财务会计基础学全套版.pptx
第一章第一章 总论总论财务会计概述会计法规财务会计的对象与要素第1页/共402页l教学目的和要求:明确企业财务会计的概念、特征、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。重点 财务会计的特征;会计要素;会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。难点 会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。第2页/共402页第一节第一节财务会计概述财务会计概述一、财务会计的目的:提供决策有用信息 (一)信息使用者 1、内部信息使用者:管理当局 2、外部信息使用者:所有者、债权人、政府部门、职工、顾客 (二)现代会计的两大分支 1、财务会计:提供反映过去(经营成果和现金流量)、控制现在(编表日财务状况)的会计信息 2、管理会计:提供预测未来的会计信息 第3页/共402页二、财务会计的特征二、财务会计的特征(一)财务会计的含义 财务会计是指按照会计准则和会计制度的要求,对已发生的经济活动通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法,将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息,提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此,财务会计又称外部会计。第4页/共402页(二)财务会计的特征(二)财务会计的特征 1、服务对象 2、提供信息的时态 3、会计程序和方法 4、工作程序的约束依据第5页/共402页第二节第二节 会计法规会计法规一、会计法 1985年首次颁布 1993年12月第一次修订 1999年10月31日第二次修订,从2000年7月1日起实施 第6页/共402页二、二、企业会计准则企业会计准则(一)会计准则的产生 社会化大生产和商品经济高度发展的结果(二)我国制定和实施会计准则的必要性1、适应国家经济管理职能和企业经营机制转变的需要2、适应企业内部所有制形式多样化,经营方向多元化3、适应市场经济发展的需要4、适应对外开放和促进对外经济交流的需要第7页/共402页(三)我国会计准则及其结构内(三)我国会计准则及其结构内容容 1:基本准则及其结构内容:会计业务处理的基本要求 (1)基本准则的内容 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则 会计要素准则 会计报告准则 (2)会计核算基本前提 含义、内容第8页/共402页(3 3)会计核算的一般原则)会计核算的一般原则企业会计制度规定,企业在进行会计核算时,应当遵循基本原则包括三大类共13条:v 衡量会计信息质量的一般原则:客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则 v 会计要素确认、计量的一般原则:权责发生制原则、实际成本原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出的原则v 起修正作用的原则 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则 第9页/共402页2 2、具体准则及其内容、具体准则及其内容 财政部从1997年5月22日开始陆续发布了15个具体会计准则:关联方关系及其交易披露;现金流量表;资产负债表日后事项;债务重组;收入;投资;建造合同;会计政策、会计估计变更和会计差错更正;非货币性交易;或有事项;无形资产;借款费用;租赁;固定资产;存货;中期报告第10页/共402页三、会计制度三、会计制度四、其他法规 公司法、证券法、税法、保险法等 第11页/共402页第三节第三节财务会计的对象与会计要素财务会计的对象与会计要素一、财务会计对象 财务会计对象通常是指财务会计所要反映和监督的内容。二、企业财务会计要素(一)静态要素 1 含义 2 内容:资产、负债、所有者权益(二)动态要素 1 含义 2 内容:收入、费用、利润三、会计等式 1 静态 2 动态 3 动静结合第12页/共402页第二章第二章第二章第二章 货币资产货币资产货币资产货币资产货币资金概述现金银行存款其他货币资金第13页/共402页第一节第一节货币资金概述货币资金概述一、货币资金的性质 可以立即投入流通的交换媒介二、货币资金的范围:可以立即支付使用的交换媒介 1、现金 2、银行存款 3、其他货币资金第14页/共402页二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度(一)内部控制的含义:P26-27(二)货币资金内部控制的内容P27(三)核算科目设置1、“现金”:核算库存现金,不包括备用金2、“银行存款”:核算基本存款户、一般存款户上的存款3、“其他货币资金”:核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。第15页/共402页第二节第二节第二节第二节 现金现金现金现金现金管理制度现金核算第16页/共402页库存现金限额一般为35天零星开支需要量,最多不超过15天。超出限额部分及时送存银行。不得“坐支”现金。现金收支“五不准”:一不准“白条抵库”、二不准“公款私存”、三不准“私设小金库”、四不准“套取现金”、五不准“银行帐户代其他单位和个人存取现金”。现金使用范围:职工工资津贴;个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的各种奖金;劳保福利及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品的款项;随身携带的差旅费;1000元以下的零星支出;中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。其余一切付款需转帐。第17页/共402页收支业务【例1】销售商品收到现金1 000元(增值税略)。借:现金 1 000 贷:主营业务收入 1 000【例2】支付本月行政管理部门水电费200元。借:管理费用 200 贷:现金 200第18页/共402页借支差旅费【例3】出差人员小王借支差旅费2 000元。出差归来后报销1 900元,交回现金100元。借:其他应收款小王 2 000 贷:现金 2 000借:管理费用 1 900 现金 100 贷:其他应收款小王 2 000第19页/共402页现金清查【例5】现金清查中发现长款500元,原因无法查明。经批准做营业外收入处理。借:现金 500 贷:待处理财产损溢 500借:待处理财产损溢 500 贷:营业外收入 500【例6】现金清查中发现短款100元。查明是出纳员小李责任,由其赔偿。借:待处理财产损溢 100 贷:现金 100借:其他应收款小李 100 贷:待处理财产损溢 100借:现金 100 贷:其他应收款小李 100第20页/共402页第三节第三节第三节第三节 银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款管理银行结算方式未达账项第21页/共402页每个企业都必须在银行或其他金融机构开立存款帐户,办理存、取和结算业务。银行存款帐户分为:基本存款、一般存款、临时存款、专用存款帐户。只能在银行开立一个基本存款帐户,不得在多家银行开立基本存款帐户;不得出租出借帐户;不得将单位资金以个人名义开立帐户。第22页/共402页申请开户单位全称地 址电话号码主管部门名称上级管理部门名称帐户资金来源性质已开帐户情况开户银行账号帐户名称上级管理部门意见(签章)年月日申请开户单位公章(签章)年月日以下各栏由银行填写业务部门意见会计主管意见科目帐户名称账号营业执照发证机关开户日期年月日编号中国银行开户申请书第23页/共402页银行结算方式银行结算方式同城货款结算(一)支票付款单位(1)签发收款单位(2)入帐收款单位开户行(3)进帐单回单(4)传递支票付款单位开户行(5)划拨款项(6)付款“银行存款”第24页/共402页中国工商银行现金支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管 会计复 核 记账收款人 金 额 用 途 备 注 本支票有效期十天中国工商银行现金支票 支票号码出票日期(大写)年 月 日 开户银行名称:签发人账号收款人:科目(借)用途 对方科目(贷)上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核人民币(大写)千百十万千百十元角分第25页/共402页中国工商银行转账支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管 会计复 核 记账收款人 金 额 用 途 备 注 本支票有效期十天中国工商银行转账支票 支票号码出票日期(大写)年 月 日 开户银行名称:签发人账号收款人:科目(借)用途 对方科目(贷)上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核人民币(大写)千百十万千百十元角分第26页/共402页(二)银行本票付款单位(3)持票结算收款单位(4)送存收款单位开户行(5)通知收款(6)银行间清算付款单位开户行(1)申请(2)签发“其他货币资金”第27页/共402页中国工商银行本票存根本票号码:IX V00000收 款 人:金 额:壹万圆整用 途:科 目(借)对方科目(贷)出票日期 年 月 日出纳 复核 经办 中国工商银行 本票号码 本 票 出票日期 年 月 日 (大写)收款人凭票即付人民币 壹 万 圆 整 10000转账 现金 出票行签章付款期限贰 个 月第28页/共402页u异地货款结算(一)银行汇票付款单位(3)持票付款收款单位(4)送交收款单位开户行(5)进帐单回单(6)传递汇票付款单位开户行(1)申请(2)取得(7)划转款项(8)交易结束划回余款“其他货币资金”第29页/共402页 中国工商银行 汇票号码 银 行 汇 票 第 号出票日期 年 月 日申请人 账号或住址出票行行号备 注凭票付款 出票行签章代理付款行:行号:收款人:出票金额人民币(大写)实际结算金额人民币(大写)千百十万千百十元角分多余金额科目(借)对方科目(贷)兑付日期 年 月 日复核 记账千百十万千百十元角分付款期限壹 个 月第30页/共402页 汇票号码签发日期 年 月 日 第 号收款人全 称承兑申请人全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日:年 月 日 本汇票送请你银行承兑,并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。此致 承兑银行 承兑申请人盖章 年 月 日承兑协议编号:交易合同号码:汇票签发人盖章负责 经办科目(付)对方科目(收)转账日期 年 月 日复核 记账 本汇票经本行承兑,到期日由本行付交。X X 银行盖章 年 月 日银 行 承 兑 汇 票千百十万千百十元角分第31页/共402页(二)汇兑付款单位收款单位收款单位开户行(3)通知收款付款单位开户行(1)委托付款(2)划拨款项“银行存款”第32页/共402页中国工商银行信汇凭证 委托日期 年 月 日 第 号汇款人全 称收款人全 称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途 汇出行盖章 年 月 日单位主管 会计 复核 记账千百十万千百十元角分中国工商银行电汇凭证 委托日期 年 月 日 第 号汇款人全 称收款人全 称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途 汇出行盖章 年 月 日单位主管 会计 复核 记账千百十万千百十元角分第33页/共402页收款单位(1)发运商品付款单位付款单位开户行(6)承付收款单位开户行(2)办理托收(3)受理退还回单(7)划转款项(三)托收承付(5)通知付款(4)传递托收凭单(8)通知收款“应收账款”第34页/共402页 托收号码 委托日期 年 月 日 第 号收款单位全 称付款单位全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号托收金额人民币(大写)附 件商品发运情况合同名称号码附寄单证张数或册数备注:款项收妥日期 年 月 日 收款人开户行盖章 年 月 日 托 收 承 付 结算凭证(回 单)千百十万千百十元角分邮邮单位主管:会计:复核:记账:第35页/共402页u通用结算方式(一)委托收款收款单位付款单位付款单位开户行收款单位开户行(2)传递凭证(1)委托收款(3)通知付款(4)付款(5)划转款项(6)通知收款“应收账款”第36页/共402页 委收号码委托日期 年 月 日 第 号收款单位全 称付款单位全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号委收金额人民币(大写)款项内容委托收款凭据名称附寄单证张数备注:款项收妥日期 年 月 日 收款人开户行盖章 年 月 日委 托 收 款 凭 证千百十万千百十元角分第37页/共402页(二)商业汇票收款单位(1)签发付款单位(5)通知付款付款单位开户行(6)到期付款(4)传递凭证收款单位开户行(3)到期委托收款(8)通知收款(7)划回款项1、商业承兑汇票(2)承兑“应收票据”或“应付票据”第38页/共402页 汇票号码签发日期 年 月 日 第 号付款人全 称收款人全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日:年 月 日交易合同号码:本汇票已经本单位承兑,到期日无条件支付票据。此致 收款人 付款人盖章负责 经办 年 月 日 汇票签发人盖章负责 经办商 业 承 兑 汇 票千百十万千百十元角分第39页/共402页收款单位(1)签发付款单位(2)申请承兑付款单位开户行(4)支付手续费收款单位开户行(6)到期委托收款(9)通知收款(7)主动收款2、银行承兑汇票(5)转交承兑汇票(3)同意承兑(8)到期交付票款第40页/共402页 汇票号码签发日期 年 月 日 第 号收款人全 称承兑申请人全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日:年 月 日 本汇票送请你银行承兑,并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。此致 承兑银行 承兑申请人盖章 年 月 日承兑协议编号:交易合同号码:汇票签发人盖章负责 经办科目(付)对方科目(收)转账日期 年 月 日复核 记账 本汇票经本行承兑,到期日由本行付交。X X 银行盖章 年 月 日银 行 承 兑 汇 票千百十万千百十元角分第41页/共402页n国际结算办法 信用证(letter of credit)银行应进口企业的要求开给出口企业的一种保证付款凭证(三)信用卡“其他货币资金”“其他货币资金”第42页/共402页进口企业委托签发信用证进口企业银行寄送议付通知书出口企业代理银行寄信用证 议付 出口企业签买卖出口合同发运货物 副本转交通知备款赎单并收取货款索取已付货款第43页/共402页未达账项(一)企业已入帐,银行未入帐 (1)企业已收、银行未收 (2)企业已付、银行未付(二)银行已入帐,企业未入帐 (1)银行已收、企业未收 (2)银行已付、企业未付第44页/共402页【例7】某公司2000年11月末收到其开户行对帐单余额35 870元,企业银行存款日记帐余额34 390元。经核对有下列未达账项:(1)企业将销售商品所取得的转帐支票1 900元存入银行,但银行尚未办妥收款手续;(2)企业开出支票支付购货款1 700元;(3)企业委托银行收取款项2 600元,银行已收妥但企业尚未接到银行的收款通知;(4)通过银行划账的水电费920元,银行已划转但企业尚未接到付款通知。第45页/共402页第四节第四节第四节第四节 其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证存出投资款第46页/共402页 1 外埠存款的核算(1)3日企业委托开户银行将120 000元款项汇往外地开立采购专用账户。借:其他货币资金外埠存款 120000 贷:银行存款 120000(2)10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100 000元,增值税税款17 000元,借:物资采购或在途物资 100000 应交税金应交增值税等 17000 贷:其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 117000(3)13日采购完毕企业收到银行通知,剩余款项已退回:借:银行存款 3000 贷:其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 3000第47页/共402页2 2 银行汇票存款的核算银行汇票存款的核算(1)2日企业向银行申请办理24000元银行汇票,根据银行核准的银行汇票委托书存根:借:其他货币资金银行汇票 2400 贷:银行存款 24000(2)3日企业持银行汇票购货、收到发票账单所列材料货款为20 000元,增值税税款3 400元 借:物资采购(或在途物资)20000 应交税金应交增值税等 3400 贷:其他货币资金银行汇票 23400(3)4日采购完毕收回剩余款项600元。借:银行存款 60 贷:其他货币资金银行汇票 600第48页/共402页3 3 银行本票存款的核算银行本票存款的核算(1)10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票,用于材料采购。借:其他货币资金银行本票 47000 贷:银行存款 47000(2)11日企业持银行本票购货,收到有关发票账单所列材料货款为40000元,增值税税款6800元。借:物资采购(或在途物资)40000 应交税金应交增值税等 6800 贷:其他货币资金银行本票 46800 如果企业销售产品 收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时,根据进账单及销货发票等:借:银行存款 贷:主营业务收人 应交税金应交增值税等第49页/共402页4 4 信用证保证金存款的核算信用证保证金存款的核算(1)12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证,用于材料采购。借:其 他 货 币 资 金 信 用 证 保 证 金 500000 贷:银行存款 500000(2)14日企业接到开证行付款通知后,根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单,材料货款为420000元,增值税税款71400元。借:物资采购(或在途物资)420000 应交税金应交增值税 71400 贷:其 他 货 币 资 金 信 用 证 保 证 金 4914000(3)15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行:借:银行存款 8600 贷:其 他 货 币 资 金 信 用 证 保 证 金 8600第50页/共402页5 5 信用卡存款的核算信用卡存款的核算(1)5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。借:其他货币资金一信用卡存款 20000 贷:银行存款 20000(2)15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭,所列款项2000元为办公用品。借:管理费用等 2000 贷:其他货币资金信用卡存款 2000 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时,应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时,单位卡账户余额转入企业基本存款户,不得提取现金,会计处理为:借:银行存款 贷:其他货币资金信用卡存款第51页/共402页6 6 存出投资款的核算存出投资款的核算(1)15日企业存入证券公司30000元,准备用于购买股票。借:其他货币资金存出投资款 30000 贷:银行存款 30000(2)16日企业购买股票共18000元。借:短期投资 股票 18000 贷:其他货币资金存出投资款 18000第52页/共402页第五节第五节第五节第五节 外币外币外币外币外币业务概述外币业务核算第53页/共402页n外币业务(1)外币兑换(2)外币购销(3)外币借款(4)接受外币资本投资n外币记账本位币以外的货币。第54页/共402页n外汇 以外国货币计量的国际支付手段。包括:外国纸币铸币、外币有价证券、外币结算凭证、其他外汇资金。n汇率 一国货币兑换另一国货币的比率。直接汇率与间接汇率 官方汇率与市场汇率 记账汇率与账面汇率 买入汇率、卖出汇率与中间汇率第55页/共402页n外币业务核算原则 (1)根据记账本位制原则,企业发生外币业务时应折合成人民币记账,同时登记外币金额和记账汇率;(2)定期核算汇兑损益;(3)企业的会计报表应将外币折合成人民币反映;(4)业务收支已外币为主的企业可以外币作记账本位币,但向有关部门报送会计报表时,应折算为人民币记账。n外币业务核算方法 统账制:以本国货币为记账本位币 分账制:以原币直接记账第56页/共402页第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 应收票据 应收账款 其他应收及预付款项 债务重组第57页/共402页教学目的与要求教学目的与要求:明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂应收帐款的计价原则、坏帐损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及预付帐款的核算。第58页/共402页l重点 重点是应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算.难点 难点是应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理;收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。第59页/共402页第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据概述 (一)应收票据的概念 (二)商业汇票的种类 1按承兑人不同划分 2按是否带息划分 3、按是否带追索权划分 (三)应收票据的入账价值 我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时,以其票面价值(即面值)入帐,对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息,增加票据的账面价值,同时确认为利息收入并计入当期损益。第60页/共402页(四)商业汇票到期日的确定(四)商业汇票到期日的确定 1 1、按月表示:票据到期日为到期月份的对、按月表示:票据到期日为到期月份的对日日 2、按日表示:票据到期日为实际日历天(五)应收票据的到期值 应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值,其计算公式为:(1)带息票据的到期值=票据面值+利息(2)不带息票据的到期值=面值第61页/共402页(六六)应收票据贴现应收票据贴现 1 应收票据贴现的含义 2 应收票据票据贴现的计算 贴现净额=票据到期值贴现息 贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 第62页/共402页二二 、应收票据核算、应收票据核算(一)应收票据核算的内容 应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。(二)设置的账户 “应收票据”账户,该账户属于资产性质的账户,其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值,贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值,余额在借方,表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户,并设置“应收票据备查簿”。第63页/共402页(三三)应收票据账务处理应收票据账务处理1、应收票据取得的核算(1)抵债取得的应收票据,借记“应收票据”账户,贷记“应收账款”账户。(2)因企业销售货物等取得的应收票据,借记“应收票据”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税(销项税额)”等账户。第64页/共402页2 2、应收票据票款收回的核算、应收票据票款收回的核算(1)收回时 借:银行存款(到期值)贷:应收票据(面值)财务费用(差额)(2)商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款,借:应收账款 贷:应收票据第65页/共402页举例举例(1)甲国有工业企业向乙企业销售产品一批,货款为100 000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用增值税税率为17。(2)10 天 后,甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117 000元,抵付产品货款。(3)3个月后,应收票据到期收回票面金额117000元存人银行。(4)如果该票据到期,乙企业无力偿还票款。要求:根据上述业务进行会计处理。第66页/共402页3 3、跨中期和跨年度应收票据利息的计提、跨中期和跨年度应收票据利息的计提 企业应于中期期末和年度终了,按规定计算票据利息,并增加应收票据的票面价值,同时,冲减财务费用。带息的应收票据到期收回款项时,应按收到的本息,借记“银行存款”账户,按票面价值,贷记“应收票据”账户,差额,贷记“财务费用”账户。例:某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司,货已发出,发票上注明的销售收入为100 000元,增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张,期限为、6个月,票面利率为10o,其会计处理为:第67页/共402页4 4应收票据转让的核算应收票据转让的核算 应收票据背书转让,取得所需物资的会计处理。5应收票据贴现的核算 (1)不带追索权票据的贴现 A、不带息票据贴现 借:银行存款(贴现净额)财务费用(贴现息)贷:应收票据(面值)B、带息票据贴现 借:银行存款(贴现净额)贷:应收票据(账面价值)财务费用(差额)第68页/共402页例例 X年5月2 日,企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现,假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内,银行年贴现率为12。要求:进行贴现的会计。第69页/共402页(2)带追索权的票据贴现)带追索权的票据贴现单独设“应收票据贴现”科目核算 会计报表附注说明,与不带追索权的应收票据贴现的账务处理相同 我国企业会计制度规定,企业对应收商业承兑汇票的贴现采用第二种方法处理。第70页/共402页第二节应收账款第二节应收账款一、应收账款概述的概念(一)应收账款的概念及范围 1、概念 2、范围(1)应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款;(2)应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等;(3)应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租人包装物保证金等。(二)应收账款的确认时间 应收账款应于收入实现时予以确认。第71页/共402页(三)应收账款的计价(三)应收账款的计价 1、正常情况下应收账款的计价 按实际发生额计价入账。2、有折扣情况下应收账款的计价 (1)商业折扣 商业折扣的概念 带有商业折扣情况下应收账款的计价 按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣 现金折扣的概念 现金折扣的表示:“折扣/付款期”例 如“2 10”、“1 20”、“n30”,第72页/共402页应收账款的计价应收账款的计价 A、总价法:应收账款按未减去现金折扣前的金额作为实际售价,作为应收账款的入账价值。B、净价法:应收账款按扣减现金折扣后的金额作为实际售价,据以确认应收账款的人账价值。第73页/共402页二、应收账款的核算二、应收账款的核算1无折扣情况下按应收账款的全额计价入账。例例:某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批,价款200 000元,适用的增值税税率为17,代购货单位垫付运杂费5000元,企业已将产品发出,并向银行办妥托收手续2有商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的金额计价入账。例例:某制造业销售产品一批,按价格表计算的价格为40 000元,由于是成批销售,销贷方给购货方10的商业折扣,适用增值税税率为 17,销 货 方 应 收 账 款 的 入 账 价 值 为42120(36000+6120)元,款项尚未收到。第74页/共402页3有现金折扣的情况下,企业发生的应收账款采用总价法入账,发生的现金折扣作为财务费用处 理。例:某国有工业企业销售产品20 000元,规定的现金折扣条件为210,n30,适用的增值税税率为 17,款项尚未收到。要求:进行有关的账务处理第75页/共402页三、坏账损失三、坏账损失(一)坏账损失的含义(二)坏账损失的确认 企业应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账 1债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;2债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;3债务人较长时期内未履行其偿债义务;并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备第76页/共402页(三三)坏账损失的核算坏账损失的核算1坏账损失核算的方法 直接转销法、备抵法两种。我国企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。(1)直接转销法 A、含义 直接转销法是指在实际发生坏账时,确认坏账损失,计入期间费用(借记管理费用),同时注销该笔应收账款(贷记应收账款)。如果已冲销的应收账款以后又收回时,应作相反的分录,并同时借记银行存款,贷记应收账款。B、直接转销法的优点 C、会计处理 例例:W公司欠Y公司的账款 6000元已超过三年,Y公司经过多次催收无效,收回的可能性很小,Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。要求:进行相关会计处理。第77页/共402页(2 2)备抵法)备抵法A、备抵法的含义 备抵法是按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额的一种方法。B、设置的账户 “坏账准备”账户,该账户的借方登记计提的坏账准备金,贷方登记实际发生坏账时冲销的金额。第78页/共402页C C、备抵法的账务处理、备抵法的账务处理l计提坏账准备 借:管理费用 贷:坏账准备l实际发生坏账时 借:坏账准备 贷:应收账款l已确认并转销的坏账以后又收回首先恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额 借:应收账款 贷:坏账准备然后反映账款收回情况 借:银行存款 贷:应收账款第79页/共402页D D、估计坏账损失的方法、估计坏账损失的方法l应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备。当期计提的坏账准备=期末“应收账款”借余坏账率-“坏账准备”贷余例:某企业采用备抵法核算坏账损失,按应收账款的余额5提取坏账准备金。2000年年末“应收账款”账户的余额为 100 000元,“坏账准备”账户无余额;2001年5月发生坏账损失600元,其中A公司100元,B公司500元,该年年末“应收账款”帐户的余额为80 000元;2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元,该年年末“应收账款”账户的余额为90 000元。第80页/共402页2000年末应计提的坏账准备 =100 0005=500(元)借:管理费用-坏账损失 500 贷:坏账准备 5002001年5月发生坏账损失 借:坏账准备 600 贷:应收账款-A 公司 100 -B公司 5002001年末应计提的坏账准备 =80 000 5-(500-600)=500(元)借:管理费用-坏账损失 500 贷:坏账准备 500第81页/共402页 2002年2月收回已转销的A公司账款 借:应收账款-A公司 100 贷:坏账准备 100同时 借:银行存款 100 贷:应收账款-A公司 100 2002年末应计提的坏账准备 =90 000 5-(400+100)=-50(元)借:坏账准备 50 贷:管理费用-坏账损失 50第82页/共402页l账龄分析法账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少,不一定完全取决于时间的长短,但一般来说,账款拖欠的时间越长,发生坏账的可能性就越大。第83页/共402页例:某企业例:某企业20022002年年12 12月月3131日应收账款账龄及估日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表:计坏账损失。如表下表:应收账款账龄应收账款金额 估计损失比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期12200002%400过期34100004%400过期5650006%300合计850001600第84页/共402页l销货百分比法销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失例例:某公司2002年全年赊销金额为400 000元,根据经验估计坏账损失率为2。假定该公司“坏账准备”账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备?其他情况下的会计处理?E、备抵法的优点 一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用,避免企业虚增利润;二是在报表上列示应收账款净额,使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况;三是使应收账款实际占用资金接近实际,消除了虚列的应收账款,有利于加快企业资金周转,提高企业经济效益。第85页/共402页第三节第三节 其他应收款及预付款其他应收款及预付款 一、其他应收款核算(一)概念及内容P87(二)其他应收款账务处理以备用金为例,具体说明其他应收款的核算方法。1非定额备用金核算:按需预付,凭据报销,余款退回,一次结清 例 某企业总务部申请一次性备用金500元,经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为:2、定额备用金的核算:按定额预付,凭据报销,补足定额 第86页/共402页定额备用金【例4】拨付某部门零星开支用定额备用金3 000元。该部门定期报帐时以2 519.60元补足备用金。该部门因故撤销时,取消备用金。借:其他应收款某部门 3 000 贷:现金 3 000 借:管理费用 2 519.60 贷:现金 2 519.60 借:现金 3 000 贷:其他应收款某部门 3 000第87页/共402页二二 、预付帐款核算、预付帐款核算 (一)概念 (二)核算设置的帐户 为了加强对预付账款的管理,一般应单独设置“预付账款”账户进行核算,预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时,仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。(三)预付账款的账务处理 1、预付货款时 2、收到预定的货物时 3、退回多付的款项或补付货款时第88页/共402页第四节第四节 债务重组债务重组一、债务重组的定义 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。二、方式:P97三、会计处理1、以低于债务账面价值的现金清偿债务 特点:债权人发生债务重组损失,作为营业外支出;债务人获得债务重组收益,作为资本公积第89页/共402页2、债务人以非现金资产清偿债务、债务人以非现金资产清偿债务特点:按重组债权的账面价值(账面余额-相关准备)作为受让的非现金资产的入帐价值,不确认债务重组损失。例:A公司应收B公司货款100 000元(已提坏账准备2000元),因B公司出现财务危机无力还债,经协商同意B公司以其市价为80 000元的产品低债。借:库存商品 98 000 坏账准备 2000 贷:应收账款 100 000第90页/共402页第四章第四章 存货存货存货概述存货入帐价值原材料商品其他存货存货清查成本与市价孰低法第91页/共402页教学目的与要求教学目的与要求 明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际成本计价和按计划成本计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。第92页/共402页l重点重点 存货的概念、范围、入帐价值的确定、计价方法;原材料按实际成本计价和按计划计价的核算;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理;低值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理;委托加工存货的计价及帐务处理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理;难点难点 存货入帐价值的确定及计价方法;存货按实际成本计价核算,发出存货成本的计价法;存货按计划计价核算,存货成本差异率的计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。第93页/共402页第一节存货概述第一节存货概述 一、存货概念及范围(一)存货的概念 企业会计准则存货规定,存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等,存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。第94页/共402页(二)存货的范围(二)存货的范围原则:盘存日,法定所有权归属企业的一切存货 1、库存待售的存货。2、库存待消耗的存货 3、生产经营过程中使用以及处于加工过程中的存货 4、购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货 5、委托其他单位加工、代销的存货。第95页/共402页注意:为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料,虽然也具有存货的某些特征(如流动性),但它们并不符合存货的概念,因此不能作为企业的存货进行核算,而是归入在建工程中,作为“工程物资”核算。第96页/共402页第二节第二节 存货计价存货计价一、取得存货的入账价值及其成本构成 (一)存货的入账价值 按照企业会计制度及企业会计准则存货规定:“各种存货应当按取得时的实际成本入账”。(二)存货成本的构成 从理论上讲,凡与取得存货有关的支出,均应计入存货的实际成本中。包括购价与附带成本。在会计实务中,为简化核算手续,依据重要性原则,将发生时可确认受益对象的附带成本记入存货成本,无法确认或占购价比重小的附带成本直接记入期间费用。第97页/