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基础会计教程与实训主编李洁王美玲目录第一章总论第二章会计科目与账户第三章复式记账第四章企业经营过程的核算第五章账户分类第六章会计凭证第七章会计账簿第八章财产清查第九章财务会计报告第十章会计核算程序第十一章会计工作组织第一章 总论本章内容提示：会计的基本概念 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则 会计核算的基本方法 教学目标通过本章学习，使学生明确会计的概念，职能和目标、对象，了解会计工作的基本前提条件和一般原则、会计核算的基本方法，会计工作的基本程序，为学习以后各章打好理论基础。教学重点和难点重点：会计的概念难点：会计的基本前提条件 会计核算的一般原则 第一节 会计的涵义一、会计的产生和发展1、会计产生和发展的三个阶段2、我国的会计发展史3、会计发展的启示会计的产生和发展（1）古代会计 生产职能的附带部分（2）近代会计 成为一种经济管理活动 复式记账近代会计发展的里程碑（3）现代会计 财务会计与管理会计分开启示n会计是适应管理生产需要而产生的，并随着生产的发展而发展的。n会计的发展与生产力的发展密切相关，与生产关系变革紧密相连，会计的改革与发展不能孤立进行，必须与当时的社会、经济环境相适应，既不能超前也不能滞后二、会计的职能（一）会计的基本职能 1、核算职能 2、监督职能 3、两大职能的关系 核算是基础,是依据 监督是核算的继续 两者相互依存、密切结合、相辅相成（二）会计的其他职能三、会计的基本特征n1、以货币为主要计量单位n2、以原始凭证为核算依据n3、运用专门的核算方法n4、进行全面、综合、系统的核算 和监督四、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门的方法，对一定主体的经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的经济管理活动，它是经济管理的重要组成部分。第二节 会计核算的基本前提 与一般原则n基本前提n一般原则一、会计核算的基本前提1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量二、会计核算的一般原则（一）提供会计信息的原则 （二）会计要素确认、计量要求的原则（一）提供会计信息的原则 1、客观性 2、相关性 3、可比性 4、一贯性 5、及时性 6、明晰性 （二）会计要素确认、计量原则 1、权责发生制 2、配比性 3、历史成本 4、划分收益性支出与资本性支出 5、谨慎性原则 6、实质重于形式 7、重要性原则权责发生制案例艺苑公司于06年2月发生如下现金支出：n1、2月1日购买打印纸支付现金20元；n2、2月15日支付经理上月工资3000元；n3、2月21日支付下季度财产保险费600元；n4、2月26日预订下半年报刊支付130元。问：艺苑公司2月份共发生支出 元？艺苑公司2月份共发生费用 元？第三节 会计核算的方法n设置账户n复式记账n填制和审核会计凭证n登记账簿n成本计算n财产清查n编制财务会计报告第二章 会计科目与账户本章内容提示：n会计要素n会计科目n会计等式n会计账户教学目标 使学生明确会计科目和账户的概念及其相互关系，掌握会计科目的设置、会计恒等式、会计账户的分类与结构，为学习复式记账打好基础。教学重点和难点重点：会计要素、会计科目分类、账户的设置与结构难点：会计恒等式、账户的分类 第一节 会计要素一、会计的一般对象二、会计的具体对象（会计要素）一、会计的一般对象是指会计所要核算和监督的内容，即单位发生的一切能以货币表现的经济活动过程-资金运动。二、会计要素n资产n负债n所有者权益n收入n费用n利润（一）资产1、涵义 过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益2、特点 n资产能够直接或间接给企业带来经济利益n资产是企业所拥有或控制的n资产是由过去的交易或事项形成的3、分类n流动资产：现金、银行存款、应收款项等n非流动资产：固定资产、无形资产、长期投资等（二）负债 1、涵义 过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、特点n负债是由过去的交易或事项形成的现时义务n负债是企业承担的现时义务其履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，满足对方要求n负债的金额是固定的 3、分类 流动负债：短期借款、应付票据、应付工资等 长期负债：长期借款、应付债券等（三）所有者权益 1、涵义 所有者在企业资产中享有的经济利益 2、特点n 除非发生减资、清算，企业不需偿还所有者权益 n 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有 者权益才能返还n 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 3、内容 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（四）收入1、涵义 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2、特点3、分类 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权。（主营业务、其他业务）收入特点n收入是从企业的日常经营活动产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 n收入可能表现为资产的增加、负债减少或两者兼而有之n收入能引起所有者权益的增加n收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（五）费用1、涵义 企业为销售商品提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出2、特点n费用是企业在日常经营活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出n费用可能表现为资产的减少、负债的增加或两者兼而有之。n费用能引起所有者权益的减少3、分类费用分类 直接材料 直接费用 直接人工 计入产品成本的费用 其他直接费用 间接费用 制造费用费用 管理费用 不计入产品成本的费用 财务费用 营业费用（六）利润企业在一定会计期间的经营成果。n营业利润n投资净收益n营业外收入和营业外支出（营业外收支净额）n补贴收入第二节 会计方程式一、资产、负债、所有者权益之间的关系 资产 =权益 资产 =负债 +所有者权益如：现金、汽车等 举借债务 投资者投入 反映资金占用的形态 反映资金的来源资产负债表要素等式案例分析n例1、A企业经批准于*年10月1日设立，投 资者共投入银行存款100万。n例2、A企业于15日向银行借款50万买商品n例3、企业于23日用银行存款偿还银行借 款50万例1：A企业经批准于*年10月1日设立，投资者共 投入银行存款100万。A企业10月1日资产、负债、所有者权益情况如下：资产 金额 负债 金额 银行存款 100万 所有者权益 实收资本 100万 合计 100万 合计 100万资产（1,000,000）=负债（0）+所有者权益（1,000,000）例 2、A企业于15日向银行借款50万买商品A企业10月15日资产、负债、所有者权益情况如下：资产 金额 负债 金额 银行存款 100万 短期借款 +50万 库存商品 +50万 所有者权益 实收资本 100万 合计 150万 合计 150万资产（1500000）=负债（500000）+所有者权益（1000000）例3、企业于23日偿还银行借款50万A企业12月31日资产、负债、所有者权益情况如下：资产 金额 负债 金额 银行存款 100万 短期借款 +50万 -50万 -50万 商品 +50万 所有者权益 实收资本 100万 合计 100万 合计 100万资产（100万）=负债（0）+所有者权益（100万）二、收入、费用、利润的关系 收入费用=利润例4、A企业开业后，全年销售产品共取得收入100万，发生职工工资20万，办公费5万，产品成本50万。项目 金 额 收入 1，000，000 成本费用 750，000 利润 250，000收入（100万）费用（75万）=利润（25万）三、会计六要素之间的关系问题：会计六要素之间平衡关系如何？问题：会计六要素之间平衡关系如何？如上例，A企业的收入100万已收到款项存入银行，职工工资20万已通过银行发放给职工，办公费5万也以银行存款支付,，产品50万已转交给购买者。A企业12月31日资产、负债、所有者权益情况如下：资产 金额 负债 金额 银行存款 100万 短期借款 +50万 -50万 -50万 +100万 所有者权益 -20万 实收资本 100万 -5万 利润 +25万 商品 +50万 -50万 合计 125万 合计 125万 资产（125万）=负债（0）+所有者权益（125万）结论 任何经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式，在任何一个时点上观察资产、负债、所有者权益的静态状况，其数量关系总是保持平衡。因此，会计恒等式既能反映资本运动的起点，又能反映资本运动的终点，它是设置账户、复式记账以及编制资产负债表的理论基础。四、经济业务类型与会计等式1、资产增加、权益增加2、资产减少、权益减少3、资产之间有增有减4、权益之间有增有减第三节 会计科目和账户一、会计科目二、会计账户一、会计科目对会计要素的内容进行具体分类的标志或项目（一）设置会计科目的意义（二）设置会计科目的原则（三）会计科目的名称和分类1、按经济内容分类编号 会计科目名称 编号 会计科目名称 一、资产类 三、所有者权益类1001 现金 3101 股本1111 应收票据 3103 资本公积 1211 原材料 四、成本类1501 固定资产 4101 生产成本 二、负债类 五、损益类2101 短期借款 5101 主营业务收入2、按提供核算指标的详细程度分：总分类科目 明细分类科目 子目 （二级科目）细目 （三级科目）如：生产成本二车间（A产品）原材料主要材料（甲材料）二、会计账户按照会计科目设置的具有一定结构的，用 以记录各项经济业务内容、数量和金额的一种簿记形式。账户与科目的关系 联系：二者均是对会计要素内容所作的具体 分类，反映的经济内容是一致的 区别：会计科目是账户的名称，具体界定账 户核算的内容；而账户是反映、记录 经济业务内容的具体格式（一）账户的基本结构1、账户的名称 账户名称（会计科目）2、日期和凭证编号 借方 贷方 3、摘要 发生额 发生额4、增加和减少金额 余额 基本结构如下：账户名称（会计科目）年 凭证 摘 要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额 月 日 编号（二）账户记录内容及相互关系1、发生额经济业务发生后，在账户中 记录的增加额或减少额。2、余 额本期增加额和本期减少额相 抵后的金额。借方 账户名称 贷方 期初借方余额 期初贷方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额 期末贷方余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额第三章 复式记账本章内容提示：复式记账概述借贷记账法原理试算平衡教学目标 使学生了解复式记账的概念和理论依据，掌握借贷记账法的基本内容，并能正确运用借贷记账法进行会计处理。教学重点和难点 重点：借贷记账法、会计分录 难点：运用借贷记账法进行账务处理 第一节复式记账的概述一、复式记账的产生1、单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。2、复式记账法的概念复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登记的一种记账方法。这种记账方法可以系统地反映经济活动的过程和结果。二、复式记账方法的特点 1、在两个或两个以上相互联系的账户中记 录一项经济业务，以反映资本运动的来 龙去脉 2、以相等的金额记入相应的账户，以便于 检查账簿记录的正确性 三、复式记账的种类 借贷记账法 收付记账法 增减记账法第二节借贷记账法n借贷记账法的概念n借贷记账法的特点n借贷记账法下账户结构n借贷记账法的运用一、借贷记账法的概念以“借”、“贷”为记账符号，记录和反映经济业务增减变化及其结果的一种复式记账法。二、借贷记账法的特点 1、以“借”和“贷”作为记账符号 2、以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则 3、以“借方金额=贷方金额”为试算 平衡公式三、借贷记账法下账户结构n资产类账户n负债类账户n所有者权益类账户n收入类账户n成本费用类账户1、资产类账户反映各项资产的增减变动及结存情况的账户 借方 资产类账户 贷方期初余额：期初资产实有数发生额：本期资产增加数 发生额：本期资产减少数期末余额：期末资产结存数期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户主要包括：现金、银行存款、应收账款、预付账款、原材料、产成品、长期股权投资、固定 资产、无形资产等2、负债类账户反映负债增减变动及实际负担情况的账户 借方 负债类账户 贷方 期初余额：期初负债实有数发生额：本期负债减少数 发生额：本期负债增加数 期末余额：期末负债实有数期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方生额负债类账户主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预 收账款、应付工资、应付福利费、应 交税金、预提费用、长期借款等3、所有者权益类账户反映企业所有者权益增减变动及实际拥有情况的账户 借方 所有者权益类账户 贷方 期初余额：期初所有者权益实有数发生额：本期所有者权益减少数 发生额：本期所有者权益增加数 期末余额：期末所有者权益实有数期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额主要账户如下：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、本年 利润、利润分配4、收入类账户反映企业各项收益的形成和结转情况的账户基本结构如下：借方 收入类账户 贷方发生额：本期收益转销额 发生额：本期收益增加额收益类账户主要包括：主营业务收入、其他业务收入等5、成本费用类账户反映企业生产经营过程中各种费用的形成 及结转、计算产品成本的账户基本结构如下：借方 费用类账户 贷方发生额：本期费用增加额 发生额：本期费用结转额期末余额：期末实际结存额主要账户如下：生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业费用、主营业务成本、其他业务支出、营 业外支出、所得税等四、借贷记账法的运用原始凭证会计分录总账（明细账）（一）会计分录（1）会计分录与账户对应关系 简称分录，是按借贷记账规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。（2）会计分录编制的步骤n确定账户名称，分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称；n确定记账方向，分析确定每个对应账户应记录的借贷方向；n n确定记录金额，分析计算记入每个对应账户的确定记录金额，分析计算记入每个对应账户的金额。金额。本章注意加强练习会计分录案例永胜公司年5月发生下列经济业务：（1）5月1日收到投资者的投资150000元，存入银行。借：银行存款 150000 贷：股本（实收资本）150000（2）5月3日公司向银行借款100000元，款项已转入企业的存款户。借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000会计分录案例（3）5月6日以现金支付以前所欠的货款980元。借：应付账款 980 贷：现金 980（4）5月9日企业以银行存款偿还到期的短期借 款50000元。借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000会计分录案例（5）5月11日向某企业购买材料一批，已验收 入库，价款24000元，以银行转账支票付讫。借：原材料 24000 贷：银行存款 24000（6）5月15日向银行借入款项30000元，用以直 接偿还以前的货款。借：应付账款 30000 贷：短期借款 30000会计分录案例（7）5月18日从银行提取现金50000元，备 发工资。借：现金 50000 贷：银行存款 50000（8）5月19日公司以现金820元购买办公用品 借：管理费用 820 贷：现金 820（9）5月26日购入原材料一批40000元，用 银行存款30000元支付货款，余款暂欠。简单分录如下：借：原材料 30000 贷：银行存款 30000 借：原材料 10000 贷：应付账款 10000复合分录如下：借：原材料 40000 贷：银行存款 30000 贷：应付账款 10000会计分录案例（二）登记账户和试算平衡（1）登记账户（2）试算平衡意义（3）试算平衡公式n发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数n余额试算平衡全部账户期末借方余额合计数全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数全部账户期末贷方余额合计数n 试算平衡表（三）总账和明细账的平行登记1、平行登记的要点v依据相同。v方向相同。v金额相等。v期间相同。2、总账与明细账的平衡关系总账本期发生额=所属明细账本期发生额之和 总账（期初）期末余额=所属明细账（期初）期末余额之和 要求能运用平衡关系进行业务分析3、总账与明细账的平行登记方法n例：见练习n登记期初余额n登记本期发生额第四章 企业经营过程的核算本章内容提示n筹集资金的核算n供应过程的核算n生产过程的核算n销售过程的核算n财务成果的核算教学目标 使学生了解制造业的主要经济业务，着重了解供产销等经济业务所涉及的各个账户的性质和结构，进一步巩固编制会计分录的方法。教学重点和难点重点：供、产、销主要经济业务的 会计处理难点：利润形成、分配的会计处理 第一节 筹集资金的核算一、筹资渠道1、投入资金2、借入资金二、投入资金的核算（一）实收资本1、账户介绍 实收资本国家资本、法人资本按法定程序减少的资本 实际收到的投资额 投入资本的实有数额2、账务处理案例取得或收到投资：借：银行存款 原材料 固定资产 贷：实收资本法人资本等抽回投资：借：实收资本 贷：银行存款（二）资本公积1、概念资本溢价、接受捐赠、拨款转入、外 币资本折算差额等2、账户 资本公积按规定转增资本的数额 增加数额 结余数3、会计分录（案例）例：接受捐赠 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：资本公积例：转增资本 借：资本公积 贷：实收资本三、借入资金的核算（一）长期借款、短期借款的概念1、长期借款核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。2、短期借款核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。注意两者划分的标准（二）长、短期借款的账户结构 短期借款到期偿还的借款本金 借入的各种短期借款 尚未偿还的短期借款 长期借款到期偿还的借款本息 借入的各种长期借款 计提的应付利息 尚未偿还的长期借款本息本息注意：两个账户反映内容的不同（三）长、短期借款的核算 1、取得借款时：借：银行存款 借：银行存款 贷：长期借款 贷：短期借款 2、发生利息时：借：财务费用 借：财务费用 贷：长期借款 贷：预提费用 （三）长、短期借款的核算3、偿还利息时：借：长期借款 借：预提费用 贷：银行存款 贷：银行存款4、偿还本金时：借：长期借款 借：短期借款 贷：银行存款 贷：银行存款本节练习美好公司06年2月份发生下列业务：1、接受A公司投资，其中设备一台价值10万元，材料一批价值6万元，均已验收入库；2、从银行取得期限为9个月的贷款150万；3、接受某外商捐赠电脑设备一台，价值2万；4、用银行存款偿还04年借入、本月到期的银行贷款50万；5、月底计提上述（第2题）借款的利息，年利率6%。第二节 供应过程的核算 账户结构介绍 案例练习讲解 采购成本计算一、设置的主要账户1、“物资采购”账户核算货款已付或收到对方结算凭证但材料尚未到达企业的账户 采购材料的实际成本 材料入库 期末在途物资的实际成本2、“原材料”账户核算企业各种库存材料收发变动及其结存 情况的账户 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本 3、“应交税金”账户核算企业应交纳的各种税金 实际缴纳的税金数 应交纳的税金数 应交而未交的税金数增值税的特殊性4、“应付账款”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位款项。偿还的款项 应付给供应单位的款项 尚未偿还的款项 5、“预付账款”账户按购货合同的规定预付给供应单位的货款预付给供应单位的款项 收到材料时结算货款注意：两个账户之间具有的替代性二、实例讲解例例1 1：购进甲材料2000公斤，单价10元，增值税率17，供应单位代垫运杂费500元，材料已验收入库，款项以转账支票支付。1、借：物资采购 20,500 应交税金增值税（进项税额）3,400 贷：银行存款 23,9002、借：原材料甲材料20,500 贷：物资采购 20,500案例讲解例例2 2、如例1材料尚未到达借：物资采购 20,500 应交税金增值税（进项税额）3,400 贷：银行存款 23,900收到入库单后再:借：原材料甲材料20,500 贷：物资采购 20,500案例讲解例例3 3、如例1货款未付1、借：物资采购 20,500 应交税金增值税（进项税额)3,400 贷：应付账款 23,9002、借：原材料甲材料20,500 贷：物资采购 20,500案例讲解例例4 4、如前例：双方在订立合同时要求先预付货款1万 借：预付账款10，000 贷:银行存款 10,000 收到材料验收入库 借：原材料20，500 应交税金3，400 贷：预付账款 23，900 补付货款 借：预付账款13，900 贷:银行存款 13，900三、物资采购成本的计算（一）物资采购成本的内容 买价物资采购成本 运杂费 运输途中的合理损耗 采购费用 入库前的挑选整理费 进口物资的关税等（二）物资采购成本的计算例：例：企业从外单位购入甲材料1000公斤，10元/公斤，增值税额1700元，购入乙材料2000公斤，20元/公斤，增值税额6800元，价税款均以银行存款支付，同时以现金支付甲乙材料运杂费1200元，材料已验收入库。计算材料成本 运杂费分配率=1200/（1000+2000）=0.4元/公斤 甲材料成本=1000*10+1000*0.4 =10400元 乙材料成本=2000*20+2000*0.4 =40800元会计分录 借:物资采购甲材料 10400 乙材料 40800 应交税金增（进）8500 贷：银行存款 58500 现金 1200 借：原材料甲 10400 乙 40800 贷：物资采购甲材料 10400 乙材料 40800第三节 生产过程的核算 账户结构介绍 经济业务核算 生产成本计算一、生产过程的核算原理原 材 料 生产成本 库存商品 （3）结转完工产品成本应付工资 （2）分配结转制造费用应付福利费 （1）制造费用 累计折旧 归集分配 各项费用 银行存款 管理费用 现 金 待摊费用预提费用二、设置的主要账户1、“生产成本”账户用来归集产品生产过程中发生的应计入产品成本的各项费用，计算产品的实际生产成本 生产成本 生产产品直接耗用的 月末转出的完工入库 材料费和人工费 产品的成本 月末转入的制造费用 尚未完工的在产品成本2、“制造费用”账户核算车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用车间发生的各项间接费用月末分配转出3、“库存商品”账户核算企业已生产完工并验收入库产品的增减和结存情况。完工入库产品的实际成本发出产品的实际成本库存商品的实际成本4、“管理费用”账户核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用企业发生的各项管理费用月末转入“本年利润”5、“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用企业发生的各项财务费用月末转入“本年利润6、“待摊费用”账户已经发生但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内的各项费用发生的各项待摊费用分期摊销的待摊费用已经发生尚未摊销的费用7、“预提费用”账户核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的各项费用实际支付的费用分期预提计入各期的费用已经预提但尚未支付的费用8、“应付工资”、“应付福利费”账户核算企业应付给职工的工资总额；福利费的提取、使用和结存的情况应付工资、福利费实际支付结算工资计提福利费尚未发放的工资或福利费的结余数三、主要经济业务的核算n材料的核算n工资的核算n制造费用的核算n期间费用的核算（一）领用材料核算借：生产成本产品制造费用车间管理费用贷：原材料材料例题见书例题见书（二）人工费用的核算n工资费用n福利费用1、工资费用的核算（1）月末分配工资借：生产成本产品制造费用车间管理费用应付福利费贷：应付工资1、工资费用的核算（2）月初发放工资借：应付工资 贷：现金 银行存款 其他应付款 其他应交款应注意结合例题理解2、福利费的核算月末提取福利费 借：生产成本产品 制造费用车间 管理费用 贷：应付福利费注意：福利费的发放与工资不同（三）折旧费的核算计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧：累计折旧账户是固定资产账户的备抵账户（四）待摊费用的核算1、费用的发生借：待摊费用贷：银行存款2、费用的摊销借：管理费用制造费用贷：待摊费用（五）预提费用的核算1、费用的预提借：制造费用管理费用财务费用贷：预提费用2、费用的支付借：预提费用贷：银行存款注意：预提费用与待摊费用的关系（六）其他费用的核算1、办公费用的核算借：管理费用制造费用贷：银行存款（现金）2、其他费用的核算（如：水电费、修理费）借：管理费用制造费用贷：银行存款3、差旅费用的核算（1）预借时借：其他应收款贷：现金（2）报销时借：管理费用现金贷：其他应收款（现金）差旅费用的核算例解 4月3日A企业采购员张三出差预借差旅费1000，16日张三回来报销差旅费840元。4月3日：借：其他应收款1000贷：现金10004月16日：借：管理费用840现金160贷：其他应收款1000（七）制造费用的结转n制造费用的计算n制造费用的结转1、制造费用的计算（1）归集例题见书通过账户归集制造费用总额（9880）（2）分配公式制造费用分配的公式制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总额A产品应负担制造费用=A产品分配标准分配率B产品应负担制造费用=B产品分配标准分配率如前例：A产品共耗用3000工时，B产品共耗用2000工时分配率=9880（3000+2000）=1.976元/工时A产品应负担制造费用=30001.976=5928B产品应负担制造费用=20001.976=39522、制造费用的结转借：生产成本A产品5928B产品3952贷：制造费用9880（八）结转完工产品的核算n完工产品成本的计算n结转完工产品成本1、完工产品成本的计算（1）归集本月发生成本A产品=7125+25000+25000*14%+4940=40565B产品=8225+25000+25000*14%+4940=41665（2）计算本月完工产品应承担成本按照完工程度分配2、结转完工产品成本借：库存商品A产品40565B产品41665贷：生产成本A产品40565B产品41665（九）期间费用的核算n管理费用n财务费用n营业费用1、营业费用企业在销售产品、提供劳务等日常经 营过程中发生的各项费用及专设销售机构的费用。具体内容：见书核算：借：营业费用 贷：银行存款2、财务费用筹集生产经营所需资金而发生的费用。具体内容：见书核算：借：财务费用 贷：预提费用 3、管理费用企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项耗费。具体内容：见书核算：借：管理费用 贷：银行存款 应付工资 累计折旧等第四节 销售过程的核算 账户结构介绍 经济业务核算 销售成本计算一、账户结构介绍n主营业务收入n主营业务成本n主营业务税金及附加n其他业务收入n其他业务支出1、“主营业务收入”账户核算企业销售产品取得的收入期末转入“本年利润”账户售出产品实现的收入期末无余额2、“主营业务成本”账户核算企业已销产品的生产成本转入的已销产品的期末转入“本年利润”生产成本账户期末无余额3、“主营业务税金及附加”账户核算企业产品销售过程中应负担的各种销售税金及附加本月已销产品应负担的销售期末转入“本年税金及附加利润”账户期末无余额4、其他业务收入核算企业销售材料取得的收入期末转入“本年利润”账户实现的其他业务收入期末无余额5、其他业务支出核算企业销售材料的成本发生的其他业务支出期末转入“本年利润”账户期末无余额二、经济业务的核算n主营业务核算n其他业务核算（一）主营业务核算n现销n赊销n预售n结转成本n计提销售税金1、现销借：银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）现销案例 12月13日售给大田工厂A产品45件，每件售价1200元，计54000元，增值税销项税额9180元。款项已收存银行 借：银行存款 63180 贷：主营业务收入 54000 应交税金增值税（销）91802、赊销销售时销售时：借：应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 应交税金增值税（销）收回货款时收回货款时：借：银行存款 贷：应收账款 应收票据赊销案例 12月18日销售给南方工厂B产品100件，单位售价624元，增值税及货款共计73008元，货款尚未收回 借：应收账款 73008 贷：主营业务收入 62400 应交税金增值税（销）10608收回货款时：借：银行存款 73008 贷：应收账款 730083、预售收到货款时收到货款时：借：银行存款 贷：预收账款发出商品时发出商品时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金收到补付货款时收到补付货款时：借：银行存款 贷：预收账款4、结转成本（1）产品销售成本的计算产品销售成本=已销产品的数量 已销产品的单位生产成本（2）产品销售成本的结转 借：主营业务成本 贷：库存商品案例月终结转已售45件 A产品的制造成本22500元，B产品的制造成本30000元。借：主营业务成本 52500 贷：库存商品A 22500 B 300005、销售税金及附加计算过程见书会计分录借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交城建税 其他应交款应交教育费附加案例 12月31日计算产品销售应交的城建税2100元，教育费附加900元。借：主营业务税金及附加 3000 贷：应交税金应交城建税 2100 其他应交款应交教育费附加900上缴时：借：应交税金应交城建税 2100 其他应交款应交教育费附加900 贷：银行存款 3000（二）其他业务核算1、确认收入 借：银行存款、应收账款 贷：其他业务收入 应交税金增（销）2、成本结转 借：其他业务支出 贷：原材料第五节 财务成果的核算n利润概述n利润计算n账户结构n账务处理一、利润概述（一）利润的概念企业在一定时期内生产经营的财务成果（二）利润总额的组成 营业利润 利润总额 投资净收益 营业外收支净额（三）利润总额的计算公式1、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入 -营业外支出2、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用3、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本 -主营业务税金及附加4、其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出5、净利润=利润总额-所得税二、设置的主要账户n投资收益n营业外收入n营业外支出n所得税n本年利润n利润分配n盈余公积1、“投资收益”账户核算企业对外投资取得的收入和发生的亏损发生的投资损失 取得的投资收益期末转入“本年利润”账户期末无余额2、“营业外收入”账户核算企业发生的与经营业务无关的各项收入 期末转入“本年利润”账户 取得的营业外收入期末无余额3、“营业外支出”账户核算企业发生的与经营业务无关的各项支出 发生的营业外支出 期末转入“本年利润”账户期末无余额4、“所得税”账户核算企业按规定从当期利润中提取的所得税费用企业本期应负担的税费 期末转入“本年利润”账户期末无余额5、“本年利润”账户核算企业在本年度实现的利润总额从损益类账户转入的费用数 从损益类账户转入的收入 发生的亏损：实现的利润：将全年实现的利润转入 将全年发生的亏损转入 “利润分配”账户 “利润分配”账户年末无余额6、“利润分配”账户 核算企业本年度利润的分配和历年利润分配的节余情况。利润的分配数 从“本年利润”账户转入的 净利润 历年累计未分配利润7、“盈余公积”账户 核算企业从利润中提取的法定盈余公积和公益金。用盈余公积弥补亏损 提取盈余公积 用盈余公积转增资本 盈余公积的结余数三、账务处理n利润形成的核算n利润分配的核算（一）利润形成的核算n营业外收入n营业外支出n投资收益n损益类账户的结转1、营业外收入业务核算如：罚款收入、固定资产盘盈净收入、没收 押金等 借：银行存款 固定资产清理 其他应付款等 贷：营业外收入 2、营业外支出的核算如：罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏净损失 借：营业外支出 贷：银行存款12月17日以银行存款支付非正常事故的善后处理费1200元。借：营业外支出 1200 贷：银行存款 12003、投资收益的核算 借：银行存款 贷：投资收益例：企业对外投资，收到被投资单位分 来的利润15000元，款存入银行。借：银行存款 15000 贷：投资收益 150004、结转损益类有关收入账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 5、结转损益类有关费用账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 所得税练习某企业12月份资料如下：科 目 借方 贷方 主营业务收入 2852000 其他业务收入 220000 主营业务成本 1442000 营业费用 84000 主营业务税金及附加 142600 管理费用 460000 财务费用 36000 其他业务支出 162000 营业外收入 15000 营业外支出 22400 合 计 2349000 3087000练习解答主营业务利润=2852000-1442000-142600 =1267400其他业务利润=220000-162000 =58000营业利润=1267400+58000-84000-460000-36000 =745400利润总额=745400+15000-22400 =738000练习解答（1）借：本年利润 2349000 贷：主营业务成本 144200 营业费用 84000 主营业务税金及附加142600 管理费用 460000 财务费用 36000 其他业务支出 162000 营业外支出 22400练习解答（2）借：主营业务收入 2852000 其他业务收入 220000 营业外收入 15000 贷：本年利润 30870006、计提并结转所得税所得税=738000*33%=243540（1）计提借：所得税243540贷：应交税金应交所得税243540（2）结转借：本年利润243540贷：所得税243540（3）交纳借：应交税金243540贷：银行存款2435407、结转全年实现的净利润借：本年利润494460贷：利润分配未分配利润494460若为亏损则反之（二）利润分配的核算n提取盈余公积n分配给投资者n净利润的结转1、提取盈余公积假设要求按净利润的10%提取公积金借：利润分配提取盈余公积49446贷：盈余公积494462、分配给投资者假设决定分配给股东20000元。借：利润分配应付股利20000贷：应付股利200003、净利润的结转借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积利润分配应付股利第五章账户分类n内容提示:n账户按经济内容分类n账户按用途和结构分类n教学目标教学目标:本章主要讲述了账户的基本分类。通过本章教学，使学生了解各类账户间的区别和联系，重点掌握账户按经济内容及用途结构分类的具体内容。n教学重点和难点教学重点和难点:账户按用途和结构的分类。一、账户按经济内容分类（基本分类）二、按用途和结构分类1、盘存账户是用来核算、监督各项实物资产和货币资金增减变动极其结存情况的账户。2、所有者权益账户核算和监督股本、资本公积、盈余公积的增减变动极其实有额的账户。3、结算账户核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权和债务结算情况的账户一、账户按经济内容分类（基本分类）二、按用途和结构分类1、盘存账户是用来核算、监督各项实物资产和货币资金增减变动极其结存情况的账户。2、所有者权益账户核算和监督股本、资本公积、盈余公积的增减变动极其实有额的账户。3、结算账户核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权和债务结算情况的账户4、集合分配账户用来归集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户5、跨期摊提账户用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户6、成本计算账户用来核算和监督经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户7、期间汇转账户用来核算和监督企业损益形成情况的账户8、财务成果账户用来核算和监督企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果的账户9、调整账户用来调整某