生产费用的归集和分配.pptx

3.3.3.3.分配的核算程序分配的核算程序分配的核算程序分配的核算程序（1 1 1 1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费用，计入）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本（或基本（或辅助）生产成本辅助）生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。（2 2 2 2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产但没有专设成本项目）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入的要素费用，先计入“制造费用制造费用”账户而后分配转入相应账户。账户而后分配转入相应账户。（3 3 3 3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”账户。账户。v根据各项要素费用的分配金额编制根据各项要素费用的分配金额编制费用分配表费用分配表；v根据费用分配表编制根据费用分配表编制会计分录会计分录；v根据会计分录登记各种根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账成本费用总账及明细账。第1页/共34页二、材料费用分配二、材料费用分配二、材料费用分配二、材料费用分配1.1.1.1.分配标准分配标准：材料定额消耗量、产品的重量及体积等。：材料定额消耗量、产品的重量及体积等。2.2.2.2.定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该产品实际产量该产品实际产量单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量第2页/共34页【例【例1 1 1 1】某企业某企业8 8 8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000800080008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.45.45.4元元,本月产量甲产品本月产量甲产品500500500500件、乙产品件、乙产品400400400400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6 6 6 6千克，乙产品千克，乙产品5 5 5 5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。原材料费用。【例【例2 2 2 2】某企业某企业8 8 8 8月份生产甲、乙两种产品，共同领用月份生产甲、乙两种产品，共同领用A A A A、B B B B两种主要材料，共计两种主要材料，共计37620376203762037620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150150150件，乙产品件，乙产品120120120120件。甲产品单件材料消耗定额：件。甲产品单件材料消耗定额：A A A A材材料料6 6 6 6公斤，公斤，B B B B材料材料8 8 8 8公斤；乙产品单件材料消耗定额：公斤；乙产品单件材料消耗定额：A A A A材料材料9 9 9 9公斤，公斤，B B B B材料材料5 5 5 5公斤。公斤。A A A A材料单价材料单价10101010元，元，B B B B材料单价材料单价8 8 8 8元。要求：分配原材料费用。元。要求：分配原材料费用。第3页/共34页3.3.3.3.材料费用分配的会计处理材料费用分配的会计处理材料费用分配的会计处理材料费用分配的会计处理会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产直接耗用）产品（基本生产直接耗用）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产直接耗用）车间（辅助生产直接耗用）制造费用制造费用车间（车间一般性耗用）车间（车间一般性耗用）管理费用（行政部门耗用）管理费用（行政部门耗用）销售费用（销售部门耗用）销售费用（销售部门耗用）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）第4页/共34页【例【例3 3 3 3】某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：（1 1 1 1）甲直接领用）甲直接领用A A A A材料材料500500500500公斤，乙直接领用公斤，乙直接领用B B B B材料材料300300300300公斤，甲、乙共同耗用公斤，甲、乙共同耗用C C C C材料材料400400400400公斤，耗用量按定额消耗量比例划分，辅助生产车间修理车间领用公斤，耗用量按定额消耗量比例划分，辅助生产车间修理车间领用C C C C材料材料200200200200公斤公斤用于修理。用于修理。（2 2 2 2）本月车间一般性耗用）本月车间一般性耗用A A A A材料材料100100100100公斤，企业行政部门耗用公斤，企业行政部门耗用B B B B材料材料100100100100公斤。公斤。（3 3 3 3）本月生产甲产品）本月生产甲产品30303030件，其消耗件，其消耗C C C C材料单位定额为材料单位定额为4 4 4 4公斤，乙产品公斤，乙产品10101010件，其消耗件，其消耗C C C C材料单位定额为材料单位定额为8 8 8 8公斤。公斤。（4 4 4 4）材料实际单位成本为：材料实际单位成本为：A A A A材料材料2 2 2 2元元/公斤，公斤，B B B B材料材料6 6 6 6元元/公斤，公斤，C C C C材料材料5 5 5 5元元/公斤。公斤。要求：根据上述资料分配材料费用。要求：根据上述资料分配材料费用。第5页/共34页三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配1.1.1.1.不需要分配：安装电表等仪器不需要分配：安装电表等仪器不需要分配：安装电表等仪器不需要分配：安装电表等仪器2.2.2.2.需要分配：生产（机器）工时需要分配：生产（机器）工时需要分配：生产（机器）工时需要分配：生产（机器）工时电力费用电力费用用电度数用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时生产工时各种产品各种产品第6页/共34页【例【例4 4 4 4】某企业某企业8 8 8 8月份耗电度数合计月份耗电度数合计75600756007560075600度，每度电度，每度电0.30.30.30.3元。其中基本生产车间元。其中基本生产车间动力用电动力用电65000650006500065000度，照明用电度，照明用电2400240024002400度，辅助生产车间修理车间动力用电度，辅助生产车间修理车间动力用电5000500050005000度，度，企业行政部门和销售部门分别耗电企业行政部门和销售部门分别耗电2000200020002000度和度和1200120012001200度。该公司基本生产车间生产度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为甲、乙两种产品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为9600960096009600小时，乙小时，乙产品机器工时为产品机器工时为6650665066506650小时。该公司设有小时。该公司设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。要求：根据上述资料分配电力费用。要求：根据上述资料分配电力费用。第7页/共34页四、人工费用的分配四、人工费用的分配四、人工费用的分配四、人工费用的分配1.1.1.1.工资总额的内容工资总额的内容2.2.2.2.应付工资的计算：计时工资、计件工资应付工资的计算：计时工资、计件工资3.3.3.3.分配方法分配方法生产工时比例法（实际或定额）生产工时比例法（实际或定额）【例例5 5 5 5】某企业某企业8 8 8 8月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计种产品，生产工人的计时工资共计48160481604816048160元，管理人员工资元，管理人员工资1840184018401840元。甲产品完工元。甲产品完工10000100001000010000件，乙产品完工件，乙产品完工8000800080008000件。单件产品工时定额：甲产品件。单件产品工时定额：甲产品3.23.23.23.2小时，乙产品小时，乙产品3 3 3 3小时。小时。要求：分配工资费用。要求：分配工资费用。第8页/共34页4.4.4.4.工资费用分配的会计处理工资费用分配的会计处理工资费用分配的会计处理工资费用分配的会计处理 会计分录会计分录会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产工人）产品（基本生产工人）产品（基本生产工人）产品（基本生产工人）辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产工人）车间（辅助生产工人）车间（辅助生产工人）车间（辅助生产工人）制造费用制造费用制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员）车间（车间管理、技术人员）车间（车间管理、技术人员）车间（车间管理、技术人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）在建工程（建造固定资产）在建工程（建造固定资产）在建工程（建造固定资产）在建工程（建造固定资产）研发支出研发支出研发支出研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第9页/共34页五、固定资产折旧费的分配五、固定资产折旧费的分配五、固定资产折旧费的分配五、固定资产折旧费的分配1.1.1.1.折旧的计提范围折旧的计提范围固定资产类别固定资产类别固定资产类别固定资产类别应计提折旧应计提折旧应计提折旧应计提折旧不应计提折旧不应计提折旧不应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物所有的（不论使用与否）所有的（不论使用与否）所有的（不论使用与否）所有的（不论使用与否）机器设备、运输设备、工机器设备、运输设备、工机器设备、运输设备、工机器设备、运输设备、工具器具等具器具等具器具等具器具等在用的、季节性停用和修在用的、季节性停用和修在用的、季节性停用和修在用的、季节性停用和修理停用的理停用的理停用的理停用的未使用和不需用的未使用和不需用的未使用和不需用的未使用和不需用的经营租赁的固定资产经营租赁的固定资产经营租赁的固定资产经营租赁的固定资产租出的租出的租出的租出的租入的租入的租入的租入的融资租赁的固定资产融资租赁的固定资产融资租赁的固定资产融资租赁的固定资产租入的租入的租入的租入的租出的租出的租出的租出的月份内增减的固定资产月份内增减的固定资产月份内增减的固定资产月份内增减的固定资产月份减少的月份减少的月份减少的月份减少的月份增加的月份增加的月份增加的月份增加的其他固定资产其他固定资产其他固定资产其他固定资产已达到预定使用状态但尚已达到预定使用状态但尚已达到预定使用状态但尚已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资未办理竣工决算的固定资未办理竣工决算的固定资未办理竣工决算的固定资产产产产已提足折旧继续使用已提足折旧继续使用已提足折旧继续使用已提足折旧继续使用的和提前报废的固定的和提前报废的固定的和提前报废的固定的和提前报废的固定资产资产资产资产第10页/共34页2.2.2.2.折旧费用分配的会计处理折旧费用分配的会计处理会计分录会计分录：借：制造费用借：制造费用车间（生产车间固定资产）车间（生产车间固定资产）管理费用（行政部门固定资产）管理费用（行政部门固定资产）销售费用（销售部门固定资产）销售费用（销售部门固定资产）其他业务支出（经营性出租固定资产）其他业务支出（经营性出租固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧第11页/共34页折旧费用分配表 年年月月 单位：元单位：元项目项目基本生基本生产车间产车间辅助生产车间辅助生产车间行政管行政管理部门理部门专设销专设销售机构售机构合计合计供电供电供水供水折旧费折旧费10000100001200120020020030003000100010001540015400会计分录会计分录：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 10000 10000 10000 10000 辅助生产车间辅助生产车间供电供电 1200 1200 1200 1200 供水供水 200 200 200 200 管理费用管理费用 3000 3000 3000 3000 销售费用销售费用 1000 1000 1000 1000 贷：累计折旧贷：累计折旧 15400 15400 15400 15400第12页/共34页六、其他费用六、其他费用六、其他费用六、其他费用2.2.2.2.其他费用分配的会计处理其他费用分配的会计处理会计分录会计分录：借：制造费用借：制造费用车间（生产车间使用的车间（生产车间使用的）管理费用（行政部门使用的）管理费用（行政部门使用的）销售费用（销售部门使用的）销售费用（销售部门使用的）贷：银行存款贷：银行存款1.1.1.1.内容：内容：修理费、差旅费、邮电费、保险费、运输修理费、差旅费、邮电费、保险费、运输费、办公费、水电费、业务招待费等。费、办公费、水电费、业务招待费等。第13页/共34页第二节第二节第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目科目（1 1 1 1）设置：辅助车间的制造费用发生时先计入）设置：辅助车间的制造费用发生时先计入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，月末再转入月末再转入“辅助生产成本辅助生产成本”的借方。这时辅助生产成本明细账内按成本项目设的借方。这时辅助生产成本明细账内按成本项目设立专栏。立专栏。（2 2 2 2）不设置：辅助车间的制造费用直接计入）不设置：辅助车间的制造费用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”的借方。这时辅助的借方。这时辅助生产成本明细账内按费用项目设立专栏生产成本明细账内按费用项目设立专栏 第14页/共34页辅助生产费用归集的会计分录辅助生产费用归集的会计分录（1 1 1 1）借：制造费用）借：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资、应付福利费、应付工资、应付福利费、应付账款、累计折旧、银行存款等应付账款、累计折旧、银行存款等 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 贷：制造费用贷：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 （2 2 2 2）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资、应付福利费、应付工资、应付福利费、应付账款、累计折旧、银行存款等应付账款、累计折旧、银行存款等第15页/共34页二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定分配率时，应注意在确定分配率时，应注意将各辅助生产之间相互提将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除供的服务量予以剔除。第16页/共34页试一试试一试n n资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据务。根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600336003360033600元，机修车间本月发生费用为元，机修车间本月发生费用为34020340203402034020元。本月各辅助生产车间提供的产元。本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：品和劳务供应量如下表所示：受益对象受益对象受益对象受益对象供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）供电车间供电车间供电车间供电车间800800800800机修车间机修车间机修车间机修车间12000120001200012000基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产80000800008000080000基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门120001200012000120006000600060006000行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门80008000800080004000400040004000合合合合 计计计计11200011200011200011200010800108001080010800第17页/共34页（二）交互分配法：要进行两次分配（二）交互分配法：要进行两次分配（二）交互分配法：要进行两次分配（二）交互分配法：要进行两次分配某辅助生产车间应负某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间担其他辅助生产车间的费用的费用=该车间耗用其他辅助生该车间耗用其他辅助生产车间劳务量产车间劳务量其他辅助生产车间交其他辅助生产车间交互分配率互分配率第一次：在辅助生产车间之间的交互分配。第一次：在辅助生产车间之间的交互分配。第18页/共34页第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。辅助生产车间之外的车间辅助生产车间之外的车间部门应负担的辅助生产费部门应负担的辅助生产费用用=该车间部门劳务耗用该车间部门劳务耗用量量辅助生产车间对外分辅助生产车间对外分配率配率第19页/共34页试一试试一试n n资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据务。根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600336003360033600元，机修车间本月发生费用为元，机修车间本月发生费用为34020340203402034020元。元。（辅助生产车间的制造费用不（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象受益对象受益对象受益对象供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）供电车间供电车间供电车间供电车间800800800800机修车间机修车间机修车间机修车间12000120001200012000基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产80000800008000080000基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门120001200012000120006000600060006000行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门80008000800080004000400040004000合合合合 计计计计11200011200011200011200010800108001080010800第20页/共34页（三）计划成本分配法：按事先确定的（三）计划成本分配法：按事先确定的（三）计划成本分配法：按事先确定的（三）计划成本分配法：按事先确定的计划单位成计划单位成计划单位成计划单位成本本本本分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。vv某辅助生产车间某辅助生产车间实际总成本实际总成本与与按计划单位成本分配转出的总费用按计划单位成本分配转出的总费用之间的差额，之间的差额，可以追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，也可以全部记入可以追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，也可以全部记入“管理费用管理费用”科目。科目。各车间部门应负担的辅助生各车间部门应负担的辅助生产费用产费用=该车间部门的劳务该车间部门的劳务耗用量耗用量计划单位计划单位成本成本某辅助生产车间实某辅助生产车间实际总成本际总成本=该车间直接发生的费用该车间直接发生的费用+其他辅助生产车间转入的其他辅助生产车间转入的计划成本计划成本某辅助生产车间按计划成本分某辅助生产车间按计划成本分配的总费用配的总费用=该车间提供的该车间提供的劳务总量劳务总量计划单计划单位成本位成本第21页/共34页试一试试一试n n资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据务。根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600336003360033600元，机修车间本月发生费用为元，机修车间本月发生费用为34020340203402034020元。元。（辅助生产车间的制造费用不（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象受益对象受益对象受益对象供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）供电车间供电车间供电车间供电车间800800800800机修车间机修车间机修车间机修车间12000120001200012000基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产80000800008000080000基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门120001200012000120006000600060006000行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门80008000800080004000400040004000合合合合 计计计计11200011200011200011200010800108001080010800第22页/共34页（四）顺序分配法：各辅助生产车间按受益金额的（四）顺序分配法：各辅助生产车间按受益金额的（四）顺序分配法：各辅助生产车间按受益金额的（四）顺序分配法：各辅助生产车间按受益金额的多少的依次排列，多少的依次排列，多少的依次排列，多少的依次排列，受益少受益少受益少受益少的排在最前，先将费用分的排在最前，先将费用分的排在最前，先将费用分的排在最前，先将费用分配出去，配出去，配出去，配出去，受益多受益多受益多受益多的排在后面，后将费用分配出去。的排在后面，后将费用分配出去。的排在后面，后将费用分配出去。的排在后面，后将费用分配出去。第23页/共34页试一试试一试n n资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据务。根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600336003360033600元，机修车间本月发生费用为元，机修车间本月发生费用为34020340203402034020元。元。（辅助生产车间的制造费用不（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象受益对象受益对象受益对象供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）供电车间供电车间供电车间供电车间800800800800机修车间机修车间机修车间机修车间12000120001200012000基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产80000800008000080000基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门120001200012000120006000600060006000行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门80008000800080004000400040004000合合合合 计计计计11200011200011200011200010800108001080010800第24页/共34页（五）代数分配法：运用代数中多元一次联立方程组（五）代数分配法：运用代数中多元一次联立方程组的原理对辅助生产费用进行分配。的原理对辅助生产费用进行分配。某辅助生产车间直接某辅助生产车间直接发生的费用发生的费用+该车间耗用其他辅助该车间耗用其他辅助生产劳务量生产劳务量其他辅助生产车间劳务的其他辅助生产车间劳务的单位成本单位成本=该车间提供的劳务数量该车间提供的劳务数量提供劳务的单位成本提供劳务的单位成本第25页/共34页试一试试一试n n资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据务。根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600336003360033600元，机修车间本月发生费用为元，机修车间本月发生费用为34020340203402034020元。元。（辅助生产车间的制造费用不（辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：受益对象受益对象受益对象受益对象供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）供电车间供电车间供电车间供电车间800800800800机修车间机修车间机修车间机修车间12000120001200012000基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产80000800008000080000基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门基本生产车间管理部门120001200012000120006000600060006000行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门80008000800080004000400040004000合合合合 计计计计11200011200011200011200010800108001080010800第26页/共34页直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法计划成本计划成本计划成本计划成本分配法分配法分配法分配法顺序分配法顺序分配法顺序分配法顺序分配法代数分配法代数分配法代数分配法代数分配法优优优优缺缺缺缺点点点点计算简便，但计算简便，但计算简便，但计算简便，但分配结果的正分配结果的正分配结果的正分配结果的正确性差。确性差。确性差。确性差。计算工作量较计算工作量较计算工作量较计算工作量较大，但同时也大，但同时也大，但同时也大，但同时也提高了分配结提高了分配结提高了分配结提高了分配结果的正确性。果的正确性。果的正确性。果的正确性。简化并加速简化并加速简化并加速简化并加速计算工作，计算工作，计算工作，计算工作，便于考核和便于考核和便于考核和便于考核和分析各受益分析各受益分析各受益分析各受益单位的经济单位的经济单位的经济单位的经济责任。责任。责任。责任。计算工作量较计算工作量较计算工作量较计算工作量较直接分配法有直接分配法有直接分配法有直接分配法有所增加，同时所增加，同时所增加，同时所增加，同时分配的正确性分配的正确性分配的正确性分配的正确性较之有所提高，较之有所提高，较之有所提高，较之有所提高，但仍有不足。但仍有不足。但仍有不足。但仍有不足。在辅助生产车在辅助生产车在辅助生产车在辅助生产车间较多的情况间较多的情况间较多的情况间较多的情况下，计算复杂，下，计算复杂，下，计算复杂，下，计算复杂，但分配结果最但分配结果最但分配结果最但分配结果最正确。正确。正确。正确。适适适适用用用用条条条条件件件件辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间相互提供产品相互提供产品相互提供产品相互提供产品或劳务不多或或劳务不多或或劳务不多或或劳务不多或差异不大。差异不大。差异不大。差异不大。辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间相互之间提供相互之间提供相互之间提供相互之间提供产品或劳务较产品或劳务较产品或劳务较产品或劳务较多。多。多。多。计划单位成计划单位成计划单位成计划单位成本比较正确。本比较正确。本比较正确。本比较正确。各辅助生产车各辅助生产车各辅助生产车各辅助生产车间相互受益程间相互受益程间相互受益程间相互受益程度有明显顺序。度有明显顺序。度有明显顺序。度有明显顺序。计算工作已实计算工作已实计算工作已实计算工作已实现电算化。现电算化。现电算化。现电算化。第27页/共34页课堂小测验课堂小测验n n资料：某企业设有供电和修理两个辅助生产车间，其制造费用不单独核算。有关资料：某企业设有供电和修理两个辅助生产车间，其制造费用不单独核算。有关资料如表所示：资料如表所示：受益对象受益对象受益对象受益对象供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）供电数量（度）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）修理工时（小时）供电车间供电车间供电车间供电车间4000400040004000修理车间修理车间修理车间修理车间20000200002000020000基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产基本生产车间甲产品生产40000400004000040000基本生产车间乙产品生产基本生产车间乙产品生产基本生产车间乙产品生产基本生产车间乙产品生产20000200002000020000基本生产车间一般耗用基本生产车间一般耗用基本生产车间一般耗用基本生产车间一般耗用250002500025000250005000500050005000企业管理部门企业管理部门企业管理部门企业管理部门150001500015000150003000300030003000劳务供应量合计劳务供应量合计劳务供应量合计劳务供应量合计12000012000012000012000012000120001200012000本月发生费用合计本月发生费用合计本月发生费用合计本月发生费用合计18000180001800018000（元）（元）（元）（元）24000240002400024000（元）（元）（元）（元）n n要求：分别采用交互分配法和计划成本分配法分配辅助生产费用，已知要求：分别采用交互分配法和计划成本分配法分配辅助生产费用，已知计划单位成本为：每度电计划单位成本为：每度电0.20.20.20.2元，每一工时元，每一工时2.52.52.52.5元。元。第28页/共34页第三节第三节第三节第三节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 一、制造费用的归集一、制造费用的归集二、制造费用的分配二、制造费用的分配（分配的去向是基本生产成本（分配的去向是基本生产成本或辅助生产成本明细账内的制造费用成本项目）或辅助生产成本明细账内的制造费用成本项目）不需要分配不需要分配：在只生产一种产品的车间。在只生产一种产品的车间。需要分配需要分配：在生产多种产品的车间，制造费用应分配计入各种产品的生产成本。在生产多种产品的车间，制造费用应分配计入各种产品的生产成本。分配方法分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。划分配率分配法等。第29页/共34页v按年度计划分配率分配法：按年度计划分配率分配法：按年度计划分配率分配法：按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定按照年度开始前确定按照年度开始前确定按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配的全年适用的计划分配率分配的全年适用的计划分配率分配的全年适用的计划分配率分配制造费用。制造费用。制造费用。制造费用。年度计划分配率年度计划分配率某月某产品分配的某月某产品分配的制造费用制造费用=该月该种产品该月该种产品实际产量实际产量的的定额工时数定额工时数年度计划年度计划分配率分配率注意注意：每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12121212月份的产品成本。月份的产品成本。第30页/共34页vv【例】某企业基本生产车间全年计划制造费用为【例】某企业基本生产车间全年计划制造费用为【例】某企业基本生产车间全年计划制造费用为【例】某企业基本生产车间全年计划制造费用为326400326400326400326400元，全年各种产品的计划产量为：甲产品元，全年各种产品的计划产量为：甲产品元，全年各种产品的计划产量为：甲产品元，全年各种产品的计划产量为：甲产品24000240002400024000件，乙件，乙件，乙件，乙产品产品产品产品18000180001800018000件；单件产品工时定额为：甲产品件；单件产品工时定额为：甲产品件；单件产品工时定额为：甲产品件；单件产品工时定额为：甲产品4 4 4 4小时，乙小时，乙小时，乙小时，乙产品产品产品产品6 6 6 6小时；小时；小时；小时；1 1 1 1月份实际产量为：甲产品月份实际产量为：甲产品月份实际产量为：甲产品月份实际产量为：甲产品1800180018001800件，乙产品件，乙产品件，乙产品件，乙产品1500150015001500件；件；件；件；1 1 1 1月实际发生制造费用为月实际发生制造费用为月实际发生制造费用为月实际发生制造费用为25960259602596025960元，本年度实际元，本年度实际元，本年度实际元，本年度实际制造费用为制造费用为制造费用为制造费用为326000326000326000326000元，假定年末已分配的制造费用为元，假定年末已分配的制造费用为元，假定年末已分配的制造费用为元，假定年末已分配的制造费用为320000320000320000320000元，其中甲产品负担元，其中甲产品负担元，其中甲产品负担元，其中甲产品负担144000144000144000144000元，乙产品负担元，乙产品负担元，乙产品负担元，乙产品负担176000176000176000176000元。元。元。元。vv要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）采用年度计划分配率分配法分配）采用年度计划分配率分配法分配）采用年度计划分配率分配法分配）采用年度计划分配率分配法分配1 1 1 1月份的制造费月份的制造费月份的制造费月份的制造费用并编制相应的会计分录。用并编制相应的会计分录。用并编制相应的会计分录。用并编制相应的会计分录。（2 2 2 2）判断年末余额并对余额作出调整。）判断年末余额并对余额作出调整。）判断年末余额并对余额作出调整。）判断年末余额