2022年用准确的质量成本信息指导质量管理.doc

用精确的质量本钱信息指导质量治理广钢股份分别在1997年和2001年通过了中国船级社的ISO9002质量治理体系（1994版）和ISO9001质量治理体系（2000版）的认证。它不仅明确了广钢质量治理是以顾客关注为目的而且为公司的质量治理提供了一个强有力的国际形式。通过几年的体系运转，广钢股份在质量治理获得了明显的效果。    应该看到，在施行ISO 9000体系过程中，公司还存在着一些严峻咨询题：由于受财务会计准则的妨碍，财务部门并没有精确地和全面地进展四项质量本钱（质量预防本钱、质量鉴定本钱、内部损失本钱、外部损失本钱）的统计和核算，构成了公司在深化推进质量治理的道路上的盲点。这些盲点不仅妨碍了日常的质量筹划工作，而且导致了公司治理层不能对ISO9000质量治理体系的施行效果进展正确的评估。而扫除这些盲点的关键首先是对质量本钱有本质上的认识，并在此根底上对财务会计准则的缺陷进展调整和改良。目的是用精确的质量本钱信息指导质量治理。应该看到，广钢股份的这些盲点，在其他的企业也是存在的。因而，对它们的研究是具有普遍性意义的。    严格来讲，质量治理是过程，目的是本钱操纵。只有在精确的质量本钱核算的根底上，企业才能够进展有效的本钱操纵。本文从财务会计和ISO 9000的角度出发，对质量本钱这一无形本钱对象从定性和定量方面作出本质性剖析，并指出了财务会计准则的缺乏之处。从更广泛的实际意义上提出：企业不仅要对其有形的运营成果（产品、环保、资金等）进展核算，而且要对其无形的运营成果（质量、效率、人力资源、市场销售网络等）进展核算。    一 质量本钱的财务会计和ISO 9000质量治理体系背景    1. 财务会计标准的缺陷    1） 财务会计标准是以满足外部使用者（税务、股市等）为目的来设计的，而不是为企业内部治理者来设计的。因而质量治理费用被埋藏在消费制造本钱和期间费用里，企业内部治理者不能从财务报表中清晰地看到各项质量治理费用的组成和之间的变化关系。    2） 在传统的本钱会计核算中，产品本钱被作为唯一的有形本钱对象进展核算。并没有对其他的本钱对象进展核算，包括质量本钱。    3） 消费制造本钱里的质量费用被分配到产品上去。一方面，把属于质量本钱的费用张冠李戴地分配给产品本钱。另一方面，把质量本钱这个属于企业治理不善的本钱加到产品上去而最终转嫁到顾客的身上。这是违犯了企业治理是以顾客满意为目的的综旨。    2. ISO9000质量治理体系对传统的本钱会计核算的妨碍    在1994版GB/T19000-ISO9000族标准中，“资源”和“资源治理”仅在一部分分散的条文中描绘，并没有作更多更细致的要求。2000版GB/T19000-ISO9000族标准的严重修正之一，确实是将“资源治理”与“治理职责”、“产品实现”、“测量、分析和改良”并列为四大根本过程构造而提出来。这不仅是对质量治理体系理论的改良和开展，而且是对企业建立或修正质量治理体系提出了实践的要求。    “资源治理”的核心是财务资源治理，即通过适当增加质量预防本钱的投入，使质量鉴定本钱、内部损失和外部损失本钱降低到较低的水平。从本钱效益的角度出发，确实是以较少的质量本钱投入，来获取企业整体本钱下降的最大治理效益。而要做到这一点，必须有精确的质量本钱核算。但是，在实际质量本钱核算中，由于财务会计标准存在的传统缺陷，使质量本钱不能得到精确地核算，从而妨碍了企业的质量本钱操纵和质量治理决策。    ISO9000质量治理体系在 “资源治理” 部分提出了对质量本钱核算的要求。也确实是说，对质量本钱这一无形本钱对象进展核算。应该看到，ISO9000质量治理体系的产生是在财务会计标准产生之后，而且，ISO9000质量治理体系是满足内部治理者的要求，而财务会计标准不是满足内部治理者的要求。因而，使用传统的本钱会计核算来满足ISO9000质量治理体系对质量本钱核算的要求是有局限性的。    3. 实际操作中存在的咨询题    由于财务会计标准并不支持质量本钱的核算，质量本钱数据的搜集并没有统一的标准。因而在实际操作中，哪些工程或数据应当列入，哪些工程或数据不应当列入，企业都是依照各自的主观认识予以确定。例如，企业常常把质量本钱看成硬质量支出或损失（如报废、赔偿等）而忽略了软质量支出或损失（如产生和处理质量咨询题人员的工资、治理不良品仓的所有支出等）。如此，就会导致质量本钱工程或数据的介定不尽完善，以及企业之间质量本钱往往不具有可比性，只能进展纵向的历史比拟。    举例，广钢在以往的质量本钱核算中，常常发生以下情况：1）对质量预防的核算并没有真正的建立起来，包括质量体系认证、质量培训、质量规划、设备工艺设计、对供给商或货运商的技术监视和支持等发生的本钱；2）质量鉴定本钱没有包括对供给商事前鉴定的差旅费；3）把废品的费用核算在质量内部损失本钱中去，而没有把产生废品的工人的工时工资、废品的搬运费和废品仓的治理人员工资等费用也核算在质量内部损失本钱中去； 4）没有建立质量外部损失本钱的统计和核算，包括处理客户投诉、退货、保修、更换产品、产品责任保险等本钱和客户消失时机本钱。    二 CSS本钱体系下的质量本钱治理    1. 质量本钱治理的重要性    1） 对质量治理体系的重要性     质量本钱治理是企业质量治理的定量治理，同时也是企业质量治理体系顺利和有效地运转的保证。质量本钱治理目的之一是使投入于质量治理的资金发挥最大的效益。没有质量本钱的投入，质量治理体系不可能建立和运转。当假如质量本钱投入过大或得不到操纵，质量治理体系就不能获得良好的本钱效益效果。    2） 对企业总本钱操纵的重要性    质量本钱是企业总本钱中的重要组成部分，也是企业持续性运营中不断发生的动态本钱。在2001年，全球发生了日本的三菱汽车和东芝笔记本电脑的两大质量咨询题诉讼案。其中，三菱汽车公司在全球大规模召回280多万辆轿车，造成3300万美元的直截了当费用损失。东芝公司则在2001财政年度(2001年4月至2002年3月)由于质量咨询题的妨碍，第三季度净亏损849亿日元(6.38亿美元)，而2000年同期公司税后净利润高达111亿日元。    从日本的三菱汽车和东芝笔记本电脑的质量咨询题诉讼案能够看到，质量本钱治理是企业本钱治理的永久主题。即便关于日本的三菱汽车和东芝这两个在治理方面有先进经历的大企业也存在质量本钱治理的咨询题。通过这次诉讼风波，相信三菱汽车和东芝公司将加强质量预防本钱的投入，改良质量内部和外部损失本钱。质量内部和外部损失不仅造成直截了当的质量损失，而且也造成直截了当的非正常效率损失。质量本钱治理的好坏直截了当反映出企业总本钱操纵的好坏以及相应的利润大小。通常而言，质量本钱与企业总本钱的关系是：    当质量预防本钱的投入后，由于次品率和赔偿金额的减少抵消了质量本钱的增加，企业总本钱表达了相应的减少，直到最低点X0。而随着质量预防本钱的不断投入，由于次品率和赔偿金额的减少不能抵消了质量本钱的增加，企业总本钱表达了相应的增加。因而，企业不可能无休止地追加质量预防本钱而导致企业总本钱的增加。    2. 质量本钱的本质    1) 质量本钱是企业的无形本钱对象    在企业整个运营过程中，资源的投入不仅产生了有形的运营成果 - 产品，而且也培育了无形的运营成果 - 质量水平、效率水平、人力资源水平、市场网络和增值作业水平等。这些有形和无形的运营成果，确实是所谓的有形和无形本钱对象。它们在地位上是平等的和本钱核算上是一样地对待，不应该有 “歧视性” 的会计处理，即只核算产品本钱而不核算质量本钱、效率本钱、人力资源本钱、市场地区和作业本钱等。它们都应该进展本钱核算和操纵。    2) 质量本钱属于企业的治理不善本钱    质量本钱是由于存在的或潜在的质量咨询题而投入改善的资源耗费。因而，它属于企业的治理不善本钱。所有处理质量咨询题的过程或工作都是非增值作业。这些非增值作业是不可能消灭的，而只能不断地减少并提高其效率水平。只有如此，企业才能从实际作业的角度操纵质量本钱。    3) 质量本钱的会计核算咨询题剖析    在目前的财务损益报表中，发生在消费制造本钱的质量费用被分配在当期的产品本钱中，这是符合财务会计标准的。但是，企业治理者却不能从中立即得到质量本钱的信息。事实上，从企业内部治理的角度出发，有形本钱对象和无形本钱对象是平等的，质量本钱作为独立的本钱对象并不依赖产品本钱对象。因而，质量本钱不用分配到产品本钱上去。另一方面，从会计配比原则的角度出发，由于质量本钱产生不仅对当期的产品有受益或受损的妨碍，而且对以后会计周期的产品都会有受益或受损的妨碍（如质量培训对员工的素养提高是有长期意义的）。因而，假如一定要把质量本钱分配到产品上的话，就应该把企业在持续运营期间中所消费的产品总产量除在此期间的总质量本钱，计算结果确实是单位产品的质量本钱。由于质量本钱是有长期意义的，因而在企业是理性运营的前提下，每年的质量本钱是应该呈逐年下降的趋势的而每年的产量是不断增加的。详细如下：    年质量本钱m当m充分大时是有限数，年产量n当n充分大时是无限数，因而单位产品的质量本钱当m, n 充分大时是趋于0。因而，即便是将质量本钱分配在产品本钱中，所分配到单位产品的质量本钱依然0。    3. 质量本钱操纵    质量本钱操纵是质量治理的重要部分。可通过以下方式到达质量本钱操纵：    1） 质量本钱的预算和核算的差异分析；    2） 四项质量本钱之间在预算和核算方面的变动比拟分析；    3） 质量本钱的变化趋势分析；    4） 质量治理费用的本钱动因分析；    5） 质量治理作业本钱和作业本钱动因分析。    三结论    以上是对质量本钱的一些探究。对质量本钱的精确统计和核算是指导企业的质量治理的关键。应该看到，质量本钱操纵只是企业总本钱操纵的一部分。除此之外，还需要对产品本钱、效率本钱、销售地区本钱、人力资源本钱、环保本钱、作业本钱和资金本钱等本钱进展操纵。随着现代计算机软件技术的飞速开展，一系列治理工具的产生和逐步成熟，为企业在全面本钱核算和分析方面提供了有效的工具。广钢目前进展深化内部治理体制改革，正是需要与推行的信息化建立有机结合起来。在保持公司的产品品种的竞争优势的根底上，全面制造和深化公司的产品本钱的竞争优势，逐步构成广钢股份公司在市场竞争中的综合竞争优势。