的专项储藏金，留存于专项方案账户；四、本方案相关会计处理的理由四、本方案相关会计处理的理由1、?企业会计准那么第 23 号金融资产转移?以下简称金融资产转移准那么 标准了金融资产转移确实认和计量。1按照?资产买卖协议?及财政部财会20063 号?企业会计准那么第 23 号金融资产转移?的相关规定，如果根据与购置方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量页脚下载后可删除，如有侵权请告知删除！无法收回时，购置方能够向企业进展追偿，企业也应承当任何未来损失，此时，可以认定企业保存了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。2XX 公司热电收到出售根底资产收到的现金，该资金应作为负债“长期应付款处理。会计科目“长期应付款XX 公司二期供热热费资产支持专项方案收到的对价及承当的利息，反映出售的应收工业热费债权，表示该应收工业热费债权的未来收益权已经转让，明细科目“未确认融资费用，是出售的应收工业热费债权与收到的对价之间的差额，该差额属于融资费用，在未来的收益权对应的期间摊销分配。2、XX 公司热电在未来收益权对应的期间确认营业收入。理由如下：1 营业收入反映的是企业的业务规模。虽然 XX 公司热电已经将根底资产出售给方案管理人但风险和报酬没有彻底转移，所以资产的收益权对应的收入应在利润表中反映。2营业收入确实认应与营业本钱配比确认。出售的未来收益权虽然一次性收到了现金，但是对应的营业本钱并没有支付，因此，按照配比原那么，XX 公司热电应在对应的未来期间内分别确认收入。3、现金流量表仅反映 XX 公司热电作为方案效劳机构收到与支付方案款的差额。XX 公司热电作为?资产买卖协议?的卖方已经将未来的收益权转让，在收到热费后会及时将该款项付给方案专用账户，因此，仅以差额反映专项方案相关的现金流量情况，使XX 公司热电的现金流量表更加稳健。五、其它事项说明五、其它事项说明1、对于上述 XX 公司热电拟实施的 XX 公司二期供热收费收益权热费资产支持专项方案的会计处理意见，我们是比照财政部财会20063 号?企业会计准那么第 23 号金融资产转移?、?企业会计准那么第 22 号金融工具确认和计量?提出的。2、对于在企业会计准那么以及相关法规规定中未明确规定的，我们以会计的根本原那么为指导进展设计，我们认为，我们的处理建议符合现行的企业会计准那么。3、作为本次 XX 公司热电拟实施的 XX 公司二期供热热费资产支持专项方案聘请的会计师，我们将持续关注并跟踪国家以后出台具体的会计处理规定，我们将要求公司及时进展相应的调整。页脚下载后可删除，如有侵权请告知删除！此页无正文啊啊会计师事务所啊啊会计师事务所中国中国 北京北京中国注册会计师：中国注册会计师：中国注册会计师：中国注册会计师：二一六年一月十八日二一六年一月十八日页脚下载后可删除，如有侵权请告知删除！特殊普通合伙特殊普通合伙【本文档内容可以自由复制内容或自由编辑修改内容期待你的好评和关注，我们将会做得更好】页脚下载后可删除，如有侵权请告知删除！