CAS长期股权投资.pptx

准则修订的主要内容准则修订的主要内容适用范围的变化：适用范围的变化：“四改三四改三”与其他准则的协调：与其他准则的协调：长期股权投资准则与合并长期股权投资准则与合并财务报表准则、合营安排准则的有关定义相协调；财务报表准则、合营安排准则的有关定义相协调；对如何界定对如何界定控制、共同控制、合营企业、联营企控制、共同控制、合营企业、联营企业业做了详尽的描述做了详尽的描述整合有关修订内容：整合有关修订内容：企业会计准则企业会计准则解释解释、年报年报通知通知和企业会计和企业会计准则讲解准则讲解中有关内容中有关内容1第1页/共27页一、长期股权投资的定义一、长期股权投资的定义 准则第二条第一款准则第二条第一款 本准则所称长期股权投资，本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。性投资，以及对其合营企业的权益性投资。1.1.原CAS.2CAS.2准则，没有对长期股权投资做专门的定义。2.2.原有长期股权投资，除上述三类投资外，还包括对被投资单位“四无四无”的权益性投资；修订后的准则把原第四类投资作为“CAS.22CAS.22”的核算内容。3.3.根据CAS.40CAS.40，合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排，则被投资方为投资企业的合营企业。2第2页/共27页一、长期股权投资的定义一、长期股权投资的定义 准则第二条第二款准则第二条第二款 在确定能否对被投资单位实施控在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应按照制时，投资方应按照“CAS.33CAS.33合并财务报表合并财务报表”的有关规定的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于单位为其子公司。投资方属于“投资性主体投资性主体”且子公司不且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。纳入合并财务报表的情况除外。1.1.按CAS.33CAS.33合并财务报表的规定，确定投资企业是否能对被投资单位实施控制。强调投资方对被投资方拥有权权力力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。2.2.投资性主体：按CAS.33CAS.33合并报表准则，判断投资企业是否属于“投资性主体投资性主体”，如果属于投资性主体且不纳入合并范围，则对该子公司的投资不作为长期股权投资的核算内容。3第3页/共27页一、长期股权投资的定义一、长期股权投资的定义 准则第二条第三款准则第二条第三款 重大影响，是指投资方对重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能够对被投资单位施加重大影响时，制定。在确定能够对被投资单位施加重大影响时，应考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转应考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。投资单位为其联营企业。1.1.原CAS.2CAS.2准则无此规定。2.2.属于“企业会计准则解释”的规定。4第4页/共27页一、长期股权投资的定义一、长期股权投资的定义 准则第二条第四款准则第二条第四款 在确定被投资单位是否为在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照合营企业时，应当按照CAS.40CAS.40合营安排合营安排的有关的有关规定进行判断。规定进行判断。1.1.判断合营安排的关键-共同控制。2.2.合营安排中的不同参与方：合营方、非合营方5第5页/共27页二、长期股权投资准则适用范围二、长期股权投资准则适用范围 准则第三条准则第三条 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用（一）外币长期股权投资的折算，适用CAS.19-CAS.19-外币折外币折算算。（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照始确认时按照CAS.22CAS.22金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定以公允的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并报表范围的子公司的权益性投资，以及本准则未不纳入合并报表范围的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用予规范的其他权益性投资，适用CAS.22CAS.22金融工具确认和计金融工具确认和计量量。1.1.按公允价值计量，更能提供有关各方所需的信息。2.2.在符合公允价值计量条件时，能提高会计信息的质量。6第6页/共27页三、信息披露三、信息披露 准则第四条准则第四条 长期股权投资的披露，适用于长期股权投资的披露，适用于CAS.41CAS.41在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露。1.1.原准则第四章为“披露”共五项内容；修订后准则为本条的规定。2.2.在CAS.41CAS.41在其他主体中权益的披露准则中，将企业的子公司、合营安排、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体结构化主体中权益的披露。7第7页/共27页四、初始计量四、初始计量 （第二章）准则第五条第一款准则第五条第一款 企业合并形成的长期股权投企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转移非现金资产、承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。8第8页/共27页四、初始计量四、初始计量 （第二章）例例1 1：R集团公司有两个子公司：长江公司和F公司，2013年年初，长江公司以银行存款3140万元取得F公司股权的60%。取得投资时F公司资产账面价值4200万元，公允价值为5500万元，负债账面价值、公允价值均为1000万元，F公司所有者权益在R公司合并报表中的账面价值为4000万元。取得投资时，长江公司股本为8000万元，资本公积850万元（其中资本溢价400万元），盈余公积930万元，未分配利润2860万元。长江公司取得F公司投资时：DR:长期股权投资F公司 2400 （4000*60%）资本公积-资本溢价 400 盈余公积 340 CR:银行存款 3140 9第9页/共27页四、初始计量四、初始计量 （第二章）例例2 2：接例：接例1 1，长江公司以生产设备一台为对价取得F公司股权的60%。该设备的原值为4100万元，已提折旧730万元，已提减值准备22万元，该设备的公允价值为3160万元。长江公司支付设备转出的费用4万元，另支付股权划转手续费1.6万元。（不考虑转出设备的增值税）。长江公司取得F公司投资时：（1）DR:固定资产清理 3348 （3）DR:长期股权投资-F 2400 累计折旧 730 资本公积-资本溢价 400 固定资产减值准备 22 盈余公积 552 CR:固定资产 4100 CR:固定资产清理 3352（2）DR:固定资产清理 4 （4）DR:管理费用 1.6 CR:银行存款 4 CR:银行存款 1.6 10第10页/共27页四、初始计量四、初始计量 （第二章）准则第五条第一款准则第五条第一款 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并；除企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，初始投资成本的确定未做大的修订。11第11页/共27页四、初始计量四、初始计量 （第二章）例例3 3：接例：接例1 1，长江公司发行自身普通股1100万股（每股面值1元、市价3元）为对价取得F公司股权的60%。长江公司支付股票发行费用12万元。长江公司取得F公司投资时：DR:长期股权投资-F 2400 CR:股本 1100 资本公积-股本溢价 1300-12 银行存款 12 例例4 4：接例：接例3 3，假定长江公司和F公司不是同一集团内的子公司。DR:长期股权投资-F 3300 CR:股本 1100 资本公积-股本溢价 2200-12 银行存款 12 12第12页/共27页五、后续计量五、后续计量 （第三章）主要内容主要内容 （一）成本法 （二）权益法 （三）核算方法的转换 （四）持有待售的长期股权投资 （五）长期股权投资的处置 13第13页/共27页五、后续计量五、后续计量-成本法成本法 准则第七条准则第七条 投资方能够对被投资单位实施控制投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。的长期股权投资应当采用成本法核算。原CAS.2规定：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照成本法核算。14第14页/共27页五、后续计量五、后续计量-成本法成本法 准则第八条准则第八条 采用成本法核算的长期股权投资应采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加投资或收回投资应当当按照初始投资成本计价。追加投资或收回投资应当调整长期股权投资成本。被投资单位宣告分派的现金调整长期股权投资成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。股利或利润，应当确认为当期投资收益。1.此规定与原CAS.2规定有较大变化，收取现金股利时，不存在冲减投资成本问题；2.投资企业确认收到被投资单位分配的股票股利股票股利的处理问题。15第15页/共27页六、后续计量六、后续计量权益法权益法 准则第九条准则第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。益法核算。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以将间接持有的该部分投资选具有重大影响，投资方都可以将间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。采用权益法核算。此条规定在实务中应特别关注投资方的持有意图，防止“选择权的滥用”，合理确定初始投资类型。16第16页/共27页六、后续计量六、后续计量权益法的运用权益法的运用 1.比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，并做相应处理；2.按持股份额确认被投资单位实现的净损益、其他综合收益、被投资单位分派的现金股利、以及被投资单位除上述三者外的所有者权益的其他变动。17第17页/共27页六、后续计量六、后续计量权益法的运用权益法的运用 投资企业确认被投资单位实现净损益时，应当考虑投资企业确认被投资单位实现净损益时，应当考虑的其他因素：的其他因素：（1 1）被投资单位采用的会计政策、会计期间与投资企）被投资单位采用的会计政策、会计期间与投资企业不一致的调整；业不一致的调整；（2 2）应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公）应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，调整被投资单位的净利润；允价值为基础，调整被投资单位的净利润；（3 3）投资企业与联营企业、合营企业之间发生的未实）投资企业与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照投资企业应享有的份额，应予以抵现内部交易损益，按照投资企业应享有的份额，应予以抵销。（发生的未实现内部交易损失，按销。（发生的未实现内部交易损失，按CAS.8CAS.8的规定确认的规定确认减值损失的，应当全额确认。）减值损失的，应当全额确认。）18第18页/共27页六、后续计量六、后续计量权益法的运用权益法的运用 投资企业确认被投资单位发生的净亏损处理：投资企业确认被投资单位发生的净亏损处理：通常以该项股权投资的账面价值减为零为限；通常以该项股权投资的账面价值减为零为限；如果投资企业对被投资单位存在其他实质上构成对如果投资企业对被投资单位存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应当一并调整；被投资单位净投资的长期权益，应当一并调整；如果投资协议中约定，投资企业还存对被投资单位如果投资协议中约定，投资企业还存对被投资单位的其他额外损失义务，且满足预计负债确认条件的，的其他额外损失义务，且满足预计负债确认条件的，应当一并确认；应当一并确认；尚未确认的亏损额，投资企业则备查登记；尚未确认的亏损额，投资企业则备查登记；如果被投资单位以后期间后实现盈利，投资企业应如果被投资单位以后期间后实现盈利，投资企业应按上述业务处理的相反顺序予以会计处理。按上述业务处理的相反顺序予以会计处理。19第19页/共27页七、后续计量七、后续计量核算方法的转换核算方法的转换 1.1.因追加投资等原因导致核算方法的改变因追加投资等原因导致核算方法的改变 （1 1）金融资产投资转为对联营、合营企业投资：）金融资产投资转为对联营、合营企业投资：公允价值计量转为长期股权投资权益法，按原金融资产的公允公允价值计量转为长期股权投资权益法，按原金融资产的公允价值加上新增投资成本之和作为改按权益法核算的初始投资成价值加上新增投资成本之和作为改按权益法核算的初始投资成本；本；如果原投资属于可供出售金融资产，应当将公允价值与原如果原投资属于可供出售金融资产，应当将公允价值与原账面价值的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动账面价值的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益。转入当期损益。20第20页/共27页七、后续计量七、后续计量核算方法的转换核算方法的转换 1.1.因追加投资等原因导致核算方法的改变因追加投资等原因导致核算方法的改变 （2 2）投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投）投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的：资单位实施控制的：在编制个别报表时，应当按原持有的股权投资账在编制个别报表时，应当按原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为该按成本法核算的初始投资成本。面价值加上新增投资成本之和，作为该按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，在个别报表中不予以处理，在处置该项投资时再转为当期损益；在个别报表中不予以处理，在处置该项投资时再转为当期损益；购买日之前持有的股权投资按购买日之前持有的股权投资按CAS.22CAS.22进行会计处理的，原计入其他进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。21第21页/共27页七、后续计量七、后续计量核算方法的转换核算方法的转换 2.2.因处置投资等原因导致核算方法的改变因处置投资等原因导致核算方法的改变 （1 1）对联营、合营企业投资转为金融资产：）对联营、合营企业投资转为金融资产：投资投资方因处置部分投资股权投资等原因，丧失了对被投资单位的共方因处置部分投资股权投资等原因，丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的股权投资改按同控制或重大影响的，处置后的股权投资改按CAS.22CAS.22核算，核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。原股权投资涉及其他综合收益的，转为当期损益。原股权投资涉及其他综合收益的，转为当期损益。22第22页/共27页七、后续计量七、后续计量核算方法的转换核算方法的转换 2.2.因处置投资等原因导致核算方法的改变因处置投资等原因导致核算方法的改变 （2 2）对子公司投资转为权益法核算的股权投资：）对子公司投资转为权益法核算的股权投资：投资方因处置部分投资股权投资原因，丧失了对被投资单位的投资方因处置部分投资股权投资原因，丧失了对被投资单位的控制权，在编制个别报表时，处置后的剩余股权对被投资单位控制权，在编制个别报表时，处置后的剩余股权对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按权益法核算，并对该股权实施共同控制或重大影响的，应改按权益法核算，并对该股权视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整。视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整。处置后剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或重处置后剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按大影响的，应改按CAS.22CAS.22核算，其在丧失控制或之日的公允核算，其在丧失控制或之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。价值与账面价值之间的差额计入当期损益。23第23页/共27页七、后续计量七、后续计量核算方法的转换核算方法的转换 3.3.对权益法核算的长期股权投资转为持有待售资产对权益法核算的长期股权投资转为持有待售资产的处理的处理 （1 1）投资方按）投资方按CAS.4CAS.4的有关规定处理。的有关规定处理。（2 2）对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，）对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。应当采用权益法进行会计处理。（3 3）已划分为持有待售的采用权益法核算的权益性投）已划分为持有待售的采用权益法核算的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起，采用权益法进行追溯调整。待售资产之日起，采用权益法进行追溯调整。24第24页/共27页八、衔接规定八、衔接规定 本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。整，追溯调整不切实可行的除外。25第25页/共27页不当之处敬请批评指正。不当之处敬请批评指正。THANKS!THANKS!26第26页/共27页27感谢您的观赏！第27页/共27页