费用在各种产品以及期间费用之间分配和归集.pptx

2023/2/191第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配(二二)直接费用的归集直接费用的归集1 1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。2 2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入某产品的成本中去，即计算入某产品的成本中去，即计算“基本生产成本基本生产成本”及其明细账相应的及其明细账相应的“成本项目成本项目”中去。中去。一、概述 (一)归集的含义：当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。第1页/共179页2023/2/192(三三)间接费用的归集与分配间接费用的归集与分配1 1、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用分配原则：受益原则，确定分配对象2 2、间接费用的分配分配标准：成果类、消耗类、定额类gogo第2页/共179页2023/2/1932 2、间接费用分配标准的选择、间接费用分配标准的选择成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。料消耗量或原材料费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。第3页/共179页2023/2/194选择分配标准应考虑的因素选择分配标准应考虑的因素1必须与分配对象有着较为密切的联系：科学性2资料比较容易取得：成本效用原则第4页/共179页2023/2/1953 3、间接费用分配方法、间接费用分配方法统称：分配标准比例法如：机器工时比例法、定额比例法等第5页/共179页2023/2/196（1 1）确定分配标准）确定分配标准4 4、间接费用、间接费用基本分配过程基本分配过程（2 2）计算分配率 =待分配费用总额/分配标准合计数（3）某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准分配率第6页/共179页2023/2/197（四）（四）要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序编制会计分录编制各种费用分配表登记各种成本费用总账及明细账第7页/共179页2023/2/198二、材料费用的分配二、材料费用的分配1.1.分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等TextTextText2.2.不需要分配：能直接确定成本计算对象，直接入账3.3.需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。4.4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等(一)原材料费用的分配第8页/共179页2023/2/1995.5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材某种产品原材料定额消耗量料定额消耗量 =该种产品该种产品实际产量实际产量 单位产品原材料定单位产品原材料定额消耗量额消耗量 （2 2）计算原材料消耗量分配率第9页/共179页2023/2/19105.5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法（3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率（4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价 某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量第10页/共179页2023/2/1911v【例】某企业【例】某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料耗用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元,本月产量本月产量甲产品甲产品500500件、乙产品件、乙产品400400件。单件产品原材料件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品定额消耗量为：甲产品6 6千克，乙产品千克，乙产品5 5千克。千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。品实际耗用的原材料费用。第11页/共179页2023/2/1912（）甲产品原材料定额消耗量5006=30005006=3000（千克)乙产品原材料定额消耗量4005=2000 4005=2000（千克)（）材料消耗量分配率8000/(3000+2000)=1.6 8000/(3000+2000)=1.6（）甲产品应分配的材料数量=30001.6=4800=30001.6=4800（千克)乙产品应分配的材料数量=2000=2000.6=3200.6=3200（千克)(）甲产品应分配的材料费用=4800=4800.=59205920（元）乙产品应分配的材料费用=3200=3200.=17280=17280（元）第12页/共179页2023/2/1913某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。第13页/共179页2023/2/1914简化方法：简化方法：(1)(1)甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=5006=3000=5006=3000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=4005=2000=4005=2000（千克）（千克）(2)(2)材料费用分配率材料费用分配率=80000=800005.45.4(3000+2000)=8.64(3000+2000)=8.64(3)(3)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=30008.64=25920=30008.64=25920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=20008.64=17280=20008.64=17280（元）（元）第14页/共179页2023/2/1915(1)(1)某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额费单位产品原材料定额费用用(2)(2)原材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费各种产品定额费用用 总额总额(3)(3)某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=某种产品原材料的定额费用某种产品原材料的定额费用原材料费用分配原材料费用分配率率6.6.原材料的定额费用比例分配法第15页/共179页2023/2/19167.7.材料费用分配表与会计处理表3-1 3-1 材料费用分配表车间或部门名称：车间年月日 单位：元注：该表的结构适用于所有的要素费用。应借科目应借科目直接直接计入计入分配计入分配计入合合计计分配标分配标准准分配率：分配率：分配金额分配金额基本生产成本基本生产成本A A产品产品辅助生产成本辅助生产成本供电供电合计合计第16页/共179页2023/2/1917根据材料费用分配表编制会计分录：根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本X X产品产品 辅助生产成本辅助生产成本Y Y车间车间 制造费用制造费用基本车间（材料费）基本车间（材料费）管理费用管理费用材料费材料费 销售费用销售费用材料费材料费 贷：原材料贷：原材料主要材料（主要材料（A A材料）材料）7.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理第17页/共179页2023/2/19181、成本项目：企业专设相应的成本项目成本项目：企业专设相应的成本项目“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。2 2、归集过程：、归集过程：原材料发生的地点辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本销售费用等或用途成本项目成本项目go费用项目费用项目材料费用的会计处理注：（1 1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；（2 2）“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。第18页/共179页2023/2/1919辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及动力动力直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元back第19页/共179页2023/2/1920辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工修理费修理费 折旧费折旧费 合计合计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元第20页/共179页2023/2/1921基本生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及动力动力直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表24002400车间名称：第一车间车间名称：第一车间单位：元单位：元back第21页/共179页2023/2/1922（二）辅助材料费用的归集与分配二）辅助材料费用的归集与分配11 1、成本项目：专设“原材料”或“直接材料”成本项目。33 3、分配：对于消耗定额比较准确的辅助材料，与分配原材料费用方法基本相同：按照产品定额消耗量、定额费用的比例分配、产品重量比例法分配、产品产量比例分配等方法分配。2 2、归集：直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，计入各种产品成本的“原材料”成本项目。2第22页/共179页2023/2/1923（三）燃料费用的归集与分配三）燃料费用的归集与分配燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。第23页/共179页2023/2/19241 1、开设、开设“燃料及动力燃料及动力”成本项目：成本项目：燃料发生的地点辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本销售费用等或用途成本项目go成本项目go费用项目费用项目go注：（1 1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；(2)(2)“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。（三）燃料费用的归集与分配三）燃料费用的归集与分配第24页/共179页2023/2/1925辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及动力动力直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元第25页/共179页2023/2/1926辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工燃料费燃料费 折旧费折旧费 合计合计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元第26页/共179页2023/2/1927基本生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及动力动力直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表24002400车间名称：第一车间车间名称：第一车间单位：元单位：元第27页/共179页2023/2/19282、不设不设“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目燃料发生的地点辅助生产成本辅助生产成本基本制造费用销售费用等或用途成本项目go费用项目go费用项目费用项目go注：（1 1）“成本项目”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；（2 2）“费用项目”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。（三）燃料费用的归集与分配三）燃料费用的归集与分配第28页/共179页2023/2/1929辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计6 63030车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元不设“燃料及动力”成本项目时，辅助车间发生的燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“辅助生产成本”。第29页/共179页2023/2/1930辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工燃料费燃料费 折旧费折旧费 合计合计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元第30页/共179页2023/2/1931基本生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表24002400车间名称：第一车间车间名称：第一车间单位：元单位：元不设“燃料及动力”成本项目时，基本车间发生的燃料费用必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“基本生产成本”。第31页/共179页2023/2/19321.1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。算。2.2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。定额消耗量比例等。电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时机器工时等各种产品三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配第32页/共179页2023/2/1933借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 制造费用制造费用车间车间 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理第33页/共179页2023/2/1934四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配 职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币币性福利、辞退福利、股份支付等明细内容。性福利、辞退福利、股份支付等明细内容。第34页/共179页2023/2/1935某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时工资费用分配率（一）工资费用的分配 1.1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。2.2.分配方法生产工时比例法（实际或定额）四、职工薪酬的分配第35页/共179页2023/2/1936 根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。细账。会计分录：会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产工人工资）产品（基本生产工人工资）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产工人工资）车间（辅助生产工人工资）制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3.3.工资费用分配表的编制和会计处理第36页/共179页2023/2/19371 1、计计时时工工资资的的计计算算：年年薪薪制制、月月薪薪制制、周周薪薪制制、日日薪制、钟点工资制。薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资=该该职职工工月月标标准准工工资资-（事事假假天天数数日日标标准准工工资资）-（病病假假天天数数日日标标准准工工资资病病假扣款率）假扣款率）按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算 （加法）（加法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资 =该该职职工工本本月月出出勤勤天天数数日日标标准准工工资资+病病假假天天数数日日标标准准工工资资（1-1-病病假假扣扣款款率率)4.4.工资的计算（难点）工资的计算（难点）第37页/共179页2023/2/1938 日标准工资的计算方法：日标准工资的计算方法：按按3030天算日工资率（每月固定按天算日工资率（每月固定按3030天计算）：天计算）：日标准工资日标准工资=月标准工资月标准工资3030按按20.9220.92天算日工资率：天算日工资率：日标准工资日标准工资=月标准工资月标准工资 20.92 20.92其中，其中，20.92=20.92=（365-104-10365-104-10）12 12 52 52周的双休日为周的双休日为104104天，全年法定节假日（春天，全年法定节假日（春节、五一节、国庆节各节、五一节、国庆节各3 3天，元旦天，元旦1 1天）天）1010天天4.4.工资的计算工资的计算第38页/共179页2023/2/1939 在在按按3030天天计计算算日日工工资资率率的的企企业业中中，由由于于双双休休日日、节节假假日日也也算算工工资资，因因而而出出勤勤期期间间的的节节假假日日，也也按按出出勤勤日日算算工工资资。事事假假病病假假等等缺缺勤勤期期间间的的节节假假日日，也也按按出出勤勤日日扣扣工工资资，在在按按20.9220.92天天计计算算日日工工资资率率的的企企业业中中，双双休休日日、节节假日不计算工资、也不扣工资。假日不计算工资、也不扣工资。4.4.工资的计算工资的计算第39页/共179页2023/2/1940 例例：某某企企业业某某工工人人的的月月工工资资标标准准为为840840元元。8 8月月份份3131天天，事事假假4 4天天，星星期期休休假假1010天天，出出勤勤1515天天，病病假假2 2天天，根根据据该该工工人人的的工工龄龄，其其病病假假工工资资按按工工资资标标准准的的9090计计算算。该该工工人人病病假假和和事事假假期期间间没没有有节节假假日日。试试计计算算该该工工人人本本月月应应得得工资。工资。4.4.工资的计算工资的计算第40页/共179页2023/2/1941（1 1）按）按3030天计算日工资率，天计算日工资率，日工资率日工资率=84030=28=84030=28（元（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资=该该职职工工月月标标准准工工资资-（事事假假天天数数日日标标准准工工资资）-（病病假假天数天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）=840-4 =840-4 28-2 28-2 28 28 (1-90(1-90）=840-112-5.6=722.4(=840-112-5.6=722.4(元元)4.4.工资的计算工资的计算第41页/共179页2023/2/1942 按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资=该该职职工工本本月月出出勤勤天天数数日日标标准准工工资资+病病假假天天数数日日标标准准工资工资(1-(1-病假扣款率病假扣款率)28(15+10)+2 28 9028(15+10)+2 28 90 700+50.4=750.4(700+50.4=750.4(元元)4.4.工资的计算工资的计算第42页/共179页2023/2/1943（2 2）按）按20.9220.92天计算日工资标准：天计算日工资标准：日工资标准日工资标准=840 20.92=40.15=840 20.92=40.15（元）（元）按按月月标标准准工工资资扣扣除除缺缺勤勤天天数数应应扣扣工工资资额额计计算算（减减法）法）：某职工本月应得工资某职工本月应得工资 =840-4 40.15-2 40.15 10%=840-4 40.15-2 40.15 10%=671.37(=671.37(元元)按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 =15 40.15+2 40.15 90%=15 40.15+2 40.15 90%=674.52(=674.52(元元)4.4.工资的计算工资的计算第43页/共179页2023/2/19442 2、计件工资的计算、计件工资的计算（1 1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算 方方法法一一：应应付付计计件件工工资资=（某某工工人人本本月月生生产产每每种产种产 品产量品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）这里的产品产量这里的产品产量=合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量料料废废品品：非非工工人人本本人人过过失失造造成成的的不不合合格格产产品品，应计算并支付工资。应计算并支付工资。工工废废品品：由由于于本本人人过过失失造造成成的的不不合合格格产产品品，不不计算、支付工资。计算、支付工资。某某种种产产品品计计件件单单价价=生生产产单单位位产产品品所所需需的的工工时时定定额额该级工人小时工资率该级工人小时工资率 方法二：应付计件工资方法二：应付计件工资=某工人本月生产各种产品定某工人本月生产各种产品定额工时之和额工时之和该工人小时工资率该工人小时工资率4.4.工资的计算工资的计算第44页/共179页2023/2/1945 例例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。4.4.工资的计算工资的计算第45页/共179页2023/2/1946方法一：方法一：应应付付计计件件工工资资=（某某工工人人本本月月生生产产每每种种产产品品产产量量该种产品计件单价）该种产品计件单价）甲甲产产品品的的计计件件单单价价=生生产产单单位位产产品品所所需需的的工工时时定定额额该级工人小时工资率该级工人小时工资率=30=30（分钟）（分钟）60 2=160 2=1（元）（元）乙乙产产品品计计件件单单价价=45=45（分分钟钟）60 60 2=1.5 2=1.5（元）（元）应付计件工资应付计件工资=500 1=500 1400 1.5400 1.51100 1100（元）（元）方法二：方法二：应应付付计计件件工工资资=某某工工人人本本月月生生产产各各种种产产品品定定额额工工时时之之和和该工人小时工资率该工人小时工资率=（500 500 30 30（分分钟钟）60+400 60+400 45 45（分分钟钟）60)2=110060)2=1100（元）（元）4.4.工资的计算工资的计算第46页/共179页2023/2/1947 职工张丽新职工张丽新6 6月份加工甲、乙两种产品月份加工甲、乙两种产品,加工甲产品加工甲产品300300件，乙产品件，乙产品150150件，验收时发现甲产品有废品件，验收时发现甲产品有废品3030件，其中料废件，其中料废1010件，工废件，工废2020件；乙产品全件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为部合格。该职工的小时工资率为5 5元，甲产品的定额工时为元，甲产品的定额工时为3030分钟，乙产品分钟，乙产品的定额工时为的定额工时为2 2小时。小时。要求：根据上述资料，计算张丽新本月份的应得计件工资。要求：根据上述资料，计算张丽新本月份的应得计件工资。第47页/共179页2023/2/1948答案：答案：甲产品计件单价甲产品计件单价=（30/6030/60）*5=2.5*5=2.5（元）（元）乙产品计件单价乙产品计件单价=2*5=10=2*5=10（元）（元）应得计件单价应得计件单价=(300-20)*2.5+150*10=(300-20)*2.5+150*10=2200=2200第48页/共179页2023/2/1949 计提职工福利费时，国家规定了计提基础和计提职工福利费时，国家规定了计提基础和比例的，应当按照国家规定的标准计提。比例的，应当按照国家规定的标准计提。按照职工工资总额和规定的比例（按照职工工资总额和规定的比例（1414国国内企业）计提的职工福利费，应计入产品成本内企业）计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。生部门进行归集和分配。（二）职工福利费的分配第49页/共179页2023/2/1950会计分录：借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）制造费用车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬（二）职工福利费的分配第50页/共179页2023/2/1951（三）其它职工薪酬的分配（三）其它职工薪酬的分配 社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币育经费、非货币 性福利、辞退福利、股份支付等明性福利、辞退福利、股份支付等明细内容，细内容，与工资费用一样也是按用途和发生部门进与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。行归集和分配。会计分录：借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）制造费用车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬第51页/共179页2023/2/1952五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配1.1.折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。2.2.会计分录：借：制造费用车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）其他业务成本（经营性出租固定资产的折旧费）贷：累计折旧第52页/共179页2023/2/1953 固定资产类别固定资产类别应计提折旧应计提折旧不应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物房屋建筑物所有的（不论使用所有的（不论使用与否）与否）机器设备、运输设备、机器设备、运输设备、工具器具等工具器具等在用的、季节性停在用的、季节性停用和修理停用的、用和修理停用的、未使用和不需用的未使用和不需用的经营租赁的固定资产经营租赁的固定资产租出的租出的租入的租入的融资租赁的固定资产融资租赁的固定资产租入的租入的租出的租出的月份内增减的固定资产月份内增减的固定资产月份减少的月份减少的月份增加的月份增加的其他固定资产其他固定资产在建工程交付使用在建工程交付使用前的、已提足折旧前的、已提足折旧继续使用的和提前继续使用的和提前报废的报废的第53页/共179页2023/2/19541.1.短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。提，季末实际支付时调整。每月预提利息费用时：每月预提利息费用时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 季末实际支付利息费用时：季末实际支付利息费用时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款六、利息费用第54页/共179页2023/2/19552.2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时：每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 到期还本付息时：到期还本付息时：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款六、利息费用六、利息费用第55页/共179页2023/2/1956 七、税金七、税金七、税金七、税金 要素费用中的税金不是产品成本的组成部分，而要素费用中的税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。是期间费用中管理费用的组成部分。借：管理费用借：管理费用税金（印花税）税金（印花税）贷：银行存款贷：银行存款 借：管理费用借：管理费用税金（房地产税、土地使用税、车税金（房地产税、土地使用税、车 船使用税）船使用税）贷：应交税金贷：应交税金第56页/共179页2023/2/1957八、其他费用八、其他费用 有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组成部分。的组成部分。借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款第57页/共179页2023/2/1958第二节第二节第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用待摊费用预提费用预提费用含义含义先行支付、而后分期摊入先行支付、而后分期摊入各月成本费用、摊销期限各月成本费用、摊销期限在在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用预先计提为各月成本费用、预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用以后再支付的各项费用特点特点先支付、后摊销先支付、后摊销先计提、后支付先计提、后支付性质性质流动资产流动资产流动负债流动负债内容内容预付水电费、保险费、租预付水电费、保险费、租金、报刊订阅费等，金、报刊订阅费等，一次一次支付大额修理费，一次购支付大额修理费，一次购买大额印花税票，一次领买大额印花税票，一次领用低值易耗品用低值易耗品等等预提水电费、保险费、租金、预提水电费、保险费、租金、报刊订阅费、修理费等报刊订阅费、修理费等第58页/共179页2023/2/1959辅助生产车 间仓库使用部门完工领用辅助生产车间使用部门第三节 辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产的定义：其产品主要满足内部需要的生产第59页/共179页2023/2/1960是否入库仓库入库不入库各使用部门第三节 辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产的分类辅助生产车间完工各使用部门领用完工辅助生产车间第60页/共179页2023/2/19611 1、当、当“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按明细账按费用项目费用项目分设分设专栏时专栏时辅助生产成本相应费用项目go直接计入或分配计入三、辅助生产费用的归集辅助生产车间发生的费用第61页/共179页2023/2/1962辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工燃料费燃料费 折旧费折旧费 合计合计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表240024006 63030 根据折旧根据折旧分配表分配表50005000车间名称：机修车间车间名称：机修车间单位：元单位：元第62页/共179页2023/2/19632 2、当、当“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按明细账按成本项目成本项目分设分设专栏时专栏时三、辅助生产费用的归集辅助生产车间发生的费用辅助生产成本成本项目go直接生产费用并专设相应成本项目（不设“制造费用”科目直接生产费用但没专设相应成本项目间接生产费用设“制造费用”科目制造费用辅助月末go第63页/共179页2023/2/1964辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表24002400车间名称：机修车间 单位：元不设相应成本项目的费用，发生时必须首先计入“制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到“辅助生产成本”科目。第64页/共179页2023/2/19651 1、当辅助车间只生产一种产品时，月末全部计入“辅助生产成本”四、辅助车间制造费用的分配当辅助车间生产多种产品时，月末分配计入“辅助生产成本”。分配标准；分配方法和分配过程与基本车间制造费用的分配相同，以后在教材第五节讲解。第65页/共179页2023/2/1966五、辅助生产费用的分配五、辅助生产费用的分配分配3 3、辅助产品入库时：产品完工入时，按第四章的方法计价。部门领用时。4 4、辅助产品不入库时：直接由使用部门领用，本节内容。gogo1、核心内容：如何计算辅助产品的单位成本2 2、内部转移价格：采用产品实际生产成本第66页/共179页2023/2/1967六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配配分配第一步，计算辅助产品的单位成本第二步，确定使用部门应负担的费用。（一）辅助车间之间互相独立时。实例第67页/共179页2023/2/1968例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：受受 益益 部部 门门供电量（度）供电量（度）供水量（供水量（m m3 3)供电车间（供电车间（4 0004 000元）元）供水车间（供水车间（2 0002 000元）元）基本车间一般性耗用基本车间一般性耗用70 00070 000300300行政管理部门行政管理部门10 00010 000100100合合 计计80 00080 000400400（一）（一）辅助车间之间互相独立时辅助车间之间互相独立时思考：基本车间耗用的电费是多少？思考：基本车间耗用的电费是多少？第68页/共179页2023/2/1969单位成本=总生产费用/总产量=4000/80000=0.5(=4000/80000=0.5(元/度)第一步：计算电的单位成本：基本车间应负担的费用=每度的成本耗用数量 =0.570 000=3500(=0.570 000=3500(元)第二步：计算基本车间应负担的电费：第69页/共179页2023/2/1970六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分六、辅助产品不入库，辅助生产费用的分配配分配第一步，计算辅助产品的单位成本第二步，确定使用部门应负担的费用。（二）辅助车间之间互相受益时实例第70页/共179页2023/2/1971例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：受受 益益 部部 门门供水量（供水量（m m3 3)供电量（度）供电量（度）供电车间（供电车间（4 7404 740元）元）10 00010 000供水车间（供水车间（2 0652 065元）元）3 0003 000基本生产基本生产丙产品丙产品10 30010 300基本生产车间一般消耗基本生产车间一般消耗20 50020 5008 0008 000行政管理部门行政管理部门8 0008 0001 2001 200专设销售机构专设销售机构2 8002 800500500合合 计计41 30041 30023 00023 000（二）（二）辅助车间之间互相受益辅助车间之间互相受益第71页/共179页2023/2/1972（二）（二）辅助车间之间互相受益辅助车间之间互相受益1、供电车间已归集的4 7404 740元中是否包括它所耗用的供水车间的水费？2、供水车间已归集的2 0652 065元中是否包括它所耗用的供电车间的电费？第72页/共179页2023/2/1973七、辅助生产费用具体分配方法七、辅助生产费用具体分配方法1 1、直接分配法、直接分配法受益原则：不遵循直接使用，无月末在产品不考虑互相受益事实；不考虑互相受益事实；“辅助生产成本辅助生产成本”借贷借贷相等相等基本思路：当辅助车间之间互相受益的价值量都比较小时，根据重要性原则，可以忽略互相受益的事实。各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用第73页/共179页2023/2/1974辅助生产供电20 50020 500水单位成本制造费用辅助生产供水8 0008 000电单位成本4 7404 7402 0653000电单位成本电单位成本23 00023 000度电单位成本10 00010 000水单位成本41300m m3 3水单位成本水单位成本原则：重要性原则10 30010