2长期股权投资.pptx

参考资料企业会计准则第2号-长期股权投资及应用指南企业会计准则第8号-资产减值及应用指南企业会计准则第20号-企业合并及应用指南企业会计准则第22号-金融工具确认和计量及应用指南企业会计准则解释第3号企业会计准则指南附录-会计科目和主要账务处理1第1页/共36页一、长期股权投资概述1、定义通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。2第2页/共36页上海飞乐音响股份有限公司2009年上半年持有股权情况证券投资情况3证券品种证券简称初始投资金额(元)持有数量(股)期末账面价值(元)股票ST方源21000439524216.45股票生态221000010000085000.00第3页/共36页上海飞乐音响股份有限公司2009年上半年持有股权情况持有其他上市公司股权情况4证券简称初始投资金额(元)期末账面价值(元)会计核算科目百联股份68824.24447683.74可供出售金融资产锦江投资36651.89176949.70交通银行228224.002166184.20第4页/共36页上海飞乐音响股份有限公司2009年上半年持有股权情况持有非上市金融企业股权情况5证券简称初始投资金额(元)持股比例会计核算科目华鑫证券3.84亿24%长期股权投资上海银行16.98万1%第5页/共36页一、长期股权投资概述投资企业与被投资企业的关系影响长期股权投资确认投资公允价值取得影响长期股权投资的确认企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。6第6页/共36页上海仪电控股集团公司股权投资企业名称持股比例企业关系上海飞乐音响股份有限公司9.75%控股子公司上海飞乐股份有限公司12.92%控股子公司上海金陵股份有限公司20%控股子公司上海融天资产管理有限公司55.56%控股子公司上海精密科学仪器有限公司100%全资子公司上海仪电劳务公司50%合营企业7第7页/共36页控制的判断控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益：1.通过与其他投资者的协议投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权2.根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。4.在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。8第8页/共36页共同控制的判断共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。1.任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。2.涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。3.各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。9第9页/共36页重大影响的判断重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。2.参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。3.与被投资单位之间发生重要交易。4.向被投资单位派出管理人员。5.向被投资单位提供关键技术资料10第10页/共36页浦发银行将向中国移动通信集团广东有限公司非公开发行2,207,511,410股，发行价18.03元/股，募金总额39,801,430,722元。交易完成后，广东移动将持有浦发银行20%股份。募集资金将全部用于补充公司的核心资本金，提高资本充足率。11公告格外指出，除适用法律允许并获浦发银行同意外，广东移动及关联机构不寻求持有浦发银行发行在外股份总额20%以上(不含20%)的股份。并且，广东移动及关联机构支持上海国际集团及其关联机构作为浦发银行第一大股东的地位。广东移动及关联机构将依法行使股东权利，不参与浦发银行的日常经营管理。广东移动仅向浦发银行董事会委派董事。目前，上海国际集团直接和间接合计持有浦发银行24.32%的股份(按截至2009年12月31日的持股数测算)，为公司第一大股东。广东移动将持有浦发20%的股份，成为第二大股东。广东移动认购的本次发行的股份，自发行结束之日起三年内不得转让。第11页/共36页一、长期股权投资概述2、范围12第12页/共36页二、长期股权投资取得同一控制下企业合并甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%非同一控制下企业合并甲、乙公司不存在关联关系。甲企业于2007年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权。甲、乙公司不存在关联关系13企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项第13页/共36页长期股权投资取得合并取得甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%甲、乙公司不存在关联关系。甲企业于2007年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权。甲、乙公司不存在关联关系非企业合并取得2007年7月1日，甲公司通过增发普通股1000万股作为对价取得A公司20%的股权2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司投资持股比例为20%。14第14页/共36页二、长期股权投资取得1.合并方式取得同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得2.非合并方式取得15第15页/共36页同一控制下企业合并取得初始确认金额的确定：初始确认金额的确定：合并方应当在合并日按照取得被合并方合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本权投资的初始投资成本16第16页/共36页案例甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的益的80%80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000010000万元。万元。17公司公司2007年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取公司以存货换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，2007年年7月月1日合并日乙公司所有者权益账面价值为日合并日乙公司所有者权益账面价值为800万元万元,甲甲公司取得公司取得70%的份额的份额第17页/共36页案例甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）元）作为对价取得乙公司作为对价取得乙公司60%60%的股权，同日乙公司账的股权，同日乙公司账面净资产总额为面净资产总额为13001300万元。万元。18甲公司和甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，2007年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公司公司60%的普的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费费10万元。万元。A公司公司2007年年1月月1日的所有者权益账日的所有者权益账面价值总额为面价值总额为2000万元万元第18页/共36页案例甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）元）作为对价取得乙公司作为对价取得乙公司60%60%的股权，同日乙公司账的股权，同日乙公司账面净资产总额为面净资产总额为13001300万元。万元。19甲公司和甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，2007年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公司公司60%的普的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费费10万元。万元。A公司公司2007年年1月月1日的所有者权益账日的所有者权益账面价值总额为面价值总额为2000万元万元第19页/共36页案例甲公司和甲公司和A A公司均为公司均为M M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，20072007年年5 5月月2020日，甲公司以日，甲公司以13001300万元购入万元购入A A公司公司60%60%的普通股权，的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费1010万元。万元。A A公司公司20072007年年5 5月月2020日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为20002000万元。万元。A A公司公司20072007年年4 4月月3030日宣告发放日宣告发放20062006年现金股利年现金股利500500万元，万元，5 5月月2525日为股利除权及发放日。日为股利除权及发放日。20第20页/共36页同一控制下企业合并取得A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的会计处理l长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；l资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益 21第21页/共36页同一控制下企业合并取得B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的的会计处理l按照发行股份的面值总额作为股本l长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益22第22页/共36页案例解析案例甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集集团的子公司，团的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益取得乙公司所有者权益的的80%80%，同日乙公司所有，同日乙公司所有者权益的账面价值为者权益的账面价值为1000010000万元。万元。若甲公司支付若甲公司支付71007100万元万元计算初始投资成本初始投资成本=1000080%=1000080%=8000=8000万元万元对价的账面价值对价的账面价值=7100=7100万元万元差额差额=8000-7100=8000-7100=900=900万元万元23第23页/共36页案例解析会计分录借：长期股权投资8000贷：银行存款 7100 资本公积资本溢价 90024若甲公司支付90009000万元，乙公司留存收益为500500万元，应如何编制会计分录？第24页/共36页案例解析公司公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司日与乙公司原投资者原投资者A A公司签订协议，甲公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换下的公司。甲公司以存货换取取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司日合并日乙公司所有者权益账面价值为所有者权益账面价值为800800万元万元,甲公司取得甲公司取得70%70%的份额，的份额，甲公司投出存货的公允价值甲公司投出存货的公允价值为为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，万元，账面成本账面成本400400万元万元.初始投资成本初始投资成本=80070%=80070%=560=560万元万元存货的账面价值存货的账面价值=400=400万元万元应交税费的账面价值应交税费的账面价值=85=85万元万元支付对价的账面价值支付对价的账面价值=85+400=485=85+400=485万元万元差额差额=560-485=75=560-485=75万元万元25第25页/共36页案例解析会计分录借：长期股权投资 560贷：库存商品 400 应交税费-应交增值税(销项税额)85 资本公积资本溢价 7526支付对价中付出存货及承担的负债第26页/共36页案例解析甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）元）作为对价取得乙公司作为对价取得乙公司60%60%的股权，同日乙公司账的股权，同日乙公司账面净资产总额为面净资产总额为13001300万元。万元。27初始投资成本初始投资成本发行股份的面值发行股份的面值差额差额1300 60%=780万元万元6001=600万元万元780-600=180万元万元第27页/共36页案例解析会计分录会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资780780贷：股本贷：股本600600资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 18018028第28页/共36页小结以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的会计分录借:长期股权投资 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷:银行存款等借:长期股权投资贷:银行存款等 资本公积股本溢价29第29页/共36页小结合并方以发行权益性证券作为合并对价的借:长期股权投资 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷:股本借:长期股权投资 贷:股本 资本公积股本溢价30第30页/共36页案例解析合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益入当期损益(管理费用管理费用)31甲公司和甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，2007年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公司公司60%的普的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费费10万元。万元。A公司公司2007年年1月月1日的所有者权益账日的所有者权益账面价值总额为面价值总额为2000万元万元第31页/共36页案例解析借借:长期股权投资长期股权投资 12001200 管理费用管理费用 1010 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 100100 贷贷:银行存款银行存款 1310131032甲公司和甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，2007年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公司公司60%的普的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费费10万元。万元。A公司公司2007年年1月月1日的所有者权益账日的所有者权益账面价值总额为面价值总额为2000万元万元第32页/共36页案例甲公司和甲公司和A A公司均为公司均为M M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，20072007年年5 5月月2020日，甲公司以日，甲公司以13001300万元万元购入购入A A公司公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。A A公司公司20072007年年5 5月月2020日的所有者权日的所有者权益账面价值总额为益账面价值总额为20002000万元。万元。A A公司公司20072007年年4 4月月3030日宣告发放日宣告发放20062006年现金股利年现金股利500500万元，万元，5 5月月2525日为股利除权及发放日。日为股利除权及发放日。33实际支付的价款或对价中包含的已宣告但实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理目处理第33页/共36页案例甲公司和甲公司和A A公司均为公司均为M M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，20072007年年5 5月月2020日，甲公司以日，甲公司以13001300万元万元购入购入A A公司公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。A A公司公司20072007年年5 5月月2020日的所有者权日的所有者权益账面价值总额为益账面价值总额为20002000万元。万元。A A公司公司20072007年年4 4月月3030日宣告发放日宣告发放20062006年现金股利年现金股利500500万元，万元，5 5月月2525日为股利除权及发放日。日为股利除权及发放日。34借借:长期股权投资长期股权投资 12001200 应收股利应收股利 500500 贷贷:银行存款银行存款 13001300 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 400400第34页/共36页同一控制下企业合并取得其他费用的处理为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益35第35页/共36页36谢谢大家观赏！第36页/共36页