浙江中小民营企业会计诚信问题与对策研究.pdf

浙江师范大学硕士学位论文浙江中小民营企业会计诚信问题与对策研究姓名：沈健儿申请学位级别：硕士专业：企业管理（财务会计）指导教师：叶永玲20081221摘要摘要近年来，国内外资本市场会计丑闻迭起，会计诚信问题己成为社会各界共同关注的焦点。中外对会计诚信问题的研究很多，但选择上市公司的居多，很少涉及小企业、小公司，这也是本文的切入点。本人选择符合中国国情的浙江中小民营企业为对象，研究其会计诚信问题。本文对浙江中小民营企业的会计诚信问题主要从以下几个方面进行研究：第一部分，本文论述了会计诚信问题选题的缘起以及对此问题目前的研究现状，说明研究此课题的重要意义。第二部分，对中小民营企业和会计诚信做了界定，在此基础上提出了自己的看法：会计诚信是会计行为主体(包括企业会计人员、社会会计人员和企业家)对会计信息的生产和消费应遵循的基本道德准则和行为准贝U。第三部分，从探究浙江民营企业的发展历程入手，介绍当前浙江民营企业会计诚信缺失的现状和具体表现。第四部分，在分析会计诚信缺失的危害的基础上，从成本收益、法律规范、会计制度、监督体系、会计人员等视角对浙江中小民营企业会计诚信缺失成因进行综合分析。从成本收益视角分析，提出利益驱使、失信收益超过失信行为成本乃是会计诚信缺失的原因；从法律规范视角分析，指出法制建设不完善，没有真正形成严密有效的法律体系，执法机关执法不严，造成会计失信成本偏低，导致了会计诚信缺失；从会计制度视角分析，会计制度的欠缺造成会计信息失真；从浙江师范大学中职硕上学位论文会计监督体系视角分析，由于监督体系不健全、监管部门监督不到位造成会计诚信缺失；最后，从浙江中小民营企业自身特点出发，分析得出其经营者和会计人员缺乏职业道德和业务素质低下对会计诚信缺失造成了一定的负面影响。第五部分，以浙江某民营企业(义鸟市康大汽车贸易有限公司)为例，提出加强对会计失信的惩处力度、增加失信成本，健全法制建设，完善会计制度，完善社会监督体系，完善社会服务体系、实行代理记账制等措施以期重塑会计诚信。第六部分，结束语，提出论文的研究结论等。关键词：民营企业，会计诚信，信息失真，对策A B S T R A C TR e s e a r c ho nA c c o u n t sH o n e s t yP r o b l e m si nZ h e ji a n gM e d i u m-s i z e da n dS m a l lP r i v a t eE n t e r p r i s e sa n dCo u n t e r m e a s u r e sA B S T R A C TR e c e n t l yt h ea c c o u n t ss c a n d a l sa D p e a ra g a i na n da g a i ni nt h ec a p i t a lm a r k e ta th o m ea n da b r o a d A c c o u n t sh o n e s t yh a sb e c o m et h ef o c u so ft l l es o c i e t y T h e r eh a sb e e nm u c hr e s e a r c ha b o u ta c c o u n t sh o n e s t yi no u ra n df o r e i g nc o u n t r i e s M o s to ft h e mc h o s el i s t e dc o m p a n i e sW h i l ef e wc h o s es m a l lc o m p a n i e s Ic h o o s em e d i u m s i z e da n ds m a l lc o m p a n i e si nZ h e ji a n gP r o v i n c ei nC h i n e s en a t i o n a ls i t u a t i o na n dd or e s e a r c ho na c c o u n t sh o n e s t y Id ot h er e s e a r c ho nt h ef o l l o w i n ga s p e c t s P a r to n ef i r s to fa l la n a l y z e st h er e a s o n st Oc h o o s ea c c o u n t sh o n e s t ya st h et o p i ca n dt h ep r e s e n tr e s e a r c hs i t u a t i o na n ds t a t e st h em e a n i n go ft h er e s e a r c h P a r tt w og i v e st h ed e f i n i t i o nf o rm e d i u m s i z e da n ds m a l lp r i v a t ee n t e r p r i s e sa n dd e f i n e sa c c o u n t sh o n e s t ya s t h eb a s i cm o r a lp r i n c i p l e sa n da c t i o np r i n c i p l e st h a ta c c o u n t sa c t i o nd o e r s，i n c l u d i n ge n t e r p r i s ea c c o u n t a n t s，a c c o u n mi nt h es o c i e t ya n de n t e r p r i s e r so u g h tt oo b e yi nt h ep r o d u c t i o na n dc o n s u m p t i o no fa c c o u n t si n f o r m a t i o n P a r tt h r e es t a r t sf r o mt h er e s e a r c ha b o u tt h ed e v e l o p m e n to fZ h e j i a n gp r i v a t ee n t e r p r i s e sa n dt h e ni n t r o d u c e st h ep r e s e n ts i t u a t i o na n ds p e c i f i ca c t i o no ft h ea c c o u n t sh o n e s t yl O S Si nt h e s ee n t e r p r i s e s P a r tf o u ra n a l y s e st h eh a r mo fa c c o u n t sh o n e s t yl o s sa n dt h e ng i v e st h eo v e r a l la n a l y s i s。o ft h ec a u s e so fp r i v a t ee n t e r p r i s ea c c o u n t sh o n e s t yl O S Sf r o mt h ea s p e c t so fe c o n o m i c s，l a w s，a c c o u n t ss y s t e m s，a c c o u n t ss u p e r v i s i n gs y s t e m sa n dS Oo n T 1 1 i sp a r ti n d i c a t e si n t e r e s tm o t i v ea n dp r o f i tb yb e i n gd i s h o n e s ts u r p a s s i n gh o n e s t yl O S Sa c t i o nc o s ta r et h er e a s o n so fa c c o u n t sh o n e s t yl O S S T h i sp a r ta l s oi n d i c a t e st h a tt h ei m p e r f e c t i o no fl a wc o n s t r u c t i o n,t h e nn o n=s t r i c to re f f e c t i v el e g a ls y s t e m sa n dt h en o n-s t r i c t n e s so fl a we n f o r c e m e n tl e a dt ot h el O Wc o s to fa c c o u n t sh o n e s t yl o s sa n dt h e nl e a dt oa c c o u n t sh o n e s t yl o s s T h j Sp a r ti n d i c a t e st h a ta c c o u n t ss y s t e ml o s sc a u s e sf a l s ea c c o u n t si n f o r m a t i o n T 1 1 i Sp a r ti n d i c a t e sb e c a u s eo ft h ei m p e r f e c t i o no fs u p e r v i s i o ns y s t e ma n dt h e ni m p r o p e rs u p e r v i s i o na c c o u n t sh o n e s t yi sl o s t L a s t l y,t h i sp a r ti n d i c a t e st h a tt h a te n t e r p r i s e o w n e r sa n da c c o u n t sl a c kp r o f e s s i o n a lm o r a la n dt h e i rl O Wp r o f e s s i o n a lq u a l i t i e sh a v eb a de f f e c to na c c o u n t sh o n e s t y P a r tf i v et a k e sY i w uK a n g d aC a rT r a d eC o，L t d，o n eZ h e j i a n gp r i v a t ee n t e r p r i s ef o re x a m p l ea n da d v i s e ss t r e n g t h e n i n gt h ep u n i s h m e n to na c c o u n t sh o n e s t yl O S S，g a i n i n ga c c o u n t sh o n e s t yb yi m p r o v i n ga c c o u n t sp r i n c i p l e s，a c c o u n t ss y s t e m sa n ds o c i a ls e r v i c es y s t e m s，u s i n ga c t i n ga c c o u n t i n gs y s t e m，p e r f e c t i n gs o c i a ls u p e r v i s i o ns y s t e ma n dl e g a lc o n s t r u c t i o na n dS Oo n P a r ts i x e n d i n gw o r d s d r a wt 1 1 er e s e a r c hc o n c l u s i o no ft h et h e s i s K E YW O R D S：p r i v a t ee n t e r p r i s e，a c c o u n t i n gs i n c e r i t y,f r a u d u l e n ti n f o r m a t i o n，C o u n t e r m e a s u r e sI l l浙江师范大学学位论文独创性声明本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。作者签名：况健f L日期：哪年彬月扣日学位论文使用授权声明本人完全了解浙江师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关机关或机构送交论文的复印件和电子文档，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或扫描等手段保存、汇编学位论文。同意浙江师范大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播论文的全部或部分内容。保密的学位论文在解密后遵守此协议。储戤：澎妇师微新勉醐锄萨p 月2 日弋刃7 卜0浙江师范大学学位论文诚信承诺书我承诺自觉遵守浙江师范大学研究生学术道德规范管理条例。我的学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明并详细列出有关文献的名称、作者、年份、刊物名称和出版文献的出版机构、出版地和版次等内容。论文中未注明的内容为本人的研究成果。如有违反，本人接受处罚并承担一切责任。承诺人(研究生)：潮建1L 指导教师：吖j 吒芝一、绪论一、绪论(一)选题背景1、选题的缘起据国家经贸委统计的数字，截止2 0 0 5 年底，中国注册登记的中小民营企业总数超过1 0 0 0 万家，占全部注册企业总数的9 9，中小民企总产值对国民经济的贡献量己达6 0，就业人数占7 0，销售收入占5 7，出口总额占6 0。浙江更是中小民企发展最快的地区之一，无论从中小民企的数量、生产总值，还是从就业人数上看，中小民企在推动浙江经济可持续发展、缓解就业压力、促进市场繁荣和社会稳定等方面发挥了不可替代的重要作用。2 0 0 6 年统计数据表明，G D P 增量的8 0 以上来自民营企业。近三年中国民营企业3 0 左右的年产值增长率远远高于同期国民经济的增长速度，民营企业已经成为中国经济中最具活力的重要组成部分。浙江是民营经济大省，民营企业撑起了浙江经济的大半江山，到2 0 0 6 年底，全省注册登记的中小民营企业有1 6 8 4万家，从业人员3 1 2 8 万人，资金金额4 9 8 3 亿元，浙江的民营经济己占全省经济总量的9 0 左右。浙江省财政收入稳定增长，就业机会逐年增加。令许多省市颇感头疼的失业问题，在这里并不突出，失业对经济运行和社会稳定的困扰程度明显减轻。大量生动的事实已经说明：在内需不振，出口形势严峻的宏观经济背景下，哪些地区民营经济的比重大、发展快、效益显著，其经济增长速度就高，失业率就低，财政日子就相对好过，经济运行的总体质量就好。显然，浙江的经济增长，主要得益于民营经济。中小民营企业在浙江经济增长中的重要地位是显而易见的。但是，浙江民营企业的发展历程决定了其有着与其他企业明显不同的特点，造成了会计工作环节比较薄弱，跟不上企业发展的需要，使得企业经济显露出方方面面的基础性弱点。而且民营企业的会计诚信缺失程度，同国有企业相比更为严重，只不过由于其会计信息很少公开，波及范围较小，缺乏专门的监管部门等原因而很少为人们所重视。因此，对浙江中小民营企业的会计诚信问题进行研究是十分必要。2、选题的意义中小民营企业会计诚信危机已在很大程度上阻碍了浙江民营经济的发展，不仅影响社会各方利益，大大增加了经济活动的成本，而且严重干扰了中国市场经浙江师范人学中职硕上学位论文济发展的正常秩序，造成了一定的社会危害。加强浙江中小民营企业会计诚信建设是一个系统工程，需要方方面面的努力，现已成为政府、企业界和学术发展界共同关注的课题。本文从探究浙江民营企业的发展历程入手，找出与其他企业的不同点，再从经济学、法律规范、会计制度、会计监督体系等角度对浙江民营企业会计诚信现状进行了较为深层次的分析，丰富和发展了当前理论界对于会计诚信的研究，对于加强会计诚信建设具有理论意义。本文的研究对于重塑与加强浙江中小民营企业会计行业诚信，改善目前会计信息弄虚作假、会计行业管理混乱的现状，减少社会经济损失、稳定经济秩序、进而建立社会主义和谐社会具有重要的应用价值。(二)文献综述1、国外研究综述。相对于中国来说，国外对会计诚信的研究具有时间上的优势，国外会计诚信发展到今天，已经形成了较为稳定的基础。国外会计诚信是在欧美等发达国家完整的信用体系上建立起来的，因此，国外会计诚信与生俱来的就在一种完整的信用体系下运行，这是中国的会计诚信所不具备的。现在我们把目光投向大西洋彼岸具有会计楷模之称的美国，它对会计诚信的研究处于领导地位。美国经济学家D rO b e u a S P e r s o n s(1 9 9 5)以1 9 7 4 年至1 9 8 1 年违反会计系列公告(A S R)，1 9 8 2 年至1 9 9 1 年违反会计和审计强制公告(A A E R)的公司中随机抽取了1 0 0 家公司作为对照样本，通过对他们在财务杠杆、资产组成、盈利能力、流动性、资本回报、规模等几方面的财务指标所做的显著性检验，证明了财务状况恶化是管理当局选择不诚信的一个重要原因。美国I B M 公司金融事业部前总经理H o w e(1 9 9 9)采用实证的方法证明：管理当局故意违背G A A P，放弃会计诚信原则是当管理当局面临着需要报告比实际业绩更高的会计收益的情况时，管理当局利用会计政策选择仍然不能实现其“目标收益”的情况下所采取的符合成本收益原则的一种必然选择美国经济学家H e n e i s h(1 9 9 9)发现，那些被S E C 采取强制行动的高级管理人员在盈余被高估的年份更可能卖出其持有的公司股份，并执行其股票期权。这从侧面证明，高级管理人员追求自身经济利益最大化是会计诚信问题产生的原因2一、绪论之一。安然公司、世通等大公司的财务丑闻被披露后，美国商业周刊资深专栏作家J o h nA B y r n e 和美国经济分析师L o u i sL a v e l l e(2 0 0 2)等认为：由于一方面上市公司管理人员和董事会成员拥有的公司股票齐全，使得他们的个人财富与公司的股票价格息息相关，因此维持股票价格成了公司和个人的最高价值取向，同时另一方面市场高估了公司的股票价格，资本市场形成了一种报喜不报忧的体制，最终导致首席执行官们和首席运营官们无法对投资者说实话。国外会计诚信在安然事件前，基本上停留在以行业自律为主的信用研究上，国家在对会计诚信的约束上，作用相对弱化，会计诚信的研究者们过多地关注在如何把行业自律完善的更加合理、高效，忽视了宏观政策的重要性，更没有认识到政府监管对会计诚信的作用是市场和行业自律所替代不了的。2 0 0 1 年的安然事件，引发了国外主要经济强国对本国会计诚信的再认识，几乎在一夜之间，都认识到会计诚信不能离开政府的宏观调控，政府必须制定更加完备的监管法规，才能够在任何时候对会计诚信进行引导。加强政府监管是国外对会计诚信研究的短期着眼点，主要研究放在对现有会计制度，相关法律法规的修补和完善上。所以，曾经是会计典范的美国在安然事件发生后不久，于2 0 0 2年7 月份颁布了企业责任法案，这一法案是自2 0 世纪3 0 年代美国企业法规基本框架建立以来最大的一次改革，使美国的会计诚信治理迈入新里程。同年9月审计准则第9 9 号考虑财务报告中的舞弊准则颁布，说明美国对会计诚信的研究由过去行业自律逐步地转向政府为主的研究方向，也加快了会计诚信治理的相关规则的制定。虽然一系列大公司的舞弊案件使得会计诚信在人们的心中降到了最低点，也使注册会计师的形象受到严重损害，安达信的倒下，更加把注册会计师的威望打入深渊，在这种情况下，国外的会计研究最多的是倡议全球合力推动会计师提高诚信。观点认为，尽管世界各地的会计专业所处的文化背景及监管要求各部相同，但重要的是所有会计师都能遵循一套完善的专业操守，将使公众更加信任会计行业。但现在国际会计界最缺少的恰恰是没有统一的标准，各国家、地区都有各自的套会计职业道德体系和约束标准。提高注册会计师的诚信是国外会计诚信研究的长期着眼点，注册会计师是会浙江师范大学中职硕士学位论文计诚信最后捍卫者，如果不能尽快在国际上重塑注册会计师的威望，重塑会计诚信的研究也将成为空谈，从这一点上看国外把会计诚信的研究重点放在国际统一注册会计师标准的制定上不是无的放矢。国外会计诚信的研究在美国安然事件后的一个明显转变是，不再盲目的以美国会计制度和会计准则为制定本国相关法律法规的准绳，各国开始审视本国会计制度和会计准则的不足之处，从本国的实际出发去制定适合国情的会计制度、会计准则，以期对本国的会计诚信起到更好的推动作用。英国对本国的会计规则及时进行了修改，使本国的会计诚信能够在各国诚信缺失之时，保持独善其身。德国在会计诚信的研究上，走了一条不同于美国的道路，主要原因在于德国是典型的成文法系国家，会计记帐的基本原则、会计报表的编制和审计等方面都有法律明文规定，而且相当详细。德国除了完善的法律体系外，其严密的司法制度和严格的执法也颇具特色。德国有五种法院，其中的财政法院专门审议财务和税收方面的会计法。德国的会计规范是由政府通过分散于公司法、商法和税法中的规定来体现的。德国会计的监管机制严格而具体，八大交易所中就有四家在上市公司执行准则的说明中规定：“外国上市公司可以遵循德国会计准则、国际会计准则或美国会计准则”。本国公司也可以遵循国际会计准则、美国会计准则、英国会计准则或本国会计准则编制合并财务报表。这一系列的策略使德国企业的会计诚信保持了优于其它国家的记录。2、国内研究综述同国外相比，会计诚信的研究在中国起步较晚，而且缺乏稳固的诚信社会体系作支撑，只能说现在处于完善阶段，在一些具体的策略和制度制定研究上经验不足，还不能够制定出一整套真正有效的诚信体系。国内现有文献中，主要是从会计诚信缺失的原因视角对会计诚信问题展开论述。杨雄胜(2 0 0 2)把当代上市公司会计诚信缺失归因于会计陷入了“囚徒困境”，而市场经济发展的不充分，垄断现象的存在，则导致了会计诚信原则的实现具有很大的相对性。要解决会计诚信问题，就要让单位领导人成为会计法律责任的唯一责任入。李心合(2 0 0 2)提出会计诚信问题的产生是因为诚信危机导致了会计诚信基础遭受严重破坏的观点。而会计诚信危机既是会计问题，但更主要的是企业信誉4一、绪论问题和社会信任问题，只有深入到会计系统以外的社会转型和文化制度变迁之中，才能寻求全面、合理的解释，重塑会计诚信。王乔(2 0 0 2)分析了上市公司放弃诚信原则的动机：政治动机、小团体利益动机、取得银行贷款的动机、少交税的动机、在证券市场融资和在融资的动机、避免S T，P 1 I 和退市的动机、炒作股票的动机。罗正英(2 0 0 2)认为应该通过对诚信的逆向定价方式，建立起强有力的反信息欺诈的上市公司信息披露诚信机制是治理上市公司会计诚信问题的有效措施。国家会计学院会计诚信教育课题组(2 0 0 3)认为坚持“诚信为本”原则就是要求广大的会计人员，立足会计实践，力行诚实守信，重建会计诚信，这是根治假账和“不做假账”的根本出路。劳秦汉(2 0 0 3)通过对会计道德诸问题的理性思考，对会计道德形成的前提、内容构成、配套建设等问题进行了研究，以促进市场经济体制下的会计道德规范体系的构建，来解决诚信问题。孙蔓莉(2 0 0 4)从跨学科的角度，在上市公司信息披露的研究中引入心理学领域中的印象管理理论，并与代理理论相结合，提出了在上市公司财务报告中可能存在着印象管理行为，提出印象管理可能是会计诚信问题产生的一个原因。雷又生(2 0 0 4)从道德角度分析了会计道德缺失是造成会计诚信问题产生的原因，并提出如何建立和恢复诚信为本的会计职业道德的措施明确了新的市场道德准则，缩小道德自由空间，克服领导的短期化行为，建立道德监督评价机制。近年来，中国对会计诚信的研究速度不断加快，相继出台了一系列法规，例如：年报准则、半年报准则、季报规定等。针对一些公司的会计诚信问题，财政部在2 0 0 2 年出台了分部报告、外币折算、每股收益、财务报告、捐赠和政府补助、终止经营等6 项会计准则。这些准则出台后，将对虚假注册、做假帐、帐外帐等行为进行有效约束。关于会计诚信问题的论述，主要呈现以下特点：从总的文献资料所论述的情况来看，尽管会计诚信是现今社会的热门话题，但将会计诚信完全作为一个独立的课题来研究的并不多。在探讨会计诚信缺失的原因分析中，有不少学者是侧重于从会计学本身来寻找会计诚信缺失的原因，包括在采用其他学科理论分析时，视角或多或少会转向浙江师范人学中职顾士学位论文会计学本身，对会计诚信宏观并全方位剖析的研究尚不多见。针对会计诚信问题提出的解决措施有，加强会计职业道德教育，完善会计法律法规，加大执法力度，加强会计的内外部监督，完善从业资格教育，提高会计人员素质。然而这些措施都是针对会计诚信缺失提出的一些一般性措施，主要是针对会计本身而言的，无法从根本上提高会计诚信。在对会计诚信教育的研究中，大部分文章是把会计诚信教育作为会计职业道德建设中的一小部分，即使研究诚信教育，侧重点也多是会计专业学生的诚信教育，缺乏对会计诚信教育专门系统的研究。中外对会计诚信问题的研究很多，但选择上市公司的居多，很少涉及小企业、小公司，这也是本文的切入点。以上只是管中窥豹，对相关文献做一简单梳理。鉴于本文所研究的是具有中国特色的，符合中国国情的浙江中小民营企业的会计诚信问题，明显带有地域特征，在公司产权制度，管理制度，内部控制，监管体系等方面与上市公司不可同日而语。本人认为企业是契约关系的结合体，会计行为诚信是契约有效履行的基础，而经理人、注册会计师、股东、政府都是会计诚信问题发生和制止相关的行为主体，应该从多方面入手解决会计诚信问题。3、现有研究对浙江中小民营企业会计诚信的启示中外会计诚信研究对浙江中小民营企业会计诚信的启示作用，可以归纳为以下几项：(1)健全会计监管机制，是会计准则得以严格执行的有力保障。目前中国既有代表国家利益的财政、审计、税务等国家监督机关，也有会计师事务所、审计师事务所等履行社会监督职能的社会中介机构，但对企业的监督仍不尽如人意。财政、审计、税务等部门各自为政、执法尺度不一，削弱了国家监督的力量。而社会监督也存在诸多问题，事务所执业人员素质良莠不分，严重影响了执业质量，出具虚假报告的事务所也不在少数。与美国会计执业界所面临的诉讼风险相比，中国企业管理层和会计执业界的法律风险显然过低，这也是导致会计信息质量低下的原因之一，因此如何改革法律诉讼机制，震慑管理层及会计执业界的违法行为是改善会计支撑环境的当务之急。通过美国等一些国家在安然事件后的做法，我们可以清楚地得出：政府的外部监管必须行之有效，严格威信。所以，在会计诚信缺失的情况下，应该迅速行6一、绪论动起来，把监管这支“尚方宝剑”高高悬挂在诚信治理的最上方。(2)完善企业法人治理结构，有效约束高级管理人员，是根除会计诚信缺失的内因。美国2 0 0 2 年颁布的企业责任法案，对高级管理人员的权力进行了有效的约束，防止内部一些被奉为新经济英雄的公司管领导人，因道德水准下降贪欲膨胀，敛财谋私，导致会计诚信缺失。中国近年来出现的银广厦、东方电子、郑百文登公司造假案始作俑者也是高级管理人员，国内外的教训都表明企业内部治理结构不合理，高级管理人员拥有的权力过大，享有的利益过多，就会为其创造很多追求自身利益而牺牲大多数人利益的机会。对浙江民营企业的高级管理人员来说，从各方面约束其行为是非常必要的，但现有的约束手段还远远不够。例如，虽然企业高层管理人员承诺对会计报表的真实性、完整性负责，但中国目前的立法还不能将高层管理人员真正置于民事责任的威慑之下，在这方面美国要求企业高级管理人员对其信息披露真实性的签名保障制度，以及可以追究有关违规人员民事责任的制度都值得我们参考。(3)完善会计制度建设，为会计诚信重塑良好环境。会计制度是维护会计秩序乃至社会经济秩序的重要工具，但法律制度并不是合同得以执行的唯一安排，即使是会计准则制度最发达的国家，会计制度的不完备性也是通常存在的。会计制度规范和约束会计行为的首要条件是制度的完备性，但现实中因会计制度制定者的“有限理性”和会计环境的未来不确定性与复杂性，制定完备的会计制度几乎是不可能做到的。例如，会计中的持续经营假设和会计分期假设是对企业经营的设想和人为地进行时间划分，要求按照权责发生制原则来计算各期收入和费用，并相互配比。这就引发出在收入确认的时点、数量以及费用计提、分配等方面要大量依赖主观判断和估计，从而无法杜绝人为因素的影响。会计制度的不完备性还表现在制度疏漏、制度笼统、制度偏离现实、政策不定等方面。国外许多公司的财务造假案，都是由于会计制度不完备，为会计信息造假者提供了操作空间。(三)研究框架1、研究的思路现有文献中出现了很多有关会计诚信问题的精辟见解，可谓是仁者见仁，智7浙江师范大学中职硕士学位论文者见智。在研究会计诚信问题的过程中，结合浙江中小民营企业现状和现在学术界的研究现状，主要选择了几个关键部分，力求创新，突出重点，不强求会计诚信问题的每个方面都能够研究得面面俱到，同时尽量避免重复他人的研究思路。本文对浙江中小民营企业的会计诚信问题主要从以下几个方面进行研究：第一章为绪论，介绍选题背景和相关文献的综述。第二章，对中小民营企业和会计诚信做了界定，在此基础上提出了自己的看法：会计诚信是会计行为主体(包括企业会计人员、社会会计人员和企业家)对会计信息的生产和消费应遵循的基本道德准则和行为准则。会计诚信的内涵可以从两个层面来理解：一是从会计行为客体层面来看，会计诚信要求会计信息客观地、真实地反映经济活动，取信于会计信息利益相关者；二是从会计行为主体层面来看，会计诚信要求会计行为主体尊重会计，拥有良好的会计职业道德和操守，并具有提供一流的会计服务的技能。第三章，从探究浙江民营企业的发展历程入手，介绍当前浙江民营企业会计诚信缺失的现状和具体表现。1、浙江中小民营企业会计基础工作薄弱，会计控制意识几乎没有。2、企业内部会计控制制度不全，执行不力。3、浙江中小民营企业会计报告的规范性差，会计诚信缺失集中体现在对外提供会计报告的不一致上，许多企业存在两套账、小金库的现象。4、有些会计师事务所认为民营企业的验资、审计、评估只针对一定的特定用途，不针对大量的报告使用人，不会有什么“风险”，常常是无条件地满足客户要求，违背职业良心而不自知。第四章，浙江中小民营企业会计诚信缺失的危害及原因。在分析会计诚信缺失的危害的基础上，从经济学、法律规范、会计制度、会计监督体系等角度对民营企业会计诚信缺失成因进行综合分析。在经济学方面，提出利益驱使、失信收益超过失信行为成本乃是会计诚信缺失的原因；在法律规范方面，指出法制建设不完善，没有真正形成严密有效的法律体系，执法机关执法不严，造成会计失信成本偏低，导致了会计诚信缺失：在会计制度方面，会计制度的欠缺造成会计信息失真；在会计监督体系方面，由于监督体系不健全、监管部门监督不到位造成会计诚信缺失；最后，从中小民营企业自身特点出发，分析得出其经营者和会计人员缺乏职业道德和业务素质低下对会计诚信缺失造成了一定的负面影响。第五章，以浙江某民营企业(义乌市康大汽车贸易有限公司)为例，提出完一、绪论善会计准则与会计制度，完善社会服务体系，实行代理记账制，完善社会监督体系，健全法制建设、加强对会计失信的惩处力度等措施以期重塑会计诚信。第六章，结束语，提出论文的研究结论等。2、研究的方法(1)文献阅读与企业调研相结合。本文首先在广泛查阅国内外文献资料的基础上，对这些文献资料进行了收集与整理，以提供理论指导。同时为了突出指导浙江中小民营企业实践主体，作者走访了义乌市大量的民营企业，深入调研了相关民营企业会计诚信方面的做法。(2)定性和定量相结合，以定性为主，重视可操作性和实践性。本文在对涉及民营企业会计诚信相关问题的研究过程中，主要运用定性的理论研究方法。同时由于会计诚信又是一个实践性非常强的课题，其研究结果应具备可操作性，便于实际。因此，本文在解决各个问题时，又十分重视所提措施的可操作性和实践性。(3)会计学与其他学科知识相结合。在探索民营企业会计诚信缺失的原因、重塑会计诚信等问题上，综合运用了会计学、经济学、法学等学科的知识。9浙江师范人学中职硕士学位论文二、中小民营企业与会计诚信的界定(一)民营企业的界定“民营”和“官营”、“国营”是相对的概念。目前，理论界和实业界对“民营企业”的概念有不同的认识和争论。尽管各媒体经常提及民营企业，但法律上和权威机构对什么是“民营企业”，至今没有一个合理的诠释。什么是民营企业，仁者见仁。本人实地调研表明，当前有两部法律涉及民营企业内涵的界定，一是1 9 9 6 年发布、1 9 9 7 年施行的中华人民共和国乡镇企业法，对“乡镇企业”有一个明确的概念，即乡镇企业是指农村集体经济组织或者农民投资为主，在乡镇(包括所辖村)举办的承担支援农业义务的各类企业：二是1 9 8 8 年发布、施行的中华人民共和国私营企业暂行条例及1 9 9 6 年发布、施行的中华人民共和国私营企业暂行条例施行办法(修正)，对“私营企业”进行了明确的界定，即私营企业是指企业资产属于私人所有、雇工八人以上的营利性的经济组织。根据实践调研和法律条文，本文中，把民营企业探讨的范围界定为乡镇企业和私营企业两种形态，国有企业及非乡镇、非私营的集体企业都不在本文探讨范围内。(二)中小企业的界定中小企业的概念关键取决于“中小”的含义。目前，国内对“中小 的含义主要是从规模角度去理解的，一般通过企业的生产要素和经营结果反映出来。国外大部分国家界定中小企业都只采用定量标准，并且仅采用单一定量标准的国家居多。只有美国、英国、德国同时采用定量标准和定性标准。但无论是定量，还是定性标准都是基于企业规模角度而设定的。由于经济发展差异，世界各国对中小企业的具体划分标准和办法也不同，有的以法律形式规定中小企业确认标准，有的国家没有统一的规定只是在确定相关政策时加以规定。中国对中小企业的界定，目前理论界和实业界尚没有形成规范的、统一的认识。根据中华人民共和国中小企业促进法，2 0 0 3 年2 月1 9 日，国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局联合制订了中小企业标准暂行规定(国经贸中小企 2 0 0 3 1 4 3 号文件)。该规定采用企业职工人数、销售额和资产总额作为测算与划分的指标，明确界定了工业、建筑业、批发和零售1 0二、中小民营企业与会计诚信的界定业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业中小企业的标准。以工业为例，中小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额为4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数3 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。本文对中小企业的界定采用这一标准。(三)会计诚信的界定孔子日：“人而无信，未知其可也(出自论语为证)。荀子也认为：“养心莫善于诚(出自荀子大略)。从伦理、道德意义上来表述，诚信是中国古哲先贤们一贯推崇的美德，并且形成了中华民族的一种优良传统。市场经济是信用经济，亚当斯密认为没有信用和公允就没有市场经济。市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混