2022年第五章 投资的核算.doc

第五章  投资的核算第一节  投资概述一、考核知识点（一）投资的内涵（二）投资的分类二、考核目的（一）投资的内涵1、识记：投资的概念。2、理解：（1）投资的广义概念；（2）投资的狭义概念。（二）投资的分类理解：（1）投资按目的分类；（2）投资按性质分类。第二节  短期投资的核算一、考核知识点（一）短期投资的本钱构成（二）短期投资的获得和处置（三）短期投资的期末计价二、考核目的（一）短期投资的本钱构成1、识记：短期投资的概念。2、理解：（1）短期投资的根本特征；（2）短期投资的本钱构成。（二）短期投资的获得和处置1、理解：短期投资持有期间损益的处理。2、应用：（1）短期投资的获得；（2）短期投资的部分处置；（3）短期投资的全部处置。（三）短期投资的期末计价1、理解：（1）期末计价的含义；（2）本钱与市价孰低法的含义。2、应用：（1）本钱法；（2）市价法；（3）本钱与市价孰低法。第三节  长期债权投资的核算一、考核知识点（一）长期债权投资的本钱构成（二）长期债权投资的会计处理方法二、考核目的（一）长期债权投资的本钱构成1、识记：（1）长期债权投资的分类；（2）溢价、折价的含义。2、理解：（1）长期债券投资的本钱构成；（2）溢价、折价的计算。（二）长期债权投资的会计处理方法应用：（1）长期债券投资利息的计算和确认；（2）债券溢价、折价的摊销；（3）长期债券投资的到期收兑。第四节  长期股权投资的核算一、考核知识点（一）长期股权投资本钱确实定（二）本钱法（三）权益法二、考核目的（一）长期股权投资本钱确实定1、识记：（1）长期股权投资；（2）公允价值。2、理解：（1）长期股权投资本钱确实定方法；（2）非现金资产公允价值确实定方法。（二）本钱法1、识记：本钱法的根本概念2、理解：本钱法的适用范围3、应用：本钱法的会计核算的根本程序（三）权益法1、识记：（1）权益法；（2）股权投资差额2、理解：（1）权益法的适用范围；（2）中止权益法的条件。3、应用：（1）权益法的会计核算程序；（2）股权投资差额的计算和摊销；（3）被投资单位所有者权益的变动投资单位进展的调整。第五节  长期投资减值预备一、考核知识点（一）长期投资减值预备的计提条件（二）长期投资减值预备的会计处理方法二、考核目的（一）长斯投资减值预备的计提条件理解：（1）长斯投资减值预备计提的意义；（2）长期投资减值预备计提的条件。（二）长期投资减值预备的会计处理方法1、理解：“长期投资减值预备”账户的构造。2、应用：长期投资减值预备的提取。第一节 投资概述一、 投资的定义1、 概念：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2、 特点：（1）投资是以让渡其他资产而获得的另一项资产。（2） 投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在方式上有所不同。（3）某些投资，其主要表现为价差收入。 二、 投资的目的（见教材P106）三、 投资的分类1、 按投资的性质分类：可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。2、 按投资目的分类：短期投资和长期投资。第二节 短期投资的核算一、 短期投资的概念1、 概念：指能够随时变现同时持有时间不预备超过一年的投资。2、 特点：易变现、持有期限较短、不以操纵被投资单位为目的。3、 作为短期投资应当符合的两条件:一是能够在公开市场买卖同时有明确市价;二是持有投资作为剩余资金的存放方式，并保持其流淌性和获利性。二、 短期投资获得本钱确实定短期投资的获得本钱包括买价和税金、手续费等相关费用，便不包括为获得一项投资的同时而获得一项债权所发生的支出。获得一项短期投资的同时而获得一项债权所发生的支出包括：（1）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利；（2）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券的利息。会计分录为借：短期投资（债券或股票）应收股利，应收利息（有宣告而尚未领取的股利或利息） 贷：银行存款 例题见P109的例1、例2.三、 短期投资的现金股利和利息。短期投资收到的现金股利和利息，应按以下原则处理：1、 原投资的已记入应收工程的，收到股利或股息时应冲减应收工程。2、 原投资进未记入应收工程的，收到股利或股息时应冲减短期投资账面价值。四、 短期投资的期末计价有本钱法、市价法、本钱与市价孰低法（我国采纳此法）。本钱与市价孰低法的运用：1、 设置“短期投资跌价预备”账户，是短期投资账户的备抵账户。2、 期末，比拟短期投资的本钱与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。3、 在比拟短期投资的本钱与市价时，有三种比拟方法，即按投资总体比拟、按投资类别比拟、按单项投资比拟。以上由各单位自选，一经选定不得随意变更。4、 期末计提的短期投资跌价预备计入投资收益的账户借方。期末应提取的短期投资跌价预备期末市价低于本钱的金额短期投资跌价预备账户的贷方余额。详细应用见教材P110例5，例6.五、短期投资的处置处置获得收入时：借：银行存款 短期投资跌价预备 贷：投资收益 短期投资第三节 长期债权投资的核算一、 长期债权投资本钱确实定长期债权投资获得时的本钱，是指获得长期债权投资的支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但以下情况应留意:一是实际支付价款中含有已到期尚未领取的利息，应从投资本钱中剔除，作为应收利息工程单独核算；如实际支付的价款中包含有尚未到期的利息，构成长期债权投资的本钱，并在长期债权投资中单列明细工程核算。二是获得长期债权投资时支付的税金、手续费用假如数额较小，在发生时一次计入损益，不构成本钱；假如支付的税金、手续费用假如数额较大，应构成本钱，并于债权持有期间内平均摊销。二、 长期债券投资溢价或折价的计算摊销长期债券投资溢价或折价（债券投资本钱包含在投资本钱中的相关费用包含在投资本钱中的债券利息）债券面值长期债券投资溢价或折价应在债券持有期间进展摊销，调整利息收入。摊销方法有直线法和实际利率法两种。第四节 长期股权投资的核算一、长期股权投资本钱确实定长期股权投资获得时的本钱，是指获得长期股权投资时支付的全部价款或放弃现金资产的公允价值，或获得长期股权投资的公允价值，包括税金、手续费等相关费用。但不包括为获得长期股权投资发生评估、审计、征询等费用。详细确定投资本钱时，应分别视详细而定。（教材P117）二、 长期股权投资本钱核算的本钱法（一） 适用范围本钱法是指投资按投资本钱计价的方法。本钱法通常对长期股权投资而言，在本钱法下，长期股权投资以获得股权时的本钱计价，其后除了投资企业追加投资、收加投资等情况下，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。应用本钱法核算的范围：一是投资企业对被投资单位无法操纵、无共同操纵且无严重妨碍；二是不预备长期持有被投资单位的股份;三是被投资单位在严格的限制条件下运营，其向投资企业转移资金才能遭到限制。现行制度规定企业持有能够对被投资单位施行操纵的长期股权投资和投资企业对被投资单位无法操纵、无共同操纵且无严重妨碍时采纳本钱法核算。（二） 本钱法的核算程序1、 初始投资或追加投资时，一律按照确定的投资本钱入账。2、 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。详细核算举例见教材P118119.三、 长期股权投资核算的权益法（一）适用范围权益法：是指投资时按投资本钱计价，以后依照企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值要随着被投资单位所有者权益的变动而变支动，包括被 投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益工程的变动。适用范围：投资企业对被投资单位具有操纵、共同操纵或严重妨碍时，采纳此方法核算。（三） 权益法的核算程序1、 初始投资或追加投资时，一律按照确定的投资本钱入账。2、 投资后，被投资单位如所者权益变化，投资企业应分析变化缘故，相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。详细分析或举例见教材P120121.四、 股权投资差额的计算股权投资差额是指采纳权益核算长期股权投资时，投资本钱与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。股权投资差额投资本钱（投资时被投资单位所有者权益总计×投资持股比例）股权投资差额应分期平均摊销，计入损益。详细分析或举例见教材P122.第五节 长期投资减值预备一、 计提长期投资减值预备的条件1、 概念：指长期抽资将来可收回多金额低于账面价值所发生损失。这里可收回金额是指企业所持有投资的可能将来可收回的多金额。能够按市价确定，也能够依照被投资单位的财务情况、现金流量等情况，可能在企业清算时可能收回的投资金额作出可能。2、 推断的标准见教材P123.二、 计提长期投资减值预备的会计处理1、 设置长期投资减值预备账户，该账户属于资产类账户的备抵账户，提取时计入贷方；减值预备的转销数计入该账户的借方。期末贷方余额以备抵其资产价值的方式列示。2、 期末时，如账面价值高于可能可收回金额时，按其差额计提减值预备。3、 如该项应计提减值预备的长期投资工程，原投资时已构成资本公积预备的，计提时应冲减原资本公积预备工程，缺乏确实认为当期损失。4、 已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转销，并确认为当期收益。