私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究.pdf

广西大学硕士学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究姓名：章国荣申请学位级别：硕士专业：工商管理指导教师：陈彬20090606私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究摘要随着我国私营企业的迅速发展，私营经济已成为我国经济增长的一个亮点，为我国的经济发展做出了巨大贡献。私营企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息日益受到社会的重视。但私营企业存在的会计信息失真问题，将严重影响其长远发展，同时也直接危害国家的经济建设。因此，加大对私营企业会计信息失真问题研究，采取有效的治理措施，已成为当前我国经济发展中的一个重要问题。但是，我们注意到，目前会计理论界对会计信息失真的研究，主要侧重于上市公司、国有大中型企业及外资企业，对于私营企业会计信息失真的研究数量还是比较少的。因此从理论和实践两方面开展对私营企业会计信息失真研究就显得十分必要。建立起私营企业会计信息失真防范体系，对提高我国私营企业可持续发展能力具有重要的现实意义。本文从我国私营企业会计信息失真现状出发，运用博弈论相关理论，从企业外部(企业、债权人、政府、监管部门、会计规范制定者)以及企业内部(股东、会计从业人员)等方面，对我国私营企业会计信息失真成因进行了剖析。并在其成因分析的基础上提出治理对策。其一，在企业内部，一方面加强内部会计控制制度建设；另一方面强化对会计人员的管理。其二，政府及相关监管部门要为私营企业发展营造良好外部环境。最后，结合自已在私营企业工作的实践，对在实际工作中存在的问题进行系统的梳理和分析，希望借此能对私营企业会计信息失真的研究有所启发，对防范私营企业会计信息失真有着借鉴参考价值。关键词：会计信息失真；私营企业；博弈；治理T h eG a m e T h e o r e tiCA n aIy siSa n dG o v e r n a n c eS t u d yO nA c c o u n tin gIn f o r m a tio nDis t o r tio ninP riv a t eE n t e r p ris e sA B S T R A C TW i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fp r i v a t ee n t e r p r i s e si nC h i n a，t h ep r i v a t ee c o n o m yh a sb e e np l a y i n ga ni m p o r t a n tr o l ea n dh a sm a d et h eg r e a tc o n t r i b u t i o nt oC h i n a Se c o n o m i cd e v e l o p m e n t A c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n c l u d i n gf i n a n c i a ls t a t u s，o p e r a t i o nr e s u l t sa n dc a s hf l o wo fp r i v a t ee n t e r p r i s e sh a sa t t r a c t e dm o r ep u b l i cc o n c e r nt h a ne v e rb e f o r e H o w e v e r，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o no fp r i v a t ee n t e r p r i s e sw i l ls e r i o u s l ya f f e c tt h e i rl o n g-t e r md e v e l o p m e n ta n dd i r e c t l ye n d a n g e rt h ee c o n o m i cc o n s t r u c t i o no fo u rc o u n t r y T h e r e f o r e，f u r t h e rr e s e a r c ho nt h ep r o b l e mo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o no fp r i v a t ee n t e r p r i s e sa n de f f e c t i v ec o u n t e r m e a s u r e si so f g r e a ti m p o r t a n c et oC h i n a Se c o n o m i cd e v e l o p m e n t H o w e v e r，i ti sn o t e dt h a tc u r r e n t l yt h et h e o r e t i c a lr e s e a r c ho na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ni sm a i n l yc e n t e r e do nl i s t e dc o m p a n i e s，s t a t e-o w n e dl a r g ea n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e sa n df o r e i g n f u n d e de n t e r p r i s e s，w h i l et h e o r e t i c a lr e s e a r c ho nt h a to fp r i v a t ee n t e r p r i s e si sr a r e l ys e e n I ti st h u sn e c e s s a r yt oc o n d u c tr e s e a r c hb o t ht h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l yo nt h i si s s u e T oe s t a b l i s hap r e v e n t i o ns y s t e ma g a i n s tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o no fp r i v a t ee n t e r p r i s e si sh e n c eo fg r e a tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c et om a i n t a i n i n gt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fC h i n e s ep r i v a t ee n t e r p r i s e s B a s e do nt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o no fC h i n e s ep r i v a t ee n t e r p r i s e s，t h i st h e s i se m p l o y sg a m ec o r r e l a t i o nt h e o r i e st oh a v ead e e p e n e da n a l y s i so nt h ec a u s e so ft h i sp r o b l e mf r o mb o t he x t e r n a l(e n t e r p r i s e，c r e d i t o r，g o v e r n m e n t，s u p e r v i s o r yd e p a r t m e n t，a c c o u n t a n ts t a n d a r dm a k e r)a n di n t e m a l(s h a r e h o l d e r，a c c o u n t a n tj o b h o l d e r s)p e r s p e c t i v e sa n dp u t sf o r w a r dc o u n t e r m e a s u r e s F i r s t，p r o m o t et h ec o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n gc o n t r o l l i n gs y s t e ma n dt h em a n a g e m e n to fa c c o u n t a n tp e r s o n n e lw i t h i ne n t e r p r i s e s S e c o n d，g o o de x t e r n a le n v i r o n m e n ts h o u l db eb u i l tf o rp r i v a t ee n t e r p r i s e sb yt h eg o v e r n m e n ta n ds u p e r v i s o r yd e p a r t m e n t sc o n c e r n e d T h i r d，t h ea u t h o rh a sas y s t e m a t i ca n a l y s i so nt h ep r o b l e m se x i s t i n gi nh i sp r a c t i c a lw o r ki np r i v a t ee n t e r p r i s e s，h o p i n gt os h e ds o m el i g h to nt h e2s t u d yo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o no fp r i v a t ee n t e r p r i s e sa n do nh o wt ot a k ec o u n t e r m e a s u r ea sw e l l K E YW O R D S：A c c o u n t i n gI n f o r m a t i o nD i s t o r t i o n(A I D)；P r i v a t eE n t e r p r i s e；G a m e s；C o u n t e r m e a s u r eo f A I D3广西大学学位论文原创性声明和使用授权说明原创性声明本人声明：所呈交的学位论文是在导师指导下完成的，研究工作所取得的成果和相关知识产权属广西大学所有，本人保证不以其它单位为第一署名单位发表或使用本论文的研究内容。除已注明部分外，论文中不包含其他人已经发表过的研究成果，也不包含本人为获得其它学位而使用过的内容。对本文的研究工作提供过重要帮助的个人和集体，均已在论文中明确说明并致谢。做作者躲章同扛2 伊丫年占月矽日学位论文使用授权说明本人完全了解广西大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本：学校有权保存学位论文的E O,届U 本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。请选择发布时间：南口时发布口解密后发布(保密论文需注明，并在解密后遵守此规定)碑，旗燧名粥加p 产加矽日广西大学工商管理硕十学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究第一章绪论1 1 研究背景根据私营企业暂行条例相关规定：私营企业是指企业资产属于私人所有、雇工八人以上的营利性的经济组织。它有以下三种形态：(1)独资企业；(2)合伙企业；(3)有限责任公司。而公司法、合伙企业法、个人独资企业法对私营企业的法律形态也给予具体化：(1)有限责任公司；(2)合伙企业；(3)个人独资企业。从上述规定可以看出，私营企业的成立条件不高，进入较容易，尤其在在我国市场经济体制的建立过程中，人们的思想意识发生了重大实质性变化后，我国的私营企业成长更为迅速，私营企业发展数量及其成长规模不断提高，私营经济已成为我国经济增长的一个亮点，为我国的经济发展做出了巨大贡献。2 0 0 9 年1 月1 9 日，全国工商联在北京举行“2 0 0 8 年度中国民营企业发展分析会”。根据统计数据显示，截至2 0 0 8 年9 月，登记注册的私营企业达到6 4 3 2 8 万户，较2 0 0 7年底增长6 6 7。截至2 0 0 8 年1 0 月，全国私营企业进出口总额完成3 7 4 3 6 亿美元，同比增长3 3 5。截至2 0 0 8 年1 1 月，全国规模以上私营工业企业实现利润总额5 4 9 5 亿元。作为我国一支新兴的、充满活力的经济力量，私营企业在创造财富的同时，其在提供大量的就业机会、拉动经济发展、升级产业结构等方面作用已逐步被各级政府部门认可。因此，私营企业提供的会计信息对私营业主自身的经营、投资、筹资以及国家的宏观经济决策方面都起着不可低估的影响。1 2 研究目的及意义目前从总体上看，我国的私营企业发展基础普遍薄弱、规模较小、竞争力相对较弱，家族化成份较重，企业经营管理水平较低。大多数企业主往往只顾眼前利益，不惜高成本风险，大肆进行会计信息造假。而对企业内部会计人员的造假行为抵制，动辙以炒人相威胁。随着我国经济的迅猛发展，会计信息已经成为信息使用者了解与掌握企业资源的重要渠道之一，已经日益受到社会的重视。而私营企业大量存在会计造假行为，对政府部门的宏观决策、投资者及相关债权人的权益都将产生极为消极的影响。因此，正视私营企业会计信息失真成为当前我国经济发展中的一个重要问题，加大治理私营企业会计信息失真问题也就成为当务之急工作重点。广西大学工商管理硕上学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究1 3 国内外研究现状1 3 1 国内研究现状在市场经济条件下，作为经济信息系统重要组成部分的会计信息，记录了企业的全部交易和事项，反映了企业在一定时期的财务状况和经营成果，综合了信息使用者所需要的各种经济信息。因此，其质量优劣对决策的成败至关重要。高质量的会计信息，可以帮助使用者做出科学正确的决策，反之则可能误导使用者的决策。按照一般的理解，会计信息失真主要侧重于人为的会计信息失真，亦即粉饰会计报表，或者说会计信息达不到应有的要求和规范。尽管失真是真实性的对立面，但不同论者对真实性的标准却发生了显著的分歧。按吴联生(2 0 0 1，2 0 0 2，2 0 0 3)创造性提出会计信息失真三分法口1：规则性失真，违规性失真和行为性失真，现将国内相关研究理论分类如下：(一)规则性失真主要代表性观点有：谢德仁(1 9 9 7)认为：会计信息失真在于经济制度结构失衡心。刘峰认为现有的经济制度诱发会计信息违法性失真口3。徐晔，何红(2 0 0 0)则指出：会计理论和方法的缺陷、会计准则与制度自身的不完善性及环境的不确定性，可能导致会计信息失真n 。蒋义宏、李东平等人认为中国亏损上市公司会通过会计政策、会计方法的选择来逃避可能的证监会处罚，且国有股所占比例越大，会计信息越容易失真嘲。王跃堂、孙铮、陈世敏认为：提高会计信息质量有赖于高质量的会计准则及有效的执行。安徽省会计学会课题组(1 9 9 9)认为：会计信息失真包括会计信息不实和会计信息造假7 1。张天西(1 9 9 8)则认为会计属性本身可能产生会计信息失真阳1。(二)违规性失真主要代表性观点有：林钟高则认为会计信息失真的原因在于企业产权主体的行为目标和经济特征凹3。陈汉文，林志毅，严晖认为：公司的治理结构不健全，缺乏市场竞争和监督体系，导致会计信息失真n 引。唐松华认为：公司治理结构失衡将会导致会计信息失真n。杜兴强认为：会计信息失真的主要成因是产权关系模糊与企业市场法人主体资格的2广西大学工商管理硕士学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究缺位口纠。王咏梅认为：会计信息不对称和成本效益不对称引起会计信息失真”1。杨雄胜认为：会计诚信的缺失导致了会计信息失真n 引。(三)行为性失真主要代表性观点有：黄世忠(1 9 9 9)将会计信息失真定义为真实地反映虚假的经济业务n5|。佟成生认为：会计信息失真就是会计造假n6 I。谭劲松(2 0 0 0)将会计信息失真分为会计信息有意造假和会计信息的无意失真n7 1。陈国辉，李长群(2 0 0 0)则认为：会计信息失真，一方面表现为会计报表丧失有用性，可比性和可靠性的特征，另一方面表现为会计报告的编报违背了会计公认的原则和有关的会计规范m 1。綦好东(2 0 0 3)指出：以获取不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为m 3。罗正英(2 0 0 3)则提出信息欺诈的概念呦1。顾晓安认为：会计信息中一部分超过重要性水平的差错将会失去真实性。阎达五、李勇认为：过于偏爱结果而忽视会计信息产生过程会造成会计信息失真口。从上述国内会计学者研究内容看，目前大都集中在会计信息层面上。当然，会计信息内容失真，其质量无真实可言。但笔者认为会计信息除会计信息内容真实性外，还要考虑其内容的相关性，否则，即使提供真实的会计信息，对整个会计信息系统而言，其意义也大打折扣。只有这样，才可以全方位认识清会计信息失真的成因，将其列为系统工程分别加以治理。1 3 2 国外研究现状会计信息失真是国内学者经常在研究过程中使用的词汇。国外的会计理论和会计实践主要侧重于会计信息质量进行研究和探讨，普遍认为，相关性和可靠性是会计信息的两个最为重要的质量特征。相关学者从不同角度对会计信息失真这一问题进行研究，主要代表性的观点如下：邦吉(B u n g e)提出了舞弊的系统观。他认为是“一方以另一方的损失为代价的有目的的寻求利益的一系列行动。2 2 3贝尤(B a y o u)和雷恩斯坦(R e i n s t e i n)认为：舞弊系统类似于一个企业实体，呈现出持续性的特征，舞弊的方法主要有缩小和模仿2 3 广西大学工商管理硕上学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究加比赫拉瑞扎伊(Z a b i h o l l a hR e z a e e)认为财务报表舞弊的动机包括逃避纳税、盈余增长的预期、提高股价并创造发行新股的需求、获取上市资格或避免退市风险、掩盖资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为 2 4 3。相对于财务报表舞弊，对盈余管理的研究比较有代表性的研究成果主要包括：希普(S c h i p p e r)认为：盈余管理的主要目的是为了获取某些私人利益2 引。迪舟(D e c h o w)和斯罗思(S l o a n)的研究结果表明：盈余管理产生的主要原因在于公司治理结构的薄弱。斯威尼(S w e e n e y)的研究结果显示：公司进行盈余操纵的动机是试图以较低的成本进行外部融资和逃避债务契约的限制：2 7 3。黑利(H e a l y)的研究验证了经理人员操纵利润以增加报酬的假设。迪安哥罗林达劫(D e a n g e l oL i n d a)的研究表明了管理人员的会计选择基本上反映了公司的财务困境嘞】。沙玛(S h a r a m)和史蒂文森(S t e v e n s o n)的研究结果证明了将要破产的公司更有可能做出有利的会计政策变更D 引。鲍尔西奥(P o u r c i a u)研究发现了新任总经理在职务变更前后会做出调增或调减盈余的会计选择口。瓦茨釉(W a t t s)和齐默尔曼(Z i m m e r m a n)指出：政治活动会导致财富转移、采用减少会计程序口2 J。可见，在国外相关研究文献中，大都提及到财务报告舞弊较多，有管理舞弊、盈余操纵、会计欺诈、财务欺骗、证券舞弊等。其中，盈余操纵类似于国内研究中的规则性失真，而管理舞弊，会计欺诈、财务欺骗、证券舞弊的研究内容也等同于国内的违规性失真和行为性失真的研究范围。只不过是基于不同的视角和研究路径，但其研究的目标是相同的。综上所述：当前，对企业会计信息失真的研究，无论是国内还是国外，主要都是集中于上市公司的会计信息失真行为。而对虚报亏损以偷逃税费为主要目的私营企业的会计信息失真行为极少涉及。况且研究私营企业主要侧重于企业的资本运作和融资方面。有鉴于此，本文结合自己在私营企业多年工作实践，针对私营企业会计信息失真存在的主要问题，运用博弈论的相关理论加以分析，并提出相应的治理对策。1 4 本文研究的主要内容和方法4广西人学工商管理硕士学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究1 4 1 研究内容本文针对私营企业会计信息失真问题，围绕问题提出、分析、解决的思路展开。基于其主要目的在于逃避税收、获取资金以及迎合特定的监管要求，对其失真的成因分析主要运用博弈论相关理论，进而有针对性提出私营企业会计信息失真治理防范措施。1 4 2 研究创新：本文将博弈论的研究方法运用到私营企业会计信息失真原因分析之中，从不同的相关者角度出发，进行深层次的分析，在此基础上，提出相应的治理措施。1 4 3 研究方法(1)演绎法本文对私营会计信息失真产生的原因，引用了博弈论理论中经典模型“囚徒困境加以分析，从私营企业同各相关利益者角度进行阐述，在此基础上提出相应的治理对策。(2)案例法文中在分析私营企业会计信息失真成因及治理对策后，在第六章写了具体的案例，这是本文作者曾工作过的私营企业会计造假具体化的真实再现，目的在于通过理论与案例相结合，力求使理论方法更有说服力。5广西大学工商管理硕士学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究第二章会计信息与会计信息失真2 1 会计信息的基本含义按照辞海的解释：信息是指“用符号传递的报道，报道的内容是接收者预先不知道的，它通常须通过处理和分析来取得。它是要经过一定程序的加工和处理。因此，会计信息理应是指通过会计人员“处理和分析 而取得的相关信息。会计主体对每一项经济业务在发生以后都要从内部或外部取得相关的原始资料，在对这些原始资料通过一定的技术进行加工处理以后，才能够形成我们所需要的会计信息。因此，会计信息可以定义为：“会计人员通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的、具有一定使用价值的信息。2 1 1 国外会计信息质量的规范标准美国会计学会出台会计信息的标准：相关性、可验证性、不偏不倚性，可计量性。而会计原则委员会则提出具体的财务会计质量目标：相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比性、完整性。在上述理论研究的基础上，F A S B 颁布了会计信息质量的特征，构建了完整的会计信息质量体系。英国会计准则委员会制定的会计信息质量可分为三大部分：(1)与报表内容有关的质量，主要是相关性和可靠性。(2)与报表表述的有关质量，分为可理解性与可比性。(3)对信息质量的约述，主要有质量标准间的权衡、及时性、效益大于成本等。国际会计准则委员会则提出四项主要会计信息质量：可理解性、相关性、可靠性和可比性，其中，相关性包括了重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性。在四项主要质量之外，还进一步提出三项有关可靠和相关信息的约束性条件：及时性、效益大于成本、在不同质量要求之间的权衡。2 1 2 我国的会计信息质量的规范标准新颁布的企业会计准则基本准则对会计信息质量要求作为一个单独的对象加以确定，业已表明对其关注程度。(一)真实性、可靠性。第十二条规定了“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠内容完整。(二)相关性。第十三条规定了“企业提供的信息应当与财务会计报告使用者的经济6广西大学工商管理硕士学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业的过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测”。(三)可理解性。第十四条规定了“企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。(四)可比性。第十五条规定了“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比”。(五)实质重于形式。第十六条规定了“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。(六)重要性。第十七条规定了“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。(七)谨慎性。第十八条规定了“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。(八)及时性。第十九条规定了“企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。2 2 私营企业会计信息失真的表现形式及成因分析会计信息失真问题是一个具有历史性和广泛性的问题，一直是会计学界研究的重点课题，也一直是各国政府部门大力解决的棘手问题。如今，各种各样的会计信息失真事件层出不穷。尤其是近年来，世界各国经济飞速发展，会计信息越来越显得举足轻重的作用。政府宏观政策调整、企业及个人决策的变动等都取决于会计信息质量。作为经济信息的重要组成部分，会计信息质量高低直接决定于经济信息的整体质量，高质量的会计信息有助于经济工作的正常运转，进而推动经济的持续、健康、协调的发展。经济越发展，会计工作越重要。目前的困惑是：伴随着世界各国经济飞速发展的同时，会计工作的发展却是背道而驰，越来越偏离正常发展的轨迹。借助于高科技技术手段，一大批高素质，高智商的人员，加入造假队伍，造假的方法及手段更隐蔽，更先进，更科学，让人防不胜防，通常被骗者往往是哑巴吃黄连，有话无处诉。2 2 1 私营企业会计信息失真的表现形式在现实经济生活中，私营企业的会计信息失真有多种表现形式，例如：表现之一：人为控制成本和费用。成本和费用是指企业在生产经营过程中实际发生的一种支出，它是利润的递减项目。我国的会计准则对成本和费用的开支范围和标准都7广西大学T 商管理硕十学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究作了严格规定。但在私营企业会计核算过程中，普遍存在的情况是，利润可以随某些业主的个人意志变得可高可低，主要就是在成本费用的列支上做手脚。为了达到少交税款或不交税款的目的，人为地加大成本费用，采用多提多摊等手法，把不相关的成本费用统统列入。有的私营企业甚至从外购入不相关联的各种发票用来增大费用支出，以达到目的。另一方面，为了增大利润，他们又会人为减少成本费用，把实际发生的相关成本费用不入账，以便能提供获利丰厚的报表，达到从金融部门获取所需资金。表现之二：收入灵活处理。经营收入是企业在生产经营活动中的正常所得，它是产生利润主要来源。为了某种目的，私营企业在收入的账务处时通常采用以下方法：一是为了虚增收入及利润，把不该列为经营收入列入营业收入，结果必然导致利润虚增，从而提高企业经营业绩；二是为了逃避税收，大肆虚减收入，私营业主经常会指使会计人员对外销售货物时，采取不开销售发票或者采用错开发票方式，或者降低价格等方法，以便将销售额少计达到其目的。表现之三：长期亏损挂帐。私营企业对外提供的会计报表大多会出现亏损，即便有利润，反映的利润额也是比较小。之所以如此，主要考虑到企业所得税。长期以来，大多数私营业主认为，企业的经营利润要上交三成的企业所得税，有所不值，于是乎，采用账外长期亏损，而实际产生的盈N 贝,l J 分挂在各种名义的账户上，以“小金库”的形式，运转企业的资金，以维持企业的正常运作。表现之四：会计报表变形术。会计报表是反映会计信息的重要载体，提供会计报表是企业对外输送会计信息的手段之一。为确保证会计信息的真实性及准确性，会计准则对会计报表的编制及其报送要求都做出了明确的具体规定。但在私营企业，会计报表成了他们手中变形金刚之物，他们在编制报表时，不是以企业发生的真实会计资料为依据，而是根据他们的个人意志来填写。需要向金融部门贷款时，亏损时可以改成有利润，利润较小时可以变出利润巨大；而纳税申报时的报表，有利润则可以变成亏损，而且亏损额越多对企业本身就越有利。表现之五：会计基础工作薄弱、会计核算程序紊乱。私营企业往往不注意抓会计基础工作建设，会计机构不健全，会计人员及岗位设置不合理，会计核算秩序混乱。突出表现为会计人员数量不足或根本不设会计人员或会计人员能力有限，不建账或账目混乱，账外设账，以表代账，企业领导人长官意识较浓，不接受会计人员监督，甚至对坚持原则的会计人员进行打击报复，动不动以更换会计人员相威胁等。表现之六：会计原始单据不规范。很多私营企业在经营业务过程中，出于成本考虑，8广两大学工商管理硕士学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究不索取合法的单据，大多以收据代替，有的甚至以白条子取代。由于单证的不规范，导致会计账务处理有较大的随意性。会计人员可以多反映或不反映在账面上，势必会影响会计信息的完整性与科学性。表现之七：会计管理主体与产权主体的统一性。在私营企业，大都表现为业主既是企业的经理，同时又是企业的管理者，企业普遍采用家族化管理方式，尤其会计岗位的设置及会计人员的选用，更注重于关系型，会计工作的独立性很难显现。表现之八：持续经营的短期性与会计管理活动的非理性。据统计：中国企业的平均寿命只有6 5-7 岁，私营企业仅有2 9 岁，而列居排位5 0 0 强或与之相当的跨国公司平均寿命大约在4 0-5 0 岁之间。私营企业的自然淘汰率相当高，能够存活下来的只占总数的2 0-3 0 左右。主要的原因为企业的寿命受企业主个人因素影响很大，经营期间有很大的不确定性，必然带来会计信息处理的不规范操作。再加上业主与会计人员的知识水平的限制，会计管理方法的应用受到很大的局限性。2 2 2 私营企业会计信息失真的动因(1)利益追逐而引起的会计信息失真由于经济体制及历史的原因，我国的企业所得税，实际税率远高于名义税率。例如现行规定的企业所得税的计税工资为2 0 0 0 元每人每月，但是在不同地区不同的行业，员工实际工资要超过2 0 0 0 元每人每月；业务招待费税前列支标准严重偏低，仅为经营收入的0 3-0 5，标准的制定没有考虑到各地物价指数差异的因素；坏账损失的账务处理，理论上而言，只要符合会计准则相关规定，就可以进行账务处理。但实际情况是仍要经过税务机关审批，否则，即使企业事实上亏损了但账面不可进行处理，依然要交纳企业所得税。而相对于其它类型的私营企业，更多存在很多票据不规范，如私营企业普遍存在的情况是，为降低原材料购进成本及相关的运输费用，未能取得正式的发票，即便是企业真实发生的事项，也不能在税前列支，导致企业所得税实际税率远大于名义税率。多年来，我国企业所得税存在企业所得税暂行条例、外商投资企业和外国企业所得税法并行运作体制，而外商投资企业享受到了更多的税收优惠及超国民待遇；国有企业和国有控股的企业能享受到政府各种优惠政策的扶持及上级部门的财政补贴。同样在激烈的市场竞争环境中，私营企业一直处于劣势地位。相关政策的差异性，必然驱使部分私营企业很有可能选择通过会计造假手段，以逃避的守法的高成本。尽管2 0 0 7 年1 月1 日执行的新企业所得税法，统一了内、外资企业所得税制，但多年来私营业主已养成的惯性思维，短时期内还是很难有大的改变。新税率有助于减轻私营企业的税负9广两大学工商管理硕士学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究过高情况，但具体实施细则，还是不能解决私企中实际存在的具体问题。(2)资金的需求而造成的会计信息失真由于目前我国私营企业的融资渠道不畅，贷款担保体系不完善，能通过发行股票或债券融资的私营企业极少；而通过银行获取贷款的资格条件往往较为严格。私营企业为了达到成功向银行申请借款，为了满足金融部门对本单位财务状况和信贷风险评估的需要，往往就会想到提供虚构会计报表，通过虚增资产、减低负债以及增大利润等办法，以获取企业发展所需的资金。(3)特定监管要求而造成的会计信息失真伴随着我国经济的快速发展，各行业都制定相关的标准要求，而这些标准，对私营企业是一道无形的门槛，要想跨进，必须提供合适的会计信息，否则，在短期内，部分私营企业无法进入该行业。而企业获利的先天性决定了企业主敢于冒险在会计信息失真上下赌注。例如有关部门对房地产开发企业和建筑施工企业都实行严格资质等级管理，有最低注册资本和净资产的要求。因此，部分达不到上述要求的私营企业，为了迎合对注册资本等特定监管要求，必然会采用虚假出资、虚构利润等办法，以使自己的企业早日进入该行业。勿容置疑，会计信息具有一定的经济后果，它是合理分配社会资源的重要参考指标，是国家进行宏观经济管理以及企业的各利益相关者进行决策的重要依据之一。而会计信息严重失真，势必会引起社会资源的无效配置和投资者决策失误，使交易费用越来越高昂，最终会导致更严重的经济后果。故此，对会计信息失真问题的研究就成为学术界和实务界共同关注的焦点，具有一定的现实意义。当然，单从纯技术的角度分析，会计信息本身不过是根据会计规范对所发生的各项经济事项加工后得出的数值而己，它本身并没有什么经济价值。但是作为其会计主体而言，各相关的利益者则可以根据会计报表所反映的信息，一方面来衡量自身拥有的企业价值，而另一方面，在与他人进行业务交易时，可以合理估计所产生的预期值。因此，会计信息可以有效地降低未来的不确定性风险，从这一个角度而言，它又是稀缺的，具有一定的经济价值。正由于这种特殊性利益关系，在一定程度上助长了会计信息失真的产生。l O广西大学工商管理硕士学位论文私营企业会计信息失真博弈分析与治理研究第三章博弈论的相关理论本文的研究定位于通过将博弈论和纳什均衡融入到会计理论和实践问题的研究中，把均衡的概念作为会计学人与会计政策制定者的哲学思想，并以此来武装头脑，从而使很多会计问题可以看得更远。具体思路为：在分析私营企业会计信息失真各层面的真正成因后，结合现状提出相对应的具体治理措施。同时，采用理论研究和实例分析相结合的方法，以作者曾工作过的私营企业会计信息造假作为研究对象，对其造假流程进行分析，以实际的案例阐明了问题的根源、确定对策、建立防范体系、进行综合治理流程设计。3 1 博弈论基本理论博弈论(G a m eT h e o r y)，主要研究决策主体的行为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问题。当一个参与人的选择受到其他参与人选择的影响，同时又影响到其他参与人选择时的决策和均衡问题。博弈论分为合作博弈与非合作博弈。当所有参与人能达成一个共同约束的协议时即为合作博弈；当所有参与人不能达成一个共同约束的协议时即为非合作博弈。3 1 1 博弈论的基本概念(1)参与人：指一个博弈过程中所有参与的决策主体。(2)行动：指所有参与的决策主体在博弈过程中的作为。(3)信息：指在一个博弈过程中所有参与的决策主体的知识。(4)战略：指在一个博弈过程中所有参与的决策主体在何时采取何种行动。(5)支付：指在一个博弈过程中所有参与的决策主体期望得到的效用水平。(6)结果：指在一个博弈过程中所有参与的决策主体的博弈要素的组合。(7)均衡：指在一个博弈过程中所有参与的决策主体最优战略的组合。3 1 2 博弈的类型在一个博弈过程中的所有参与的决策主体，同时采取行动时称之为静态博弈；采取行动有先后顺序时称之为动态博弈。在一个博弈过程中的所有参与的决策主体，对相关信息的充分了解掌握，称之为完全信息博弈；对信息的不能充分了解掌握，则称之为不完全信息博弈。当然，在某一具体的博弈过程中，所有参与的决策主体目的不同，往往难以达成一。本节内容引自张维迎：博弈论与信息经济学，上海，上海人民出版社