物流企业成本管理概述.doc

物流企业成本管理概述    我国企业会计准则将费用定义为：“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”，并将费用的内容严格地划分为生产经营成本和期间费用两大类。这种基本规定同样适用于现代物流企业。必须指出，以上所指的费用是不包括所得税费用的概念。       一、物流成本概述       物流企业的生产经营成本又称为物流成本。物流成本有广义和狭义之分。狭义的物流成本仅指由于物品移动而产生的运输、包装、装卸等费用。广义的物流成本是指生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发生的全部费用。它具体包括了从生产企业内部原材料的采购、供应开始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运、装卸、包装、运输以及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等发生的所有成本。物流成本从其所处的领域看，可分为流通企业物流成本和生产企业物流成本。    领域不同，其物流成本的构成也不同，下面我们介绍流通企业和生产企业的物流成本的具体构成。       1.流通企业物流成本的构成       在我国，物质资料的经营主要是由物资企业、运输企业和商业企业共同承担的。流通企业物流成本是指在组织物品的购进、运输、仓储、销售等一系列活动中所消耗的人力、物力、财力的货币表现，其具体构成如下：    (1)人工费用，包括职工工资、奖金、津贴以及福利费等。    (2）营运费用，如能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等；    (3)财务费用，指经营活动中发生的资金使用成本支出，如利息、手续费等；    (4)其他费用，如税金、资产损耗、信息费等。    2.生产企业物流成本构成    生产企业的主要目的是生产能够满足社会需要的产品，以此换取企业的利润。为了进行生产经营活动，企业必须同时进行有关生产要素的购进、仓储、搬运以及产成品的销售等。另外，为保证产品质量，为消费者提供优良产品，企业还要进行产品的返修和废品的回收。因此，生产型企业的物流成本是指企业在进行供应、生产、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、仓储、配送、回收方面发生的费用。与流通企业相比，生产企业的物流成本大多体现在所生产的产品成本中，具有与产品成本的不可分割性。生产企业的物流成本一般包括以下内容：    (1)供应、仓储、搬运和销售环节的职工工资、奖金、津贴以及福利费等；    (2)生产材料的采购费用，包括运杂费、保险费、合理损耗成本等；    (3)产品销售费用，如广告费、运输费、展览推销费、信息费等；    <4)仓储保管费·，如仓库维护费、搬运费等；    (5)有关设备和仓库的折旧费、维修费、保养费等；    (6)营运费用，如能源耗费、物料消耗费、折旧费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等；    (7)财务费用，如仓储物资占用的资金利息等；    (8)回收废品发生的物流成本。    物流成本的高低，直接关系到利润的多少。因此，如何以最少的物流成本“在适当的时间将适当的产品送到适当的地方”是摆在企业面前的一个重要问题。解决这个问题的根本出路在于加强对物流系统即采购、仓储、运输三个环节的成本控制。    从总体来看，物流环节不同，各环节的成本构成也各不相同。物流各环节成本费用的构成、管理和核算将在下面各节具体阐述。   物流企业运输成本的管理与核算运输生产过程是物流企业经营活动的中心环节。运输活动不创造实物产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移。对物流运输成本进行管理与核算，必须确定物流成本核算项目，做好成本核算的各项基础工作，这样才能进行物流成本的核算管理与控制。    一、运输成本项目       根据企业会计准则的规定，结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用四个基本部分。    1直接人工    这是指支付给营运车辆司机和助手的工资。包括司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及按营运车辆司机和助手工资总额14计提的职工福利费。    2直接材料    物流运输过程的直接材料包括：    (1)燃料。指营运车辆运行过程所耗用的各种燃料，如营运过程耗用的汽油、柴油等燃料（自动倾卸车卸车时所耗用的燃料也包括在内）。    (2)轮胎。指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零星修补费用等。    3其他直接费用    主要包括：    (1)保养修理费。指营运车辆进行各级保养及各种修理所发生的料工费（包括大修理费用计提额）、修复旧件费用和行车耗用的机油、齿轮油费用等。采用总成互换保修法的企业，保修部门领用的周转总成、卸下总成的价值及卸下总成的修理费也包括在内。    (2)折旧费。指按规定计提的营运车辆折旧费。    (3)养路费。指按规定向公路管理部门缴纳的营运车辆养路费。    (4)其他费用。指不属于以上各项目的与营运车辆运行直接有关的费用。包括车管费（指按规定向运输管理部门缴纳的营运车辆管理费）、行车事故损失（指营运车辆在运行过程中，因行车事故发生的损失。但不包括非行车事故发生的货物损耗及由于不可抗力造成的损失）、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等。    4.营运间接费用    这是指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等。    二、运输成本核算的基础工作    运输成本是表明企业经营管理工作质量的一项重要的综合性指标，在很大程度上反映企业生产经营活动的经济成果。运输成本管理的目的，是要通过对成本的核算、分析和考核，挖掘企业内部降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法，以降低生产费用和一切非生产性消耗，增加盈利。为此，必须加强成本管理，做好成本核算的各项基础工作。    1加强运输成本管理的基础工作企业各职能部门必须在经理、财会部门的领导下，认真做好成本管理的基础工作。    （1)要建立健全货物招揽业务记录，运输生产记录，车辆维修作业记录，车辆、设备利用记录，财产物资变动记录管理信息记录等原始记录；    （2)企业应对各种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等，根据市场行情，制定计划价格，定期调整价格差异，保证成本核算的真实性；    (3）对各种原材料、燃料、工具、工时、物资储备、资金占用、费用等制定出平均先进定额，并根据企业生产技术水平和管理水平的提高，生产环境的改善，定期或不定期地进行修订；    (4)对一切物资进出都要经过计量、验收，计量仪表要配备齐全，并定期校正和维修，保证计量的准确性和可靠性；    (5)企业的物资财产要定期盘存，保证账实相符，并及时处理多余积压物资，减少物资损耗。    2.要严格区分不同性质的费用支出范围       企业的费用支出种类多，且费用来源和用途不同，为了加强运输成本管理，必须严格按规定的成本开支范围和标准进行开支。在企业会计核算中，要严格区分营业费用与基建费用的开支范围、营业支出与营业外支出的界限，保证成本的真实性与可比性，防止乱挤、乱摊成本等违犯财经纪律的行为。    3.加强成本监督，保证成本的核算真实性    成本计划、成本控制和成本分析，有赖于成本核算资料。若成本核算不真实，则不能发挥成本管理的作用，同时企业财务成果将会失真造成成本核算不真实的主要原因有：  （1)企业原始记录不健全，计量不准确；    (2)有些财务人员业务不熟悉，对各项费用的开支范围和标准刁清，造成成本归集、分配和财务处理的方法不当；    (3)有些企业负责人违反会计核算准则，假账真算，搞“经理成本”。       要保证企业成本核算真实，还必须加强成本监督工作。认真审整成本计划和各项费用开支标准，经常进行成本检查，对违反成本法劫的，要及时制止，确保成本核算的真实性。    4.实行全面成本管理    全面成本管理，是指企业全员参与企业生产经营全过程的成本僧理。企业成本高低，关系到企业经济效益，也关系到企业每个职工的组济利益。因此，每个职工都应参与成本管理，做到干什么，管什么，成本管理责任到人。    运输企业要从供应、维修、装卸、运行、结算全过程进行成本管理生产经营全过程的每个环节都对总成本有直接影响。例如，配件型号选择不当或价高质次，维修成本过高或维修质量不好，既影响车辆的仗用成本，又影响车辆使用效率和运输质量。在运输生产过程中，运行源料消耗、运输质量、驾驶员劳动生产率等，也都直接影响到运输成本。    三、运输费用的核算与成本计算    （一）直接人工的归集与分配       物流企业直接人工中的工资，每月根据工资结算表进行汇总与分配。对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计人各自成本计算对象的成本，对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配计人各成本计算对象的成本，计算方法如下：            每一车日的     应分配的司机及助手工资总额            工资分配额 -                                   各车辆总车日        营运车辆应                   每一车日的        营运车辆                             =                                  ×                分配的工资额              工资分配额           总车日        根据工资及职工福利费汇总表（图表6-1），作会计分录如下（本例设营运间接费用不分各站、队核算，而综合核算、统一分配）：      借：主营业务成本-运输支出-南车队（直接人工）55000                       -南车队（保养修理费）2000                      -北车队（直接人工）63000                      -北车队（保养修理费）3000          主营业务成本-辅助营运费用30000        制造费用-营运间接费用（工资及福利费）14000          管理费用15000          应付福利费2000        贷：应付工资184000      借：主营业务成本-运输支出-南车队（直接人工）7700                                -南车队（保养修理费）280                                  -北车队（直接人工）8820                                  -北车队（保养修理费）420          主营业务成本-辅助营运费用4200          制造费用（工资及福利费）1960          管理费用2380        贷：应付福利费25760    （二）直接材料的归集与分配       1燃料       对于燃料消耗，企业应根据燃料领用凭证进行汇总与分配。但必须注意，在燃料采用满油箱制的情况下，车辆当月加油数就是当月耗用数；在燃料采用盘存制的情况下，当月燃料耗用数应按公式确定：            当月耗用数月初车存数本月领用数一月末车存数    【例5-2】设该公司燃料耗用数采用盘存制计算,2003年12月根据燃料领料凭证及车存燃料盘点表等有关资料编制燃料（汽油）耗用计算汇总表如图表5-2所示。图表5-2                      燃料（汽油）耗用计算汇总表                              2003年12月领用 单位 本月领用  期初存油  期末存油  本月耗用  计划成本    成本差异                               （升）    （升）     （升）   （升）  （2.4元/升）（升）（2%）               南区营运车   54000       3000     1000   56000         134400            2688                                                                    北区营运车     71000     3500       4500      70000     168000      3360    保养厂   1000   1000 2400   48  公司本部 2000   2000 4800   96 合计 128000 6500 5500 129000 309600  6192     根据燃料耗用计算汇总表（图表5-2），作会计分录如下：      借：主营业务成本-运输支出-南车队（燃料）134400                                  -北车队（燃料）168000          主营业务成本-辅助营运费用2400          管理费用4800        贷：原材料-燃料309600      借：主营业务成本-一运输支出-南车队（燃料）2688                一运输支出一北车队（燃料）3360          主营业务成本-辅助营运费用48          管理费用96        贷：材料成本差异-燃料6192   2.轮胎    营运车辆领用轮胎内胎、垫带以及轮胎零星修补费等，一般根据轮胎领用汇总表及有关凭证，按实际数直接计人各成本计算对象的成本。至于领用外胎，其成本差异也直接计人各成本计算对象的成本，而其计划成本如何计人各成本计算对象的成本，则有不同的处理方法。当采用外胎价值一次摊销计人成本的办法时，应根据“轮胎发出汇总表”进行归集与分配；发生外胎翻新费时，根据付款凭证直接（或通过待摊费用）计人各成本计算对象的成本。当采用按行驶胎公里预提轮胎费用摊人成本的办法时，其成本（包括废胎里程超、亏的费用调整）应根据“轮胎摊提费计算表”进行归集与分配；轮胎翻新费包括在摊提率之内计算的，发生翻新费时，实际翻新费用与计划翻新费用的差额，根据记账凭证所附原始凭证调整计人各成本计算对象的成本；轮胎翻新费用不包括在摊提率之内计算的，发生的轮胎翻新费直接计人相应成本计算对象的成本。    例5-5】设保养场分配转人轮胎零星修补费5 100元，其中南区车队2000元，北区车队3000元，公司本部100元。根据辅助营运费用分配表（见图表5-8），作会计分录如下：      借：主营业务成本-运输支出-南车队（轮胎）2000                                  -北车队（轮胎）3000          管理费用100        贷：主营业务成本-辅助营运费用5100    【例5-6】设委托外单位翻新外胎，实际支付翻新费用5 520元。根据外胎费用摊提率计算资料及翻新费用有关凭证，编制外胎翻新费用差异计算表如图表5-5所示。    图表5-5                        外胎翻新费用差异计算表                              2003年12月领用单位 外胎规格 翻新胎   每胎次计 计划翻新费 实际翻新费 差异    数量 划翻新费    南车队   9.00-20   10   200   2000  2150   150   北车队 9.00-20  15 200   3000 3370 370 合计  25 400 5000 5520 520     根据外胎翻新费用差异计算表（图表5-5），作会计分录如下：      借：预提费用-轮胎预提费用5000          主营业务成本-运输支出-南车队（轮胎）150                                    -北车队（轮胎）370        贷：银行存款5520（三）其他直接费用的归集与分配    1保养修理费    物流运输企业车辆的各级保养和修理作业，分别由车队保修班和企业所属保养场（保修厂）进行。由车队保修班进行的各级保修和小修理的费用，包括车队保修工人的工资及职工福利费、行车耗用的机油和保修车辆耗用的燃料、润料和备品配件等，一般可以根据各项凭证汇总，全部直接计人各成本计算对象的成本。对于保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计人各车队运输成本。由保养场（保修厂）进行的保修主要是大修理所发生的费用，视同辅助生产费用，通过“辅助营运费用”二级账户进行归集与分配。    必须注意的是，由于营运车辆大修理一般数额较大，修理的间隔期也较长，为均衡损益，一般采用预提的办法。即根据大修理费计提额预提时借记“主营业务成本一运输支出”账户，贷记“预提费用”账户，发生发生差异，同样要进行调整，前者大于后者为超支，应调增大修理费计提额和运输成本；反之则为节约而应予调减。即：              大修费用超（）一实际大计划大                    节（一）差异额修理费用修理费用    【例5-11】设根据保养场修理成本计算资料，编制辅助营运费用分配表如图表5-8所示。      图表5-8                          辅助营运费用分配表                                2003年12月受益单位 车辆大修 轮胎零星修补 轮胎翻新 合计 南车队  20900  2000    22900  北车队  31600 3000  34600 公司本部  100   100 合计 52500 5100  57600     根据辅助营运费用分配表（图表5-8），作有关大修车费用分配的会计分录如下：      借：预提费用-预提修理费用52500        贷：主营业务成本-辅助营运费用52500    2.折旧费    物流运输企业计提固定资产折旧，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，但属车辆的固定资产折旧一般采用工作量法计提。当采用工作量法时，由于外胎费用核算有两种不同的方法，所以车辆折旧的计算也有两种方法。如采用外胎价值一次摊销计人成本的方法，计提折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如采用按行驶胎公里预提外胎费用摊人成本的方法，则计算折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提的现象。折旧计算公     根据固定资产折旧计算表（图表5-9），作会计分录如下：      借：主营业务成本-运输支出-南车队（折旧费）56700                                  -北车队（折旧费）55000        主营业务成本-辅助营运费用4800        制造费用-营运间接费用（折旧费）1300          管理费用6500        贷：累计折旧124300    3.养路费    运输企业向公路管理部门缴纳的车辆养路费，一般按货车吨位数计算缴纳。因此，企业缴纳的车辆养路费可以根据缴款凭证直接计人各成本计算对象成本及有关费用。    9115-131设上海申通物流公司2003年12月按规定缴纳的车辆养路费为134840元，其中南车队96000元，北车队35000元、公务车3840元。根据交款凭证，作会计分录如下：      借：主营业务成本-运输支出-南车队（养路费）96。                                    -北车队（养路费）35000          管理费用3840        贷：银行存款134840    4.其他费用    营运车辆发生的其他直接费用，除保养修理费、折旧费、养路费等项外，还包括其他几项有关费用，内容比较复杂，但费用发生时同样可以根据费用凭证直接计人各成本计算对象的成本。    营运车辆的公路运输管理费，一般按运输收人的规定比例计算缴纳。因此，企业缴纳的车管费可以根据交款凭证直接计人各类运输成本。    营运车辆在营运过程中因种种行车事故所发生的修理费、救援和善后费用，以及支付外单位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出，扣除向保险公司收回的赔偿收人及事故对方或过失人的赔偿款后，净损失也可根据付款、收款凭证直接计人各类运输成本。如果行车事故较为严重复杂，处理时间较长，可在发生各项支出时通过“其他应收款-暂付事故赔款”账户核算，然后逐月将已发生事故净损失转人各该类运输成本。对于当年不能结案的事故，年终时可按估计净损失数预提转人运输成本；在结案的年底，再将预提损失数与实际损失数的差额，调整当年的有关运输成本。    车辆牌照和检验费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等费用发生时都可以根据付款凭证直接计人各类运输成本。此外，领用随车工具及其他低值易耗品，可以根据领用凭证，一次或分资摊人各类运输成本。    【例5-14设上海申通物流公司2003年12月缴纳的营运车辆车管费以及支付的车辆清洗费、过桥费、行车杂费等项费用，经汇总为44500元，其中：南车队11822元，北车队32304元，公务车374元。    根据上述各项费用的付款凭证，如予以汇总，则其会计分录如下：      借：主营业务成本-运输支出-南车队（其他费用）11822                                  -北车队（其他费用）32304          管理费用374        贷：银行存款、现金等44500    （四）营运间接费用的归集与分配    1.营运间接费用的归集    运输企业所属基层营运单位（车队、车站、车场）为组织与管理营运过程所发生的不能直接计人成本计算对象的各种间接费用，应通过“制造费用-营运间接费用，账户进行核算。企业如实行公司和站、队两级核算体制，“营运间接费用”账户应按基层营运单位设置明细账，并按费用项目进行明细核算，如实行公司集中核算体制，也可不分单位设置明细账，而直接按费用项目进行明细核算。    设上海申通物流公司营运成本由公司集中核算，2003年12月各站、队发生的营运间接费用，除前面列举的工资及职工福利费、折旧费外，还有以下几项：分配水电费，以银行存款或现金支付办公费，以现金支付或报销差旅费，等等。有关业务举例从略，各项费用已记人营运间 般采用直接成本。匕例法。1    【例5-15设公司仅经营运输业务，各站、队合并设账归集营运间l接费用,2003年12月实际发生额为20150元（见图表5-10) 当月营运车日总计为2015元，其中：南车队为930元，北车队为1085元。根据以上资料，编制营运间接费用分配表如表5-11所示。    图表5-11                            营运间接费用分配表                                2003年12月成本计算对象 分配标准（营运车日）分配率 分配额  南区运输对  930   9300  北区运输对 1085  10850 合计 2015 10 20150     根据营运间接费用分配表（图表5-11），作会计分录如下：      借：主营业务成本-运输支出-南车队（营运间接费用）9300                                  -北车队（营运间接费用）10850        贷：制造费用-营运间接费用20150    （四）运输成本明细账的设置与登记    运输成本是在分类（成本项目）归集运输费用的基础上计算出来的，其明细账就是按成本计算对象开设、按成本项目划分专栏的运输支出明细账。    运输支出明细账根据前述直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等各种费用凭证或其汇总分配、计算表进行登记。    （五）运输总成本和单位成本的计算    运输企业完成一定运输业务所发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等运输费用总额，组成了运输总成本。运输总成本除以运输周转量得出单位成本。其计算公式如下：      运输单位成本（元千吨公里）=运输总体成本÷运输周转量（千吨公里）    设公司2003年12月完成的货车运输周转量为南区车队8000千吨公里，北区车队1100千吨公里。运输企业月末应编制运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本。本例上海申通物流公司根据以上资料，可编制运输成本计算表。物流企业装卸成本的管理与核算    一、装卸成本计算的特点    物流企业的装卸业务，是生产不可缺少的组成部分。物流企业经营装卸业务时，应按照机械化作业和人工作业的不同，分别核算成本。物流企业既有机械化作业，又有人工作业，如以机械作业为主仅配备少量人工作业时，可只计算机械作业成本；如以人工作业为主仅配备少量机械作业时，可只计算人工装卸成本。    物流企业的装卸成本，一般实行两级核算，各装卸队仅计算本装卸队的装卸成本，企业汇算各装卸队总的装卸成本。装卸成本的计算对象是机械装卸和人工装卸，计算装卸成本的单位是复合单位“元千操作吨”。    另外，为装卸业务配备的车辆一般视同装卸机械，其所发生的费用计人装卸成本，不再单独核算。    二、装卸成本项目    物流企业的装卸成本项目，一般可分为以下四类七项：    1直接人工    这是指支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的工资以及按其工资总额和规定比例计提的职工福利费。    2.直接材料    (1)燃料和动力。这是指装卸机械在运行和操作过程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、动力（如电力、蒸气）费用。    (2)轮胎。指装卸机械领用的外胎、内胎、垫带以及外胎翻新费和零星修补费。    3.其他直接费用    (1)保养修理费。这是指为装卸机械和装卸工具进行保养、大修、小修所发生的料、工、费，以及装卸机械在运行和操作过程所耗用的机油、润滑油的费用。为装卸机械保修所领用的周转总成的费用，也包括在本项目内。    (2)折旧费。这是指按规定计提的装卸机械折旧费。    (3)其他费用。这是指不属于以上各项目的与装卸业务直接有关的工具费、劳动保护费、外付装卸费（指支付给外单位装卸工人的装卸费用）、事故损失（指在装卸作业过程中，因装卸队责任造成的应由本期装卸成本负担的事故损失，包括货物破损等货损货差损失、损坏车辆设备所支付的修理费，以及外单位人员人身伤亡事故所支付的各种费用）等。   4.营运间接费用    这是指各装卸队为组织与管理装卸业务而发生的管理费用和业务费用。    三、装卸费用核算与成本计算    （一）装卸费用的归集与分配    物流企业的装卸费用通过“主营业务成本-装卸支出”账户进行归集与分配，本账户按成本计算对象设置明细账户，并按成本项目进行明细核算。    物流公司如同时经营装卸业务，在公司下设立装卸队，装卸队队部统一管理机械装卸队和人工装卸队，其中人工装卸队配备少量装卸机械，机械装卸队和人工装卸队应分别核算装卸支出与计算装卸成本。    装卸费用的归集与分配方法，与运输费用基本相同，其有关的汇总表、计算表、分配表及会计分录，一般都可并人前述核算运输业务的有关凭证（汇总表、计算表、分配表）及分录中。下面举例简要说明各项装卸费用的归集与分配方法。    1直接人工    企业的直接人工区可根据“工资结算表”等有关资料，编制工资及职工福利费汇总表（格式同图表5-1），据以直接计人各类装卸成本。    例5-16】设装卸队2003年12月发生工资如下：机械装卸队司机及助手29000元、保修工人6000元；人工装卸队48000元，保修工人2000元；队部管理人员9000元。作会计分录如下：      借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工）29000                                  -机械（保养修理费）6000                                    -人工（直接人工）48000                                  -人工（保养修理费用）2000        制造费用-营运间接费用（装卸支出）9000        贷：应付工资94000    根据工资总额的14计提职工福利费，作会计分录如下：      借：主营业务成本-装卸支出-机械（直接人工）4060                                  -机械（保养修理费）840                                    -人工（直接人工）6720                                    -人工（保养修理费用）280        制造费用-营运间接费用（装卸支出）1260        贷：应付福利费13160    2.直接材料中的燃料和动力    对于燃料和动力，企业可于每月终了根据油库转来装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计人成本。企业耗用的电力可根据供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计人成本。    【例5-17】设申通物流公司装卸队2003年12月领用装卸过程用的燃料53400元，其中：机械装卸队48000元，人工装卸队5400元。当月燃料成本差异率为2% ，作会计分录如下：      借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）48000                                    -人工（燃料及动力）5400        贷：原材料-燃料53400      借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）960                                  -人工（燃料及动力）108        贷：材料成本差异-燃料1068    设公司机械装卸队机械操作耗用电力，已付或应付电费2000元，有关会计分录如下：      借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）2000        贷：银行存款或应付账款2000    3.直接材料中的轮胎    物流企业装卸机械的轮胎磨耗是在装卸场地操作过程中发生的，因此其轮胎费用不宜采用胎公里摊提方法处理。一般可于领用新胎时将其价值一次直接计人装卸成本。如一次集中领换轮胎数量较多，为均衡各期成本负担，可将其作为待摊费用按月份分摊计人装卸成本。    装卸机械轮胎的翻新和零星修补费用，一般在费用发生和支付时，直接计人装卸成本。    装卸队配属各种车辆所领用新胎及翻新和零星修补的费用，也可按上述方法计人成本。    9115-181设公司机械装卸队2003年12月领用外胎3200元，材料成本差异率为5% ，领用内胎、垫带750元，材料成本差异率为4，作会计分录如下：      借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）3360贷：原材料-轮胎3200          材料成本差异-轮胎160      借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）780        贷：原材料750            材料成本差异-材料30    设公司机械装卸队送保养场零星修补轮胎，分配修补费用260元，作会计分录如下：      借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）260        贷：主营业务成本-辅助营运费用260    设机械装卸队委托外单位翻新轮胎，支付翻新费用1000元，作会计分录如下：      借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）1000        贷：银行存款1000    4.其他直接费用中的保养修理费    物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸机械保修作业的工料费，直接计人装卸成本；由保养场（或保修车间）进行装卸机械保修作业的工料费，通过“辅助营运费用”账户核算，然后分配计人装卸成本。    装卸机械大修理费用的计提额，送大修机械超、亏运转台班差异调整，大修理费用超、节差异调整等的计算及其账务处理，都与前述运输车辆相类似。    装卸机械在运行和装卸操作过程中耗用的机油、润滑油以及装卸机械保修领用周转总成的价值，月终根据油料库、材料库提供的领料凭证直接计人装卸成本。    【例5-19】设申通物流公司机械装卸队2003年12月保养修理装卸机械领用备品配件、润料及其他材料6000元，其中：机械装卸队领用5000元，人工装卸队领用1000元。当月材料类的成本差异率为4% ，作会计分录如下：      借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）5000                                  -人工（保养修理费）1000        贷：原材料6000      借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）200                                  -人工（保养修理费）40        贷：材料成本差异-材料240    当月按装卸运转台班和台班大修理费计提额计算，大修理费计提额为：机械装卸队11250元，人工装卸队1950元，作会计分录如下：      借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）11250                                  -人工（保养修理费）1950        贷：预提费用-预提修理费用13200    【例5-20】设当月机械装卸队送保养场大修装卸机械，亏运转台班差异应调增大修理费用2700元，大修理费用超支应调增大修理费用3300元。保养场分配装卸机械大修理费用57300元。分别作会计分录如下：      借，主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）6000        贷：预提费用-预提修理费用6000      借：预提费用-预提修理费用57300        贷：主营业务成本-辅助营运费用57300    5.其他直接费用中的折旧费    物流企业装卸机械的折旧应按规定的折旧率计提，根据固定资产折旧计算表（格式与图表5-9相似）直接计人各类装卸成本。！    装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，一般按其工作时间（以台班表示）计提。其计算公式如下：装卸机械台      装卸机械原值一预计残值预计清理费用           =