财产清查4学习.pptx

账实不符的原因账实不符的原因 在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。数量和质量上的差错。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。第1页/共54页（二）财产清查的作用 为会计信息系统的有效运行提供保证。为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类第2页/共54页三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备组建清查领导组织 制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结 （二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备第3页/共54页第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义 在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度盘存制度或盘存法。盘存法。包括：永续盘存制和实地盘存制。第4页/共54页 一、一、永续盘存制 (一)永续盘存制的概念 是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。亦称“账面盘存制”。第5页/共54页 (二)永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。第6页/共54页（三）期末存货结存成本及本期发出存货成本的计算 期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量 期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。（1 1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量 第7页/共54页（2 2）如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？第8页/共54页1.1.先进先出法 （1）先进先出法的基本含义 假设先入库的存货先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。可随时计算，也可月末一次计算。第9页/共54页（2）先进先出法下本期发出存货成本的计算【例1 1】资料：库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存结存借借150609 0008销售销售70604 200借借806015购入购入100626 200借借18080/100606220销售销售50603 000借借13030/100606224销售销售9030/6060621 8003 720借借406228购入购入2006813 600借借24040/200626830销售销售402062682 5201 360借借18068合合 计计30019 80027016 560借借18068第10页/共54页 （3）先进先出法下期末存货成本的计算库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数数 量量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存结存借借150609 0008销售销售70604 200借借80604 80015购入购入100626 200借借180606211 00020销售销售50603 000借借30/10060628 00024销售销售9030/6060621 8003 720借借40622 48028购入购入2006813 600借借24040/200626816 12030销售销售402062682 5201 360借借1806812 240合合 计计30019 80027016 560借借1806812 240或：9 00019 80016 56012 240（元）第11页/共54页 2.加权平均法 （1）加权平均法的基本含义 月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。第12页/共54页 （2）加权平均法下本期发出存货成本的计算 【例2 2】见例1 1资料：加权平均单价：（9 0009 0006 2006 20013 60013 600）（150150100100200200）6464（元）本期发出存货成本：（7070505090906060）6464 17 280 17 280（元）本期发出存货成本的账户登记见下页明细账。第13页/共54页库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存结存借借150609 0008销售销售70借借8015购入购入100626 200借借18020销售销售50借借13024销售销售90借借4028购入购入2006813 600借借24030销售销售60借借180合合 计计30019 8002706417 280借借180第14页/共54页 （3）加权平均法下期末存货成本的计算库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存结存借借150609 0008销售销售70借借8015购入购入100626 200借借18020销售销售50借借13024销售销售90借借4028购入购入2006813 600借借24030销售销售60借借180合合 计计30019 8002706417 280借借1806411 520或：9 00019 80017 28011 520（元）第15页/共54页 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。第16页/共54页 2.个别计价法 （1）个别计价法的基本含义 每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。（2）个别计价法下本期发出存货成本的计算 【例3 3】见例1 1资料。假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为：6 6月8 8日销售的商品7070件为期初结存的存货：即销售成本707060604 2004 200（元）6 6月2020日销售的商品5050件为6 6月1515日的进货：即销售成本505062623 1003 100（元）第17页/共54页 6 6月2424日销售的商品中有6060件为期初结存的存货；3030件为6 6月1515日的进货。即销售成本60606060306230627 3207 320（元）6 6月3030日销售的商品中有5 5件为期初结存的存货；1010件为6 6月1515日的进货；另4545件为6 6月2828日的进货。即销售成本5 560601062106245684568 3 9803 980（元）本期发出存货成本：4 2004 2003 1003 1007 3207 3203 3 980980 16 74016 740（元）第18页/共54页 （3）个别计价法下期末存货成本的计算 根据上例：期末存货成本：15156060106210621556815568 12 06012 060（元）注：上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W W商品的结存数量。以上业务的账户登记情况见表10104 4。第19页/共54页（五）永续盘存制的优、缺点 1.优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围 为多数企业所采用。第20页/共54页 二、二、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序 1.1.实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。亦称为”以存计销制”或“盘存计销制”。第21页/共54页2.2.实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。【例4 4】见下图：第22页/共54页 第23页/共54页（二）期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数 2.调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。第24页/共54页 （三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 1.期末存货的计价 同样采用先进先出法、加权平均法和个别计价法。2.本期发出存货成本的计算 【例5 5】见下图（该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况，与例4给出的资料是一致的）。第25页/共54页库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数数 量量单单价价金金 额额数数量量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存结存借借200102 0005购入购入400124 800借借6006 80018购入购入200153 000借借8009 80030合合 计计借借220期末盘点确认第26页/共54页 （1 1）按先进先出法计算期末存货成本：22022015153 3003 300（元）本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0003 3 300300 6 5006 500（元）（2 2）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：（2 0002 0004 8004 8003 3 000000）（200200400400200200）12.2512.25（元）期末存货成本：22022012.2512.252 6952 695（元）本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 2 695695 7 1057 105（元）第27页/共54页 （3 3）按个别计价法计算 假定期末结存的220220件M M商品中，有5050件为期初存货，7070件为5 5日购入；100100件为1818日购入.期末存货成本：50501010701270121001510015 2 8402 840（元）本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 2 840 840 6 9606 960（元）第28页/共54页（四）实地盘存制的优、缺点 1.1.优点 核算简单，工作量小。2.2.缺点 （1 1）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 （2 2）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.3.适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。第29页/共54页第三节第三节 财产清查的内容和方财产清查的内容和方法法一、货币资金的清查一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 1.1.清查方法实地盘点法。2.2.清查手续 （1）清点现金实存数并与现金日记账余额相核对。现金清查除要查明盈亏外，更要严格检查库存现金限额的遵守情况，以及有无以白条抵充现金的现象。清点现金时，要求出纳人员必须在场，以明确责任。第30页/共54页 （2）盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。该表是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。第31页/共54页 （2 2）银行存款的清查 1 1）清查方法：与银行“对账单”核对。“对账单”是开户银行记录存款单位一定时期内在该行存款的增减和结存情况复写的账页。存款单位收到“对账单”后，与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账簿登记差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。2 2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。第32页/共54页3 3）未达账项 A.A.基本含义：对于同一项业务，由于凭证传递时间不同，导致企业与银行之间一方已接到有关结算凭证并登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。第33页/共54页 未达账项例示吸收存款(对账单)第34页/共54页 B.B.未达账项的四种情况 见教材P.243P.243举例。企业银行银行存款日记账 月初余额 （略）例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单）月初余额 （略）例4 16 000 例3 20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收4.4.“银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）第35页/共54页 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略）例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略）本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单）月初余额 （略）例4 16 000 例3 20 000 本月合计（略）本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 000第36页/共54页二、实物财产的清查二、实物财产的清查1 1、清查方法实地盘点法，指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。抽样盘存法，对于价低量多、质量均匀的财产物资，可以测算其总体积或总重量，再抽样盘点单位重量和单位体积，然后测算出其总数的方法。技术推算法，通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。该方法从本质上讲，是实地盘点法的一种补充方法。函证核对法，对于委托加工、保管的材料、物品可以采取去函、去人调查，并与本单位账存数核对的方法。实物资产清查的具体方法 第37页/共54页2 2、清查手续(1)盘点时，实物保管人员与清查人员参与盘点。(2)认真核实，对盘点结果填制“盘存单”，并共同签字或盖章；(3)盘点结束，根据“盘存单”和会计账簿记录，编制“实存账存对比表”。(4)分析查明账实不符的性质和原因，报请有关部门领导予以审批处理。示例(5)针对清查中发现的问题，提出改进措施。第38页/共54页财产名称财产名称实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏清查盘点清查盘点的财产的财产（盘点后（盘点后确认的实确认的实际余额）际余额）（账面现（账面现有余额）有余额）（实际余额（实际余额大于账面余大于账面余额）额）（实际余额（实际余额小于账面余小于账面余额）额）实存账存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证实存账存对比表的参考格式?根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果第39页/共54页三、应收、应付款的清查 1 1、清查方法：询证核对法。2 2、清查手续：应填写“往来款项对账单”。结算性质结算性质对方单位对方单位应结算金额应结算金额核对金额核对金额备注备注应收款项应收款项1、2、应付款项应付款项1、2、往来款项对账单 年 月 日第40页/共54页第四节第四节 财产清查结果的处财产清查结果的处理理一、财产清查结果的处理步骤第41页/共54页处理步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。第42页/共54页二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 第43页/共54页（二）核算举例1.1.库存现金清查结果的会计处理(1)(1)盘盈（长款）(见P.247P.247【例10-610-6】)批准前(根据“库存现金盘点报告表”）：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 批准后：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 其他应付款 第44页/共54页(2)盘亏（短款）：批准前（根据“库存现金盘点报告表”）：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金 批准后：借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 第45页/共54页2.2.存货清查结果的会计处理(1)盘盈：批准前（根据“账存实存对比表”）：借：原材料-甲材料 贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 批准后：借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 贷：管理费用（自然升溢）第46页/共54页（2）盘亏：批准前（根据“账存实存对比表”）：借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 贷：原材料 说说明明：根根据据规规定定，企企业业购购进进的的货货物物发发生生非非正正常常损损失失，其其进进项项税税额额不不得得从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣，应应从当期发生的进项税额中转出。从当期发生的进项税额中转出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税费贷：应交税费 -应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)第47页/共54页批准后，分不同情况：借：其他应收款（索赔）管理费用（一般经营性损失）原材料（残料）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 见【例10-810-8】)第48页/共54页3.3.固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理 固定资产 待处理财产损溢 营业外支出 盘亏或毁损 盘亏等转销 累计折旧 第49页/共54页（1 1）盘亏:批准前：借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 批准后：借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 见【例10-910-9】第50页/共54页 4.4.应收、应付款清查结果的会计处理 (1)(1)应收账款清查结果的会计处理 需要处理的内容坏账损失。账户设置 不经过“待处理财产损溢”账户；“坏账准备”账户结构的特殊性。资产减值损失费用类账 户年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除第51页/共54页 核算举例 见【例10-1010-10】提取坏账准备时：借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认坏账损失（确实无法收回的应收款项）：借：坏账准备 贷：应收账款 第52页/共54页 (2)(2)应付账款清查结果的会计处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。处理方法：不经过“待处理财产损溢”账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。核算举例 见【例10101111】第53页/共54页感谢您的观看。第54页/共54页