第十章 主要经济业务事项的核算.pdf

会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室第十章 主要经济业务事项的核算本章主要内容包括：（1）款项和有价证券的收付（2）财产物资的收发、增减和使用（3）债权、债务的发生和结算（4）资本的增减（5）收入、成本和费用（6）财务成果的计算第一节 款项和有价证券的收付一、现金和银行存款（一）库存现金的核算1、现金的使用范围（很重要）1）职工工资、津贴；2）个人劳动报酬；3）根据国家规定发给个人的各种奖金；4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5）向个人收购农副产品和其他物资支付的款项；6）出差人员随身携带的差旅费；7）结算起点（1000 元人民币）以下的零星支出；8）其他。2、库存现金的收入范围1】备用金、差旅费多余款的退回；2】收取不能转账的单位或个人的销售收入；3】不足转账起点的小额收入。3、库存现金限额的规定一般由银行按 35 天的日常零星开支需要量确定,边远和交通不便地区可按不超过 15 天确定.4、现金收支日常管理1】收支两条线，钱账分管，不坐支现金2】建立内部控制制度3】建立零用制度4】定期核对制度5、库存现金收支的核算（1）收入现金的核算【例题 1】企业财会部门收到王明退回差旅费多余款 320 元。借：库存现金320贷：其他应收款王明320（2）支出现金的核算【例题 2】总务科年初预借备用金 3000 元，以现金支付。借：其他应收款总务科3000贷：库存现金30006、库存现金的明细分类核算（重要）库存现金的明细分类核算是通过设置“现金日记账”进行核算的。会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室“现金日记帐”应由出纳根据现金收款凭证、现金付款凭证和相关银行存款付款凭证，按照业务发生的先后顺序，逐笔进行序时登记，每日终了应将“现金日记帐”的结余数与库存现金的实有数进行核对，做到账实相符。“现金日记账”是序时账、明细分类账；必须采用订本式账簿、三栏式格式；（二）银行存款的核算1、银行存款账户的种类及相关规定1】基本存款账户：一个企业只能在一家银行的一个营业机构开设一个基本存款账户。2】一般存款账户：是企业为了业务方便，在基本存款帐户以外的银行借款转存，与基本存款帐户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的帐户，该帐户可办理现金缴存和转帐业务，但不得支取现金；。3】临时存款账户：因临时经营活动需要开立的帐户4】专用存款账户：因特定用途需要开立的帐户，只能办理特定用途款项的存取和转帐2、银行转账结算的种类1】支票结算方式种类：现金支票：只能支取现金；转账支票：只能用于转账；普通支票：取现与转账均可；划线支票：只能转账。支票提示付款日期：自出票之日起 10 天支票一律记名，允许背书转让，但现金支票不能转让。支票结算金额起点为 1000 元。不能签发空头支票。出票人签发空头支票，银行应予以退票，并按票面金额处以 5但不低于 1000 元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2的赔偿款。支票只适用于同城业务的结算2】银行本票结算方式类别：定额与不定额定额本票的面额：1000 元，5000 元，10000 元，50000 元本票提示付款日期：自出票之日起二个月内见票付款。收票等于收款，开票等于付款。注明“现金”字样的银行本票不能转让。未注明的可以背书转让。支票只适用于同城业务的结算3】银行汇票结算方式银行汇票提示付款日期：自出票之日起二个月内见票付款。收票等于收款，开票等于付款。注明“现金”字样的银行汇票不能转让。未注明的可以背书转让。同城或异地业务的结算均适用4】汇兑结算方式种类：信汇和电汇会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室 汇兑只适用于异地业务的结算5】商业汇票结算方式付款期限：不得超过 6 个月。分类：商业承兑汇票由付款人承兑银行承兑汇票由付款人开户行承兑商业汇票允许背书转让；商业汇票无结算金额起点的限制。同城或异地业务的结算均适用 签发人可以是：付款人、收款人、被背书转让人。6】委托收款结算方式付款人的核算。付款人在付款期满后必须付款验货付款期为 10 天；验单付款期为 3 天。收款人的核算。办妥托收手续时确认收入实现。同城或异地业务的结算均适用7】托收承付结算方式付款期。验货付款期为 10 天；验单付款期为 3 天。托收承付结算每笔金额起点为 10000 元，新华书店系统每笔结算金额起点为 1000 元。只适用于异地业务的结算8】信用证存款的结算方式（略）9】信用卡存款的结算方式信用卡的概念。是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡的分类。（1）按使用对象可分为：单位卡和个人卡；（2）按信誉等级可分为：金卡和普通卡。信用卡使用的规定。（1）单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入；（2）单位卡一律不得交存和支取现金；（3）单位卡一律不得用于 10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；（4）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，金卡透支金额最高不得超过 10000元，普通卡最高不得超过 5000 元。透支期限最长为 60 天。透支利息自签单日或银行记账日起 15日内按日息万分之五计算，超过15 日按日息万分之十计算，超过30 日按日息万分之十五计算。透支计算不分段，按最后期限或最高透支金额的最高利率档次计息。3、银行存款的核算（1）收入银行存款的核算【例题 1】甲企业对乙企业销售一批商品，商品总价款 80000 元，增值税款 13600 元，商品已发出，全部价款以收妥存入银行。借：银行存款93600会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室贷：主营业务收入80000贷：应交税费应交增值税（销项税）13600（2）支出银行存款的核算【例题 2】甲企业开出一张转帐支票支付购买会计用品款面额 5000 元。借：管理费用5000贷：银行存款50003】银行存款的明细分类核算通过设置“银行存款日记账”进行;“银行存款日记帐”应由出纳根据银行收款凭证、银行付款凭证和相关现金付款凭证，按照业务发生的先后顺序，逐笔进行序时登记并结出余额;银行存款每月至少与银行核对一次，做到账实相符。“银行存款日记账”是序时账、明细分类账；必须采用订本式账簿、三栏式格式；二、二、交易性金融资产交易性金融资产（一）（一）交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件：A、持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金（二）交易性金融资产核算的账户设置1、“交易性金融资产”账户，该账户属资产类账户。借方登记：交易性金融资产的取得成本；资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额；出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”和“公允价值变动”等明细科目进行核算。（2）“应收股利某单位”和“应收利息某单位”（资产类）（3）“投资收益股票投资收益等”（损益类收入）核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失。（4）“公允价值变动损益”（损益类收入）公允价值变动损益。贷方登记资产负债表日高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。（三）（三）取得交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产的账务处理“应收股利（或利息）某单位”已宣告尚未领取的股利或已经到期尚未领取的债券利息实际领取的股利或到期实际领取的债券利息尚未领取的股利或未领取的债券利息会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室1、股票的会计处理（1）取得例 1:海华公司 2007 年 2 月 25 日，购入华能公司 3000 股，每股 20 元，另手续费 300 元，共付 60300 元。借：交易性金融资产-成本60000（公允价值）投资收益300（交易费用）贷：银行存款60300（或其他货币资金存出投资款）例 2:海华公司 2007 年 2 月 25 日，购入华能公司 3000 股，每股 21 元，其中含华能公司 1月 20 日宣布分派现金股利：每股1 元，股利于 2 月 28 日收到。另手续费 300元，共付63300元。2007 年 2 月 25 日购入：借：交易性金融资产成本 60000（公允价值）投资收益300（交易费用）应收股利3000（宣告未发放股利）贷：银行存款63300（2）持有期间的收益处理若海华公司 2007 年 8 月从华能公司分进现金股利，每股 2 元，则：借：银行存款（应收股利）6000贷：投资收益6000（3）交易性金融资产的期末计量例：华能公司股票 2007 年 12 月 31 日市价为每股 25 元则：股票公允价值=300025=75000股票账面金额=60000借：交易性金融资产公允价值变动15000贷：公允价值变动损益15000若：华能公司股票 2007 年 12 月 31 日市价为每股 15 元则：股票公允价值=300015=45000股票账面金额=60000借：公允价值变动损益 15000贷：交易性金融资产公允价值变动 150002、债券的会计处理例题 3：甲公司于 2007 年 1 月 1 日购入 A 公司同日发行的面值为 48000 元，3 年期，年利率 8%的债券，每半年付息一次。购入时借：交易性金融资产-成本48150贷：银行存款48150 7 月 1 日，红星厂利息 1920（480008%6/12）借：银行存款1920贷：投资收益1920（四）出售交易性金融资产的账务处理9 月 20 日，红星厂将海洋债券全部出售，售价 48100 元另付佣金 120 元借：银行存款47980（48100-120）会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室贷：交易性金融资产成本48150投资收益170例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股 18 元另付手续费等 200 元。则：实际收款=300018-200=53800交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000投资收益=53800-75000=-21200借：银行存款53800投资收益21200贷：交易性金融资产成本60000交易性金融资产公允价值变动15000同时：根据交易性金融资产华能股票公允价值变动的余额借：公允价值变动损益15000贷：投资收益15000（五）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理1、购买交易性金融资产发生的交易费用的账务处理例 2:海华公司 2007 年 2 月 25 日，购入华能公司 3000 股，每股 21 元，其中含华能公司 1月 20 日宣布分派现金股利：每股1 元，股利于 2 月 28 日收到。另手续费 300元，共付63300元。2007 年 2 月 25 日购入：借：交易性金融资产成本 60000（公允价值）投资收益300（交易费用）应收股利3000（宣告未发放股利）贷：银行存款633002、出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理出售交易性金融资产发生的交易费用应从出售价款中直接扣除。第二节第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用一、原材料一、原材料1 1 1 1、存货的概念、特点、存货的概念、特点1 1 1 1】存货的概念：】存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工物资、库存商品、委托（1）初始成本取得成本：公允价值不包括已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息购入时垫付（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息确认投资收益（3）投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额不仅确认持有收益而且确认处置收益注意：会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室代销商品、委托代管物资等要点要点:以备出售、即将消耗以备出售、即将消耗2 2 2 2】存货的特点：】存货的特点：1）存货是有形实物资产；2）存货具有较强的流动性。即经常处于不断销售、耗用、购买或重置中，具有较强的变现能力和明显的流动性；3）存货具有实效性和发生潜在损失的可能性；4）存货是为企业销售或耗用而储备的；（企业的特准储备物资和国家指令专项储备物资以及为工程建设储备的各种工程物资，不能列作企业的存货）2 2 2 2、外购材料采购成本外购材料采购成本采购成本包括：采购成本包括：（1）购买价格；（2）相关税费；（3）运杂费（包括：运输费、装卸费、途中保险费、包装费等）（4）运输途中的合理损耗；（5）入库前的挑选整理费注意：一般纳税企业，采购材料的运输费可按 7%抵扣进项增值税。3 3 3 3、购买材料核算的账户设置、购买材料核算的账户设置（1）“原材料”账户可用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。在“原材料”账户下，应按原材料的保管地点（仓库）、原材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。（2）“在途物资”账户用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，该账户下应按供应单位设置明细账。4 4 4 4、外购材料的账务处理外购材料的账务处理（1 1 1 1）结算凭证到达，同时材料入库结算凭证到达，同时材料入库【例题 1】某企业为一般纳税人，7 月 28 日购入甲材料一批，价款 30000 元，增值税款 5100元，运输费用 900 元，根据已到的结算凭证从银行付出全部货款及运费，材料当天入库。（可按运费的 7%抵扣增值税）。借：原材料甲材料30837应交税费应交增值税（进项税额）5163贷：银行存款36000（2 2 2 2）结算凭证先到，材料后入库结算凭证先到，材料后入库【例题 2】若上例材料 7 月 30 日到达入库。7 月 28 日结算付款时：借：在途物资甲材料30837应交税费应交增值税（进项税额）5163贷：银行存款360007 月 30 日材料验收入库时：会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室借：原材料甲材料30837贷：在途物资甲材料30837（3）材料先到验收入库，结算凭证后到、月中可不做帐务处理，待凭证到达后再入账；、月末若凭证仍未到，企业可按暂估价先入账；、下月初先红字冲销暂估入账记录；、下月结算凭证到达后再正常入账。【例题 3】上例若 7 月 28 日材料到达并验收入库，结算凭证 7 月 31 日仍未到达。7 月 28 日材料验收入库时可不做帐务处理，7 月 31 日按暂估价 35000 元入账。借：原材料甲材料35000贷：应付帐款暂估应付款350008 月 1 日做帐为：借：原材料甲材料35000贷：应付帐款暂估应付款350008 月 5 日结算凭证到达，材料价款 30000 元，增值税 5100 元，当即从银行付款。借：原材料甲材料30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款351005 5 5 5、发出原材料的计价方法发出原材料的计价方法【1 1 1 1】先进先出法】先进先出法先进先出法假定先取得的存货应先发出。先取得的存货，其价值也在后取得的存货价值之前转出。采用这种方法，在收入存货时，应在存货明细账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；在发出存货时，按先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存的数量、单价和金额。评价先进先出法（1）、优点：限制了企业通过选择不同的存货发出计价来操纵当期利润；使期末存货成本较接近该种存货的现行成本，从而使资产负债表中的存货成本比较接近现行市场价值。（2）、缺点：工作量较大；物价波动较大时此种方法会对当期利润的确定产生较大的影响。当物价持续上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之，则会低估期末存货的价值和当期利润。【2】加权平均法取得材料时每批存货的取得成本的不同会对期末结存材料和销货成本产生影响，因而按照单位材料成本对当期可供销售或耗用的材料总成本在期末结存材料及当期销货成本之间进行分配是恰当的。单位材料成本应该按照特定期间内全部存货的加权平均成本确定。加权平均法下，成本流动假设和存货的实物流动是不一致的。发出存货实际成本=发出存货数量加权平均单位成本期末存货实际成本=本期可供销售的存货总成本发出存货实际成本加权平均单位成本月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本月初结存存货实际数量本月收入存货实际数量会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室6、发出原材料的核算按实际成本发出材料，应按发出材料的用途设置相关的会计帐户予以归集核算，平时一般只根据发料凭证登记材料明细帐，月末通过编制“材料发出汇总表”据以进行总分类核算。生产用材料用于生产经营过程：借：生产成本基本生产成本（生产产品耗用）生产成本辅助生产成本（辅助生产车间耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售部门耗用）其他业务成本（出售多余材料成本结转）贷：原材料生产用材料发出改变用途：借：应付职工薪酬职工福利费（职工福利部门耗用）材料成本+进项增值税转出长期股权投资（对外投资用）材料成本+进项增值税转出营业外支出（捐赠支出用）材料成本+进项增值税转出待处理财产损益待处理流动资产损益（盘亏原材料）材料成本+进项增值税转出在建工程材料成本+进项增值税转出贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）二、二、库存商品库存商品1 1 1 1、库存商品核算的范围、库存商品核算的范围包括：库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部待售的商品、发出展览的商品、及寄存在外库的商品。还包括完工入库的代制品、代修品和可降价出售的次品。但不包括：委托加工的商品属于“委托加工物资”；已完成销售手续购方尚未提货仍存放在本企业仓库的商品。2 2 2 2、库存商品核算的账务处理、库存商品核算的账务处理一般采用按实际成本核算。对发出和销售商品的成本可按先进先出法、加权平均法等计算也可以通过实地盘存法倒挤算出。【例题】某企业本月完工入库产品为：A 产品 1000 件，单位成本 90 元；B 产品 2000件，单位成本 190 元；本月对外销售 A 产品，B 产品各 1000 件，售价为 A 产品 160 元，B 产品300 元。销货款已收妥存入银行。（1）完工产品验收入库时。借：库存商品A 产品100000B 产品380000贷：基本生产成本A 产品100000B 产品380000（2）对外销售产品时。借：银行存款538200贷：主营业务收入460000应交税费应交增值税（销项税）78200会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室（3）结转已销商品的销售成本。借：主营业务成本280000贷：库存商品A 产品90000B 产品190000三、三、固定资产固定资产:（一）固定资产概述（一）固定资产概述1 1 1 1、固定资产的涵义、固定资产的涵义是企业在生产经营过程中使用的主要劳动资料。必须同时具备下列两个特征：第一、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二、使用寿命超过一个会计期间（通常为一个会计年度）。2 2 2 2、固定资产的确认、固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。确认时应考虑的情况：确认时应考虑的情况：企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产涵义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断。企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。3 3 3 3、固定资产的分类、固定资产的分类实务中更常见的是用综合分类方法将固定资产分成以下七类：1）生产经营用固定资产2）非生产经营用固定资产3）租出固定资产4）未使用固定资产5）不需用固定资产6）融资租入固定资产7）土地。是指过去已估价并单独入账的土地。而不包括企业取得的土地使用权及因征用土地而支付的补偿费。4 4 4 4、固定资产的计价固定资产的计价1 1 1 1）按历史成本计价。按历史成本计价。企业会计准则第四号固定资产 规定“固定资产应当按成本计价”。这里的成本是指历史成本，历史成本也称原始成本或原始价值，是固定资产最主要的计价历史成本也称原始成本或原始价值，是固定资产最主要的计价基础。历史成本是指购建某项固定资产并使其达到预期可使用状态之前所发生的一切合理基础。历史成本是指购建某项固定资产并使其达到预期可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出，企业为取得固定资产而交纳的必要的支出，企业为取得固定资产而交纳的耕地占用税、车辆购置税等相关税费耕地占用税、车辆购置税等相关税费也应包括也应包括在内。在内。2 2 2 2）按净值计价。按净值计价。净值又称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去累计折旧自有固定资产和租赁固定资产固定资产的产权归属使用中固定资产，未使用固定资产和不需用固定资产固定资产的使用情况生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产固定资产的经济用途分类结果分类标准会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室后的净额。它反映固定资产尚未损耗的现有价值和新旧程度。这种计价方法主要用于计算这种计价方法主要用于计算盘盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。3 3 3 3）按公允价值计价。按公允价值计价。即在公允价值计量下，固定资产按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。准则规定：债务重组、非货币性交易等取得的固定资产准则规定：债务重组、非货币性交易等取得的固定资产应按照公允价值计量。应按照公允价值计量。4 4 4 4）按账面价值与可收回金额孰低计价。）按账面价值与可收回金额孰低计价。即固定资产在期末时应按照账面价值与可收回金额孰低计价5 5 5 5、固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定1）外购固定资产。实际支付的买价、进口关税、运杂费、包装费和安装成本（如果需要安装）和专业人员的服务费等。2）融资租入固定资产。按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为原价入账。3）改扩建固定资产。原有固定资产账面价值，减去改扩建中发生的变价收入，加上因改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前而增加的支出。4）盘盈固定资产（按净值入账）。（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算1、外购固定资产1）不需安装。借：固定资产生产经营用固定资产应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款2）需要安装。购入时：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款安装时：支付安装费用借：在建工程贷：应付职工薪酬银行存款完工验收时：结转成本借：固定资产贷：在建工程2、改扩建固定资产1）将原厂房转入改扩建：借：在建工程改扩建工程贷：固定资产2）改扩建变价收入款：借：银行存款贷：在建工程会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室3）发生改扩建支出时：借：在建工程改扩建工程贷：银行存款4）工程完工结转完工工程成本：借：固定资产贷：在建工程改扩建工程3、接受捐赠固定资产借：固定资产贷：递延所得税负债营业外收入4、盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润（三）（三）固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算1 1 1 1、固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。其中应计提折旧额是指应单计提折旧的固定资产的原始价值扣除其预计净残值后的金额。已提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的预计净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，一般不得随意调整。2 2 2 2、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素（1）折旧的基数。计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值。（2）固定资产净残值。固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。（3）固定资产使用年限。固定资产使用年限指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。（确认时要考虑有形损耗和无形损耗）（4）固定资产减值。固定资产应计提折旧额=固定资产账面净值-固定资产已计提减值准备3 3 3 3、固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围企业应对所有固定资产计提折旧第四号企业会计准则其中包括：融资租入固定资产、经营租出固定资产；但下列固定资产不提折旧：（1）、已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）、已全额计提减值准备的固定资产；会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室（3）、经营租入的固定资产；（由出租方计提折旧）（4）、提前报废的固定资产。4 4 4 4、固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法（1）平均年限法平均年限法.平均年限法也称直线法，是实务中运用最为广泛的一种折旧方法。它是将固定资产原值减去净残值（残值扣除清理费用的净额）后的余额，按照预计使用年限均衡地分摊到各期的方法。折旧额的计算公式。固定资产年折旧额=（固定资产原始价值-预计净残值）固定资产预计使用年限折旧率的计算公式。固定资产年折旧率=固定资产年折旧额固定资产原始价值=【（固定资产原始价值-预计净残值）固定资产预计使用年限】固定资产原始价值=（1-预计净残值率）固定资产预计使用年限类别折旧率类别折旧率 的计算公式的计算公式固定资产折旧率是指一定期间固定资产应计提折旧额与固定资产原是价值的比例。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度。按个别资产计算的折旧率称为个别折旧率，按固定资产类别或一定期间全部固定资产计算的折旧率称为类别折旧率和综合折旧率。类别折旧率与个别折旧率之间可用如下公式连接：类别折旧率（个别资产原值个别资产折旧率）个别资产原值（2 2 2 2）工作量法工作量法工作量法是将固定资产原值减去净残值（残值扣除清理费用的净额）后的余额均衡地分摊至固定资产预计使用年限内完成的工作总量上，并根据当期固定资产在生产过程中实际完成的工作总量（总产量、总里程、总工时数、总工作台班等）计算折旧额的一种方法。工作量法主要适用于各个使用期内提供的收益较不均衡，使用强度差别较大的固定资产。如某些价值很大而又不经常使用的大型机器设备，汽车、船舶等运输设备等。计算公式固定资产单位工作量折旧额=（固定资产原始价值-预计净残值）固定资产预计使用年限工作总量固定资产某月折旧额=该项固定资产当月工作量固定资产单位工作量折旧额（3 3 3 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据双倍的直线法折旧率和逐年递减的固定资产账面折余价值计算旧的方法年折旧率计算公式对计算方法的说明对计算方法的说明（1）年折旧率保持不变；（2）不考虑固定资产残值；（3）在固定资产使用年限到期前两年内，将固定资产折余价值（净值）扣除预计净残值后的净额平均计提折旧。（4 4 4 4）年数总和法年数总和法会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室年数总和法又称使用年限积数法。它是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数以计算每年折旧的方法。对计算方法的说明对计算方法的说明（1）年折旧率保持递减（2）应考虑固定资产残值5 5 5 5、固定资产折旧的计算和会计处理、固定资产折旧的计算和会计处理实务中固定资产折旧的计算，通常可以在上个月已计算的折旧额的基础上，加上上月增加的固定资产在本月应计提的折旧额，减去上月减少本月应减少计提的折旧额。具体可采用“固定资产折旧计算表”进行计算。借：制造费用借：制造费用车间车间管理费用管理费用厂部厂部销售费用销售费用其他业务成本（经营出租固定资产折旧）其他业务成本（经营出租固定资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧（四）固定资产的后续支出（四）固定资产的后续支出固定资产后续支出是指企业固定资产在投入使用后，为了适应新的技术发展需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，而对现有固定资产进行维护、改造或改良等所发生的各种支出。这些支出按其是否具有资本化的条件分类为：1、资本化的后续支出。其给企业带来的效果：（即为什么应资本化这些费用？）因为这些指出的发生，可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命；或使产品质量实质性提高；或使产品成本实质性降低；但是，增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。2、费用化的后续支出费用化的后续支出，即固定资产的维护支出，只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。所以，按会计准则规定，费用支出发生不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应将该项费用支出确认为费用，计入当期损益，不能资本化。企业除销售机构固定资产的修理费应计入“销售费用”账户外，其余各部门固定资产修理费均应计入“管理费用”（五）固定资产处置的核算（五）固定资产处置的核算1 1 1 1、固定资产处置的核算账户、固定资产处置的核算账户“固定资产清理固定资产清理”账户用于核算固定资产的出售、报废、毁损账户用于核算固定资产的出售、报废、毁损本月 应 计提的折旧额=上月 实 际计提的 折 旧额+上月增加的固定资产在本月应计提的折旧额-上月减少固定资产本月应减少计提的折旧额会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室2、固定资产处置核算的帐务处理【例题】某企业出售旧房 1 栋，原价 800000 元，出售价款 320000 元，已提折旧 450000元，已提减值准备 100000 元，该企业适用的营业税率为 51）、将固定资产转入清理。借：固定资产清理150000累计折旧450000固定资产减值准备100000贷：固定资产8000002）、发生清理费用、支付相关税费借：固定资产清理16000贷：应交税费应交营业税160003)、出售价款（或报废残值变价收入；或残料入库）借：银行存款320000贷：固定资产清理320000或：借：原材料贷：固定资产清理4）、保险公司或过失人赔偿。借：其他应收款贷：固定资产清理5）、清理净损益的结转借：固定资产清理54000贷：营业外收入处置非流动资产利得 54000（六）固定资产期末计量（六）固定资产期末计量1 1 1 1、期末计量的方法、期末计量的方法帐面价值与可收回金额孰低法帐面价值与可收回金额孰低法2 2 2 2、期末计量的帐务处理、期末计量的帐务处理计提减值准备时：借：资产减值损失计提固定资产减值损失贷：固定资产减值准备以后其价值有回升时不再转回。以后其价值有回升时不再转回。固定资产清理转入清理的固定资产的净值出售固定资产的价款清理过程中发生的清理费用残料价值入库或变价收入款应支付的相关税费应由保险公司或过失人承担的损失期末结转的清理净收益期末结转的清理净损失月末结转后一般无余额。借方：待结转的清理净损失贷方：待结转的清理净收益会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室第三节第三节债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算一、一、应收及预付款项应收及预付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理（一）应收账款发生和收回的账务处理1 1 1 1、应收票据的计价、应收票据的计价（1）企业收到开出、承兑的商业汇票无论是否带息，均按应收票据的面值入账。（2）带息票据持有期间的计息应于期末（中期期末：跨 6 月 30 日；年度终了：12 月 31 日）计算票据利息，一方面计入当期损益，另一方面应确认为“应收利息”。借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷：财务费用2 2 2 2、应收账款的核算、应收账款的核算（1 1 1 1）核算应设置的账户）核算应设置的账户。应收账款应收账款（2 2 2 2）入帐价值的确认：）入帐价值的确认：总的来说，按实际交易价格作为应收帐款的入帐金额。存在商业折扣时，就按扣除商业折扣后的金额计入应收帐款。存在现金折扣时，应按没有扣除现金折扣的金额计入应收账款（因为制度规定采用总价法）。现金折扣额实质是融资性质的理财费用，企业发生的现金折扣额应作为财务费用处理。3 3 3 3、应收账款发生和收回的账务处理应收账款发生和收回的账务处理存在现金折扣条件时的核算。1 1 1 1）销售实现时：）销售实现时：(按折扣前的金额入账）按折扣前的金额入账）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)2 2 2 2）若对方在折扣期内付款，则本企业收到扣除现金折扣后的款项。）若对方在折扣期内付款，则本企业收到扣除现金折扣后的款项。借：银行存款财务费用（售价*折扣）贷：应收账款3 3 3 3）若对方超过折扣期才付款，则本企业收到全部的应收款。）若对方超过折扣期才付款，则本企业收到全部的应收款。借：银行存款贷：应收账款（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算“预付账款”业务不多的单位，可不设“预付账款”账户，将发生的预付货款记入“应付账款”会计账户的借方。但是在资产负债表日，应将“应付账款”账户借方发生额填在“资产负债表”预付账款“项目中。1 1 1 1）预付货款预付货款时：时：借：预付账款会计从业考证会计从业考证会计从业考证会计从业考证2011201120112011年会计基础年会计基础年会计基础年会计基础常德职业技术学院经济与管理系会计教研室贷：银行存款2 2 2 2）收到对方发送的货物时收到对方发送的货物时。借：原材料（或“库存商品”