《审计学》教学ppt课件(全).pptx

审计学审计学（第三版）审计学（第三版）1总 论Chapter OneCONTENTS01审计的产生与发展Part One02审计的概念框架Part Two03审计的分类Part Three010203060504审计的产生与发展初步形成阶段西周时期基本确立阶段日趋健全阶段秦汉时期隋、唐、宋时期停滞阶段元、明、清时期不断演进阶段振兴阶段中华民国时期新中国时期我国审计的产生与发展审计的产生与发展西方政府审计产生与发展概况：国家财政产生所有权与使用权相分离官厅审计政府审计西方内部审计产生与发展概况：社会生产力发展水平不断提高企业规模不断扩大加强内部控制制度需要西方民间审计产生与发展概况：合伙制企业产生股份制企业产生所有权与经营管理权相分离委托经济责任制独立审计（公正、公允）西方审计的产生与发展审计的产生与发展审计产生与发展的根源1.受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本依据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。3.资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。审计的概念框架审计的含义 审计的特征 审计的对象 审计的职能 审计的作用由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。审计是一项具有独立性的经济监督活动。从中外审计的产生与发展过程可以清楚地看出，审计天生就是独立的，独立性是审计的灵魂和生命，没有独立性就没有审计。被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动；被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价职能我国审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。审计的分类审计的基本分类（一）按审计主体分类审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。按审计主体，可以将审计划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。（二）按审计内容分类按不同内容和目的，可分为财务审计、符合性审计、绩效审计和经济责任审计。审计的分类审计的其他分类（一）按审计范围分类按实施审计的范围，可以将审计划分为全部审计和局部审计。（二）按审计时间分类1.按实施审计的时间，可以将审计划分为事前审计、事中审计和事后审计。2.按实施审计的周期，可以将审计划分为定期审计和不定期审计3.按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计、继续审计和后续审计（三）按执行审计的地点分类按执行审计的地点，可以将审计划分为就地审计和报送审计。（四）按审计的组织方式分类按审计的组织方式，可以将审计划分为授权审计和委托审计。（五）按审计的动机分类按审计的动机，可以将审计划分为法定审计和任意审计。审计学（第三版）审计学（第三版）2审计组织、审计人员与注册会计师的业务范围Chapter TwoCONTENTS01政府审计组织与审计人员Part One02内部审计组织与审计人员Part Two03注册会计师审计组织与审计人员Part Three04注册会计师的业务范围Part Four05政府审计、注册会计师审计、内部审计的区别与联系Part Five政府审计组织与审计人员政府审计组织国家审计机关，是根据宪法规定设立的国家财政的综合监督部门，是代表国家执行审计监督和组织审计工作的部门。政府审计人员（一）政府审计人员的含义政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计的领导人员和专业人员。政府审计人员基本上属于国家公务员，他们的职称一般分为高级审计师、审计师和助理审计师三级。（二）政府审计人员的条件我国政府审计人员选任资格条件，从政治素质和业务素质两方面进行了详细的规定。审计监督是一项原则性强、业务要求高的的工作，必须要有政治素质好、业务能力强的合格人员来承担。审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，并能在执行公务中遵守审计职业道德。内部审计组织与审计人员内部审计组织内部审计机构是指部门或单位内部设置的相对独立的审计机构。它是我国审计组织体系的一个重要组成部分。内部审计人员（一）内部审计人员的含义内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。（二）内部审计人员的条件内部审计人员应当在具有良好的政治素质和道德素质的基础上，具备必要的专业知识和技能。国际内部审计师协会于1972年开始实行注册内部审计师制度，报考者要求受过高等教育和具有两年以上审计工作经验。取得国家注册内部审计师资格需通过以下科目的考试：内部审计程序、内部审计技术、管理控制和信息技术、审计环境等。注册会计师审计组织与审计人员注册会计师审计组织（一）会计师事务所组织形式会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。根据注册会计师法的规定，我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。（二）我国会计师事务所组织形式及设立条件在我国，会计师事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行自收自支、独立核算、依法纳税的原则。事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入事务所才能承接业务。注册会计师审计人员我国为了选拔优秀人才加入注册会计师队伍，于1991年建立了注册会计师全国统一考试制度，并从1994年起规定，通过注册会计师全国统一考试才是取得注册会计师资格的前提。2009年财政部发布注册会计师全国统一考试办法，对注册会计师考试进行改革。我国到目前通过考试，选拔了一大批优秀人才加入了注册会计师队伍。审计业务其他鉴证业务审阅业务相关服务审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、系统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。注册会计师的业务范围政府审计、注册会计师审计、内部审计的区别与联系（一）区别1、审计主体不同。2、开展工作的法律依据和标准不同。3、独立性不同。4、审计方式不一样。5、审计目标各异。6、审计服务的对象有别。7、审计的取证权限不同。8、发现问题的处理方式不同。9、审计结果效力不一样。10、审计服务的有偿性不同。11、被审计单位的主动性不同。政府审计、注册会计师审计、内部审计的区别与联系（二）联系1、不论是政府审计、注册会计师审计还是内部审计，都是审计工作，这是三者最本质的联系。2、工作的方法具有一致性。3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。4、三种审计结果可以互相参考，提高审计工作效率。审计学（第三版）审计学（第三版）3审计职业规范与审计人员的法律责任Chapter ThreeCONTENTS01审计职业规范Part One02审计人员的法律责任Part Two 审计职业规范政府审计职业规范（一）政府审计职业道德规范我国国家审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。（二）国家审计准则的含义国家审计准则是国家审计机关和审计人员在履行法定审计职责过程中应当遵循的行为规范，是执行审计业务的职业标准，也是评价审计质量的基本尺度。（三）国家审计准则的基本内容我国国家审计准则共七章，20条，包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计业务质量控制与责任和附则。审计职业规范内部审计职业规范（一）内部审计人员职业道德审计人员职业道德，就是审计职业界各成员应当遵守的行为规范。审计人员职业道德在本质上体现着审计职业界各成员之间以及每个成员与相应当事人之间的社会经济关系。（二）内部审计准则体系中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。（三）内部审计准则的主要内容1.内部审计基本准则内部审计基本准则由一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则构成。2.内部审计具体准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范，编码为2000。具体准则分为作业类、业务类和管理类三大类。3.内部审计实务指南内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员实施某类特定的内部审计业务提供具体的、可操作性的指导意见。审计职业规范注册会计师审计职业规范（一）注册会计师审计职业规范体系我国注册会计师职业规范体系由注册会计师业务准则、会计师事务所质量控制准则和注册会计师职业道德规范三个层次组成。（二）注册会计师职业道德规范注册会计师应当遵守职业道德守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。为此，注册会计师应当保持诚信、客观和公正的原则；应当在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性；应当获取和保持专业胜任能力和应有的关注，勤勉尽责；应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密；应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。（三）注册会计师职业道德概念框架（1）职业道德概念框架的内涵。职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师，包括：识别对职业道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。审计人员的法律责任国家审计人员法律责任：（1）审计法对审计法律责任的规定，是针对国家审计，而不包括社会审计和内部审计的法律责任，是在国家审计监督过程中发生的与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任；（2）审计法规定因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员；（3）审计法规定的审计法律责任是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。注册会计师法律责任注册会计师法律责任的构成要件，一般可以概括为以下几个方面：主体要件：即违法主体或承担法律责任的主体，即注册会计师和会计师。过错：即主体承担法律责任的主观故意或过失。违法行为：即注册会计师或事务所从事了违反法律法规的审计行为。损害事实：即受到损失或伤害的事实，包括对注册会计师或事务所以外的利害关系人的人身的、财产的、精神的（或三方兼有的）损失和伤害其中主要是指财产损害。因果关系：即注册会计师的违法行为与损害事实之间存在引起与被引起的关系。这是确定对某一特定损害注册会计师或事务所是否承担法律责任的关键要件，也是区分会计责任与审计责任的关键。不是由注册会计师引起的损害事实，就不应由注册会计师承担法律责任。内部控制人员法律责任：审计人员滥用职权、徇私舞弊或者玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，给予行政处分。审计学（第三版）审计学（第三版）4审计过程与审计目标Chapter FourCONTENTS01审计过程概述Part One02业务承接Part Two03审计目标与审计计划Part Three计划审计工作实施控制测试和实质性程序实施风险评估程序完成审计工作和编制审计报告计划审计工作是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期目标，在具体实施审计程序之前编制的工作计划。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计程序，以将审计风险降低至可接受的低水平。进一步的审计程序包括控制测试和实质性程序。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。审计过程概述业务承接审计业务约定书的定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。签订审计业务约定书之前应做的工作会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应指派注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解，并就审计业务约定相关条款特别是委托目的、审计范围、审计收费、被审计单位应提供的资料和信息以及必要工作条件与协助等进行充分沟通，并达成一致意见。审计业务约定书的内容会计师事务所就上述事项与被审计单位协商一致后，即可指派人员起草审计业务约定书。起草完毕的审计业务约定书一式两份，应由双方法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章。审计业务的变更对审计业务约定条款的考虑在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。一、接受客户委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。二、审计业务约定书 审计目标与审计计划审计目标一、财务报表审计目标财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、认定认定与具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。注册会计师了解认定，就是要确定每个项目的具体审计目标。三、具体审计目标注册会计师了解认定后，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。审计目标与审计计划审计目标 审计目标与审计计划审计计划审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。一、初步业务活动1初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（2）评价遵守职业道德规范的情况（3）及时签订或修改审计业务约定书 审计目标与审计计划审计计划二、总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。1审计范围2报告目标、时间安排及所需沟通3审计方向4审计资源三、具体审计计划注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。审计学（第三版）审计学（第三版）5审计重要性与审计风险Chapter FiveCONTENTS01审计重要性Part One02审计风险Part Two审计重要性第一，重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。第二，重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。第三，重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其在财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。第四，重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。第五，对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。重要性的含义审计重要性重要性的确定（一）确定计划的重要性水平注册会计师应当运用职业判断确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：（1）对被审计单位及其环境的了解。（2）审计的目标，包括特定报告要求。（3）财务报表各项目的性质及其相互关系。（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响。注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方法，确定重要性水平。（二）实际执行的重要性实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。审计重要性重要性的确定（三）两个层次重要性水平的考虑注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：1.财务报表层次2.各类交易、账户余额、列报认定层次（四）从数量方面考虑重要性注册会计师应当从数量和性质两个方面考虑重要性。重要性水平是针对错报的金额大小而言。重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。（五）从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。审计重要性重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。（二）重要性与审计风险的关系对审计程序的影响注册会计师对重要性与审计风险的关系的考虑贯穿于注册会计师审计工作的全过程。在不同的审计阶段，重要性与审计风险的关系都会对审计程序产生影响。审计重要性评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差,分别说明如下：1.已经识别的具体错报2.推断误差（二）汇总数低于重要性水平时的处理如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。（三）汇总数超过或接近重要性水平时的处理如果尚未更正错报汇总数超过重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大实质性程序的范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；或要求被审计单位管理层调整财务报表，以降低审计风险。（一）重大（一）重大错报风险审计风险的组成要素重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。重大错报风险包括两个层次：财务报表层次的重大错报风险和各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。（二）（二）检查风险检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。（三）（三）检查风险的确定及的确定及对实质性程序的影响性程序的影响由于重大错报风险属于被审计单位客观存在的风险，审计师应当对重大错报风险进行综合评估，并据以作为确定可接受的检查风险的基础。审计风险审计风险审计风险各要素之间既相互联系又相互独立。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系模型如下：审计风险=重大错报风险检查风险由此：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计学（第三版）审计学（第三版）6审计风险评估与应对Chapter SixCONTENTS01审计风险评估Part One02审计风险应对Part Two审计风险评估一、对审计风险评估的总体要求中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。二、风险评估程序和信息来源（一）风险评估程序注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。（二）其他审计程序和信息来源1.其他审计程序2.其他信息来源审计风险评估（一）总体要求：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。（二）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（三）被审计单位的性质（四）被审计单位对会计政策的选择和运用（五）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险三、了解被审计单位及其环境（六）被审计单位财务业绩的衡量和评价（七）被审计单位的内部控制审计风险评估四、评估重大错报风险（一）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险1.识别和评估重大错报风险的一般过程（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况（三）识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。审计风险评估（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。（五）控制对评估认定层次重大错报风险的影响在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。（六）考虑财务报表的可审计性注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。五、需要特别考虑的重大错报风险六、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险七、对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解3.提供更多的督导2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性审计风险应对针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施进一步审计程序的内含和要求进一步审计程序的时间进一步审计程序的性质进一步审计程序的范围审计风险应对针对认定层次重大错报风险进一步审计程序12 4 3审计风险应对三、控制测试（一）控制测试的内涵和要求1.控制测试的含义控制测试指的是测试控制运行的有效性，测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。2.控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。（二）控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。（三）确定控制测试的性质时的要求1.考虑特定控制的性质。2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。审计风险应对（四）实施控制测试时对双重目的的实现控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。（五）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。（六）控制测试的时间控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。（七）控制测试的范围对于控制测试的范围，其含义主要是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。实质性程序的内涵和要求实质性程序的时间实质性程序的性质实质性程序的范围实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。由于细节测试和实质性分析程序的目的、技术手段存在一定差异，因此各自有不同的适用领域。实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。因此，在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。审计风险应对实质性程序审计学（第三版）审计学（第三版）7审计证据与审计工作底稿Chapter SevenCONTENTS01审计证据Part One02审计工作底稿Part Two审计证据一、审计证据的含义和种类（一）审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。（二）审计证据的种类为了更好地理解和把握审计证据，可按照不同的标准或标志，对审计证据作不同的分类。1.按照审计证据的形式不同，审计证据可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。2.按照审计证据的证明力不同，审计证据可分为基本证据和辅助证据。审计证据二、审计证据的特性审计证据具有充分性和适当性。审计证据的充分性又称为足够性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，因此它是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，具体指审计证据的相关性和可靠性。其中，前者是指审计证据应与审计目标相关联；后者是指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的适当性和充分性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。三、审计证据的获取注册会计师在审计过程中可以采用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序来收集审计证据。四、审计证据的整理为了使所收集的、分散的、个别的审计证据条理化、系统化，有必要按照一定的方法对审计证据进行分类整理和分析。一般而言，审计证据整理和分析的方法有：分类、计算、比较、小结、综合。审计工作底稿一、审计工作底稿的概念和作用（一）审计工作底稿的概念根据我国中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿中的定义，审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。编制审计工作底稿，对审计人员执行审计任务，明确审计人员的责任，保证审计报告的质量都具有十分重要的作用，主要表现在以下几个方面。1它联系并贯穿于整个审计工作过程2它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据3它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据4它为审计质量的控制与检查提供了可能5它对未来的审计业务具有备查参考价值审计工作底稿二、审计工作底稿的分类对审计工作底稿适当进行分类是规范审计工作底稿的编制、使用及管理工作的前提和基础，审计工作底稿按照其性质和作用，可分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类。三、审计工作底稿的编制与获取（一）审计工作底稿的基本要素1被审计单位名称。2审计项目名称。3审计项目时点或期间。4审计过程记录。5审计结论。6审计标识及其说明。7索引号及编号。8编制者姓名及编制时间。9复核者姓名及复核日期。10其它应说明事项。审计工作底稿（二）审计工作底稿的格式审计工作底稿的形成方式主要有两种：一种是直接编制；另一种是取得。无论何种方式获取审计工作底稿，其格式通常由审计工作底稿基本要素的全部或者部分组合而成。审计工作底稿应有规范的格式，但不同的被审计单位、不同性质的审计项目和审计事项，对工作底稿的格式又有其不同的要求，因而审计工作底稿的格式必须有一定的弹性。在审计实务中，应用的工作底稿格式主要有两类，即通用格式和专用格式。（三）审计工作底稿的编制原则和要求1审计工作底稿的编制原则：完整性原则、重要性原则、真实性与相关性原则、责任性原则。2编制审计工作底稿的要求（1）按照审计准则规定实施的审计程序性质、时间、范围（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据（3）就重大事项得出的结论审计工作底稿四、审计工作底稿的归档与保管对每项具体审计业务，审计人员应当将审计工作底稿归整为审计档案；审计人员应当按照会计师事务所等审计机构质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。（三）审计工作底稿归档的性质中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿规定，如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。（四）审计工作底稿归档后的变动有必要变动审计工作底稿的情形：1.注册会计师已实施必要审计程序，取得了充分适当的审计证据并得出恰当的审计结论，但审计工作底稿记录不够充分。2.审计报告日后，发现例外情况要求CPA实施新的追加审计程序；或导致CPA得出新的结论。审计工作底稿(五)审计工作底稿的所有权审计工作底稿是审计人员对其执行的审计工作所做的完整记录。审计档案的所有权归属于承接该项业务的审计组织。五、审计工作底稿的保密与查阅会计师事务所应建立严格的审计工作底稿保密制度，并落实专人管理。除下列情况外，会计师事务所不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：1法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。2注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。3不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。审计学（第三版）审计学（第三版）8 审计抽样Chapter EightCONTENTS01审计抽样概述Part One02审计抽样的程序Part Two03统计抽样法Part Three04判断抽样法Part Four审计抽样概述含义：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样具有以下三个基本特征：对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。分类：审计抽样的种类很多，其常用的分类方法是：按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样；按审计抽样所了解的总体特征的不同，将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。审计抽样的程序基本要求总体分层识别两个层次的重大错报风险 样本规模在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。注册会计师应当根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况或其他特征，界定误差构成条件和抽样总体。如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。在实施细节测试时，特别是测试高估时，将构成某类交易或账户余额的每一货币单位(如人民币元)作为抽样单元，通常效率很高。样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。样本的设计审计抽样的程序样本的选取（一）选取样本的总体要求在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。这是审计抽样的基本特征之一。因此，不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。（二）选取样本的基本方法选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。统计抽样法一、统计抽样方法在符合性测试中的运用属性抽样法（一）属性抽样法基本原理属性抽样法是一种用来推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样方法。这一比率也被称为发生率，常以百分比来表示。（二）属性抽样法的基本步骤在控制测试中运用属性抽样法的基本步骤是：根据审计目标确定审查总体并规定将要调查的属性；确定样本规模；随机选择样本；审查样本；推断总体；（三）发现抽样法发现抽样法是属性抽样法的一种特殊形式。它是基于下面的假定：如果总体差错率等于或高于某一特定比率，那么至少可找出一个偏差。统计抽样法二、统计抽样方法在实质性测试中的具体运用变量抽样法（一）变量抽样法基本原理变量抽样法是一种能够对总体的数量余额作出估计的统计抽样方法。（二）变量抽样法的基本方法变量抽样法有三种基本方法，即单位均值估计法、差异估计法和比率估计法。（三）变量抽样法的基本步骤 1.确定审计目标2.确定总体和抽样单位3.确定样本规模4.选取样本并对样本进行测试5.评价抽样结果判断抽样法一、判断抽样方法的特点：主要特点是使用方便、灵活，能够充分利用审计师的实践经验和判断能力。第一，判断抽样不如统计抽样客观，不能与统计抽样一样保证样本的代表性从而正确推断出总体指标，也不能对差错进行计量和控制；第二，进行判断抽样审计，需要相当丰富的审计实践经验和对被审计单位充分地了解，在实践应用范围中没有统计抽样广泛。二、判断抽样方法的具体运用（一）判断抽样法在符合性测试中的运用在符合性测试中使用判断抽样方法，其基本步骤和所需考虑因素