要素费用核算生产损失.pptx

1第三章第三章 结构框图（四）结构框图（四）第1页/共48页2第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 1.1 1.1 生产损失的含义和种类 1.2 1.2 生产损失核算的任务 第2页/共48页3第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 1.1 生产损失的含义和种类 企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失在不同的企业里，数额的大小是不一样的。产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中，不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，为了简化成本核算的工作量，可不进行核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数额，使其不断降低，同时，也为了明确经济责任，提高企业的管理水平，保证企业生产的正常进行，就有必要进行生产损失的核算。第3页/共48页4第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 1.2 生产损失核算的任务 1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理。企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法，并且应确定产生生产损失的责任单位丶环节和责任人。这样，便于进行生产损失产生原因的分析，提出改进的措施，降低生产损失的数额。接下页第4页/共48页5第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 1.2 生产损失核算的任务 2.正确地分配生产损失。由于生产损失产生的原因不同，其帐务处理方法也不一样。有的应计入产品成本，而有的应列入“营业外支出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入到不同的帐户中。3.考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。接上页第5页/共48页6第二节第二节 生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 2.1 2.1 废品及废品损失 2.2 2.2 生产过程中废品损失的核算 第6页/共48页7第二节第二节 生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 2.1 2.1 废品及废品损失 废品的定义 废品的分类 废品损失的定义 第7页/共48页8废品的定义废品的定义 废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。第8页/共48页9废品的分类废品的分类 按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值的分类 废品按产生的原因不同的分类 第9页/共48页10按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值的分类 按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值，将废品区分为可修复废品和不可修复废品两类。第10页/共48页11可修复废品 可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。第11页/共48页12不可修复废品 所谓不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。第12页/共48页13废品按产生的原因不同的分类废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种。料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。分清废品是由于料废还是工废造成的，有利于查明废品产生的责任，贯彻经济责任制的原则。第13页/共48页14废品损失的定义废品损失的定义 废品损失是指因产生废品而造成的损失。废品损失主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。第14页/共48页15第二节第二节 生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 2.2 2.2 生产过程中废品损失的核算 核算时使用的会计科目 明细账的设置 不可修复废品成本的计算 第15页/共48页16核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置“废品损失”科目，“废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失，应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。第16页/共48页17明细账的设置明细账的设置 “废品损失”科目应按废品的品种或批别分别设置明细帐，在帐内一般按规定的成本项目设置专栏。“废品损失明细帐”的格式如下（见表8-1）。第17页/共48页18表8-1 废品损失明细帐 2002年8月凭证号凭证号摘摘 要要直接材料直接材料 燃料及动力燃料及动力 直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费用分配材料费用612612分配外购动力费用分配外购动力费用562.50562.50分配工资及福利费分配工资及福利费1 6501 650分配辅助生产费用分配辅助生产费用891891分配制造费用分配制造费用6 3006 300不可修复废品成本不可修复废品成本60612.6026.25162.75807.60结转交库废料价值结转交库废料价值-118.20-118.20合合 计计1 099.81 466.101 676.25 6 462.75 10 704.90转出废品净损失转出废品净损失1 099.81 466.101 676.25 6 462.75 10 704.90第18页/共48页19不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 按废品所耗实际费用计算 按定额成本计算 第19页/共48页20按废品所耗实际费用计算 定义 计算公式 举例 第20页/共48页21定义 按废品所耗实际费用计算废品成本，是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。第21页/共48页22计算公式 当原材料在开始生产时一次投入的情况下，不可修复废品成本的计算公式如下:材料费用总额材料费用分配率=合格品数量+废品数量废品的材料成本=废品数量材料费用分配率 某项其他费用数额其他费用分配率=合格品工时+废品工时废品其他费用=废品工时其他费用分配率第22页/共48页23举例 某企业生产种产品，合格品为190件，不可修复废品为10件，共发生工时20 000小时，其中废品工时1 500小时。共发生费用:直接材料80 000元，直接工资44 000元，制造费用76 000元，废品残值回收800元，原材料系在开始生产时一次投入。根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算表”如下(见表8-2)。第23页/共48页24表8-2 不可修复废品成本计算表 2002年8月项目项目产量产量 直接材料直接材料 生产工时生产工时直接工资直接工资制造费用制造费用 合合 计计费用总额费用总额20080 00020 00044 00076 000200 000费用分配率费用分配率4002.203.80废品成本废品成本104 0001 5003 3005 70013 000废品残值废品残值800废品净损失废品净损失3 2001 5003 3005 70012 200第24页/共48页25按定额成本计算 定义及适用范围 举例 账务处理 残值的计算及账务处理 废品净损失的计算及账务处理 第25页/共48页26定义及适用范围 按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、准确的情况下采用。第26页/共48页27举例 某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：废品资料（见表8-3）部分零部件消耗定额资料（见表8-4）：按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表”（见表8-5）根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算表”(见表8-6)：第27页/共48页28表8-3 废品资料 2002年8月零件零件名称名称计量计量单位单位料料 废废废废致废分析致废分析废工序废工序数量数量 原因原因 数量数量原因原因ABC件件件件件件10485不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复车车 工工钻钻 工工磨磨 工工第28页/共48页29表8-4 零部件消耗定额资料 2002年8月零件零件名称名称计量单计量单位位原材料消耗定额原材料消耗定额工时消耗定额工时消耗定额材料名称材料名称 消耗量消耗量(千克千克)锻锻车车铣铣 磨磨钻钻插插小计小计A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件乙材料乙材料15111216第29页/共48页30废品定额消耗量计算表表8-5 2002年8月零件零件名称名称计量计量单位单位原材料消耗定额原材料消耗定额工时定额耗用量工时定额耗用量(小时小时)乙材料乙材料丁材料丁材料A1530045B44020C812040第30页/共48页31不可修复废品成本计算表表8-6 2002年8月项项 目目直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资 制造费用制造费用合合 计计乙材料乙材料 丁材料丁材料计划单价计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量定额耗用量340120105定额成本定额成本30630012.6026.25162.75807.60第31页/共48页32账务处理 依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入“废品损失明细帐”中，作会计分录如下:借:废品损失 807.60 贷:生产成本-基本生产 807.60 第32页/共48页33残值的计算及账务处理 如果不可修复废品报废后有一定残值的话，在残值入库时，可按计划成本入帐。本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的“不可修复废品残值计算表”如下（见表8-7）：第33页/共48页34表8-7 不可修复废品残值计算表 2002年8月产品名称产品名称零件名称零件名称交库重量交库重量计划单价计划单价金额金额甲产品甲产品甲产品甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计合计-118.20根据“不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录:借:原材料 118.20 贷:废品损失 118.20第34页/共48页35废品净损失的计算及账务处理 根据“废品损失明细帐”(见表8-1)中计算的废品全部净损失为10 704.90元，作会计分录如下:借:生产成本-基本生产成本(甲产品)10 704.90 贷:废品损失 10 704.90 第35页/共48页36第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 3.1 3.1 停工损失的内容 3.2 3.2 停工损失的核算 第36页/共48页37第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 3.1 停工损失的内容 停工损失的定义及内容 停工的原因及核算范围 第37页/共48页38停工损失的定义及内容停工损失的定义及内容 停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间应支付给职工的工资、计提的应付福利费、应分配的制造费用等。第38页/共48页39停工的原因及核算范围停工的原因及核算范围 企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，范围有大有小。停工时间长的可能在一个月以上，短的可能有几天丶几小时；停工范围可能仅有某台设备、某个班组、某条生产线，也可能是整个车间或全厂。企业不是所有的停工都要计算停工损失的，在一般情况下，为了简化会计核算手续，停工损失的计算范围和时间，可由企业或企业与其主管部门确定一个界限，超过某一界限，就要计算停工损失了。否则，就可以不计算停工损失。第39页/共48页40第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 3.2 3.2 停工损失的核算 停工损失核算使用的会计科目 停工损失核算的原则 停工损失核算的账务处理 第40页/共48页41停工损失核算使用的会计科目停工损失核算使用的会计科目 停工期间所发生的费用，均属于停工损失，应设置停工损失 总帐科目进行核算。该科目的借方登记发生的停工损失，贷方登记予以转销的停工损失。“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算。在停工损失明细帐中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。第41页/共48页42停工损失核算的原则停工损失核算的原则 停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。对于季节性、修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采用预提、待摊的方法，由开工月份负担；非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；可向责任人或保险公司取得的赔款，应计入“其他应收款”科目。第42页/共48页43停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 （1）当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录:借：停工损失 贷：应付工资 应付福利费 制造费用等科目（2）可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录:借:其他应收款 贷:停工损失接下页第43页/共48页44停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 （3）如果是季节性、修理期间的停工损失，应预提计入制造费用，由生产期间的产品负担，在预提时应作如下会计分录:借:制造费用 贷:预提费用（4）在结转季节性、固定资产修理期间的停工损失时，应作如下的会计分录：借：预提费用 贷：停工损失 接上页接下页第44页/共48页45停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入“营业外支出”科目，作如下会计分录:借:营业外支出 贷:停工损失 接上页第45页/共48页46 思考题 1生产损失包括那些？2生产损失核算的任务是什么？3废品如何进行分类？这种分类有什么作用？4废品及废品损失的范围包括那些？5不可修复废品损失应如何计算？各种不同的计算方法有什么区别？6废品损失应如何进行账务处理？7停工损失的内容包括那些？停工产生的原因有那些？8不同原因产生的停工损失应如何进行核算？第46页/共48页47 练习题 1.按废品所耗实际费用计算不可修复废品成本。2.按定额成本法计算废品净损失。3.编制废品损失核算的会计分录。第47页/共48页48感谢您的观看！第48页/共48页