初级财务会计常识.pdf

一、会计凭证一、会计凭证 分为原始凭证和记账凭证 1.原始凭证原始凭证：只是证明了经济业务的发生证明了经济业务的发生或完成情况，是反映经济业务的原始依据。2.记账凭证记账凭证：是根据审核无误的原始凭证填制的，记载经济业务的简要内容，用来确定会计分录用来确定会计分录。具体分为专用记账凭证专用记账凭证（分为收付转，转账凭证时用来反映于现金和银行存款收付无关的凭证）和通用记账凭证通用记账凭证（适用于经济业务比较简单的单位）。二、会计账簿二、会计账簿 分为日记账、分类账、备查账（一）日记账（一）日记账（是逐日逐笔按顺序连续记录经济业务的序时账簿，便于我们了解经济业务发生的全部情况，并保证会计资料的完整和连续）1.普通日记账普通日记账 主要作用在于控制会计凭证，所以在企业采取了其他方法保证会计凭证安全完整的情况下，也可以不设普通日记账。在实际工作中，已很少使用普通日记账，而主要使用特种日记账。2.特种日记账特种日记账 一般说来，一个单位大量发生的、重复次数很多的、应重点反映和监督的经济业务，都可以设置特种日记账来重点反映。一个企业通常可设置如下的特种日记账:现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。其中，收入、支出栏收入、支出栏用以记录实际发生的现金收入和支出金额，结余栏结余栏反映余额数。通过这“三栏”的数据，我们就可以全面地了解现金的流量和存量、现金变化的原因和结果。现金日记账应每天结出余额数，并与实际库存现金核对，即“月清”。月末要计算并填列收入和支出合计数，结出月末余额，即“月结”。.日记账也可以用多栏式表示（可以按类型反映银行存款）（二）分类账（二）分类账（系统地归纳、综合同类经济业务，反映会计对象的内部结构及其变化，为编制会计报表和进行内部管理提供各项分类数据）1.总账总账 按科目设置，100 个科目就有 100 个总分类账 2明细账明细账 是对总分类账的详细说明，为编制会计报表提供所需的详细资料。a.三栏式明细账三栏式明细账（适用于不用反映总账构成的科目，一般有现金、应收账款、应付账款、待摊费用、预提费用、银行存款、短期借款、长期借款等）.其与三栏式总账的区别在于，总分类账提供总括的核算指标，明细账提供明细的核算指标。例如应收账款总账和明细账都是三栏式，但是总账反映在一定时期企业应收账款的总额，至于具体还有多少资金或哪个单位的资金尚未收回，就要详细的看明细账了。b.多栏式明细账多栏式明细账(适用于要反映总账构成的科目，一般有费用、收入、成本科目，如生产成本、物资采购、制造费用、管理费用以及主营业务收入明细账等)看单位费用所涉及的明细科目多少来决定用几栏账，比较常用的就是 13 栏、15 栏了。c.数量金额式明细账数量金额式明细账（一般适用于既要反映金额，又要反映数量的实物性资产项目，如原材料、库存商品等。数量金额式明细分类账的特点是不仅能反映金额和价格变化，而且还能控制实物数量，有利于加强实物管理，明确责任。）3.总账和明细账的平行登记总账和明细账的平行登记 总分类账和明细分类账的相互配合使用，使会计信息呈现出一种有粗有细，有简有繁，有浓有淡，有疏有密的状态。平行登记，是指每发生一笔经济业务，既要在总账上进行总括记录，又要同时在明细账上进行明细记录，并且登记的原始依据相同，记入账户的方向一致，金额相等。举例：某企业 1 月份原材料的期初余额为 8545 元，其中 A 材料的期初余额为 2 425 元，B 材料的期初余额 6120元。1 月份发生下例经济业务：1 月 10 日，购入 A 材料 40 千克，每千克单价为 100 元;购入 B 材料 20 千克，每千克单价为 150 元。会计分录为:借：原材料A 材料 4000 B 材料 3000 贷：银行存款 7000 1 月 15 日，制造产品消耗 A 材料 40 千克，A 材料的单位成本为每千克 99 元；消耗 B 材料 10 千克，B 材料的单位成本为每千克 152 元。会计分录为：借：生产成本 5480 贷：原材料A 材料 3960 B 材料 1520 上述业务发生后，要在“原材料”总账和“A 材料”及“B 材料”明细账上进行平行登记。经过平行登记后的“原材料”总账和“A 材料”及“B 材料”明细账如图所示。（三）备查账：是对某些在日记账和分类账中未能记载的事项进行补充登记的账簿。.错账的更正方法：1.划线更正法（适用于记账凭证没有错误，只是账簿记录的文字或数字出错的情况。）更正时把账簿记录中错误的文字或数字用红线全部划去，然后再在上面用蓝字写上正确的文字或数字，再由更正入员在更正处盖章，以示负责。2.红字更正法（适用于记账凭证有错误，且由于记账凭证的错误而导致账薄记录也出现错误的情况。）在发现错账后，用红字编制一张同样的记账凭证并据以登账，用以冲销原来错误的凭证记录。3.补充登记法（适用于记账凭证中会计分录所记金额少于应计金额的情况）按少记的金额编制一张其他部分与原记账凭证一样的记账凭证，并在摘要栏内注明“更正号错误凭证”字样。然后据以入账，就在账簿上补记了少记的金额，把错误更正过来了。.结账：结账：到了期末，需要结账。所谓结账，是指在本期全部的经济业务都已入账的基础上，加计出本期的借方发生额合计数和贷方发生额合计数并算出期末余额。结账，是为了结清旧账，使本期账务告一个段落，以便下一期再重新开始记账。月结：结账时，应在本月账簿记录的最后一笔下面，划一条通栏红线，表示这一时期的经济业务已经全部登记完毕。再算出本期借方发生额的合计数和贷方发生额的合计数，以及本期的期末余额，并记录在红线下面的“借”、“贷”、“余”三栏内(如无余额，则应在“余额”栏内记“0”，或在“借或贷”栏内写上“平”字)，并在“摘要”栏内注明“本月合计”字样，然后再划一条通栏红线。三、会计循环（各企业会计核算的相同点）三、会计循环（各企业会计核算的相同点）l.分析原始凭证。原始凭证是对经济业务进行的最原始的记录，是会计核算的原始依据。对原始凭证进行分析是会计循环的第一步。2.编制记账凭证。对原始凭证所反映的经济业务，按所涉及的应借应贷会计科目及其金额，予以编制记账凭证，以便据以登记有关账簿。3.登记日记账。企业为了加强对货币资金的管理，通常开设现金、银行存款日记账，用以逐日逐笔地对现金、银行存款的收付款业务进行连续、系统地记录。企业应根据现金、银行存款的收付款凭证，登记现金和银行存款日记账。4.登记分类账。企业应根据事先确定的会计科目设置总分类账，部分总类账下还要设置明细分类账。通过总分类账对经济业务进行总括地记录，以提供总括的会计信息;通过明细分类账对经济业务进行详细地记录，以提供详细的、补充的会计信息。5.编制调整前试算平衡表调整前试算平衡表。通过分类账已经对所发生的所有经济业务进行了记录，编制调整前试算平衡表，可以检查账簿记录的正确性。6.调整有关账项调整有关账项，并登记分类账。期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法。账项调整的内容包括：（1）有关收入的账项调整，如预收收入、应计收入的调整等；（2）有关费用的账项调整，如预付费用、应计费用（预提费用、固定资产折旧等）等的调整；（3）有关税金的账项调整，如各种应交流转税的调整等。账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。值得注意的是，期末进行账项调整，虽然主要是为了在损益表中正确地反映本期的经营成果，但是，在收入和费用的调整过程中，必须会影响到资产负债表有关项目的增减变动。因此，账项调整有助于正确地反映企业期末财务状况。7.编制调整后试算平衡表。8.结转有关账项结转有关账项，并登记入账。期末，将本期各收入和费用账户的余额，分别结转到“本年利润”账户的贷方和借方。所谓结转，指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。1.先结转收入：借：主营业务收入、其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动收益 贷：本年利润 2.结转成本、费用和税金：借：本年利润 贷：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出 营业费用、管理费用、财务费用 营业外支出 资产减值损失 所得税 3.将本年利润转入利润分配 借：本年利润（这时的本年利润即为利润表中的净利润）贷：利润分配未利润分配 4.提取法定盈余公积（税后利润的 10%以上）、公益金和任意盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取公益金 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 公益金 任意盈余公积 5.分配股利（根据董事会决议）借：利润分配应付股利 贷：应付股利 6.结转利润分配 借：利润分配未利润分配 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取公益金 提取任意盈余公积 应付股利 7.以盈余公积弥补以前年度亏损 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积转入 9.编制结账后试算平衡表。10.根据有关资料编制会计报表。四、会计核算形式（各企业会计核算的不同点）四、会计核算形式（各企业会计核算的不同点）不同的企业，其经济业务的性质和特点、经济业务的规模大小也不一样，这就导致了虽然各企业所采用的会计核算方法基本相同，但是对账簿、凭证、具体的记账程序的要求又各不相同，这就形成了各种不同的会计核算形式。各种会计核算形式之间的主要差别是总分类账的登记依据和方法各不相同。下面阐述的模式：核算形式图、的样子、优缺点（一）记账凭证核算形式 记账凭证核算形式是一种最基本的、最简单的核算形式，其他核算形式都是在它的基础上，根据管理的需要而发展完善的。月末，将现金日记账、银行存款日记账、明细分类账与总分类账进行核对，确定各种账簿记录是否相符。根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。总分类账的样子：最简单。但是，当企业经济业务比较多时，其记账凭证数量也就非常多，据以登记总账的工作量就非常大，因此，一般适用于经济业务少、规模小的企业。（二）日记总账核算形式 月末，将现金日记账、银行存款日记账、明细分类账与日记总账进行核对，确定各种账簿的记录是否相符。根据日记总账和明细分类账记录，编制会计报表。日记总账的样子：可以反映经济业务的来龙去脉。但是，在所涉及的会计科目过多的情况下，日记总账的账页设置将过于庞大，不便于记账和查询，且易出差错。一般适用于经济业务少、规模小的企业。（三）科目汇总表核算形式 科目汇总表，又称为记账凭证汇总表，是指根据一定时期所有记账凭证，按科目予以汇总，计算出每一科目借贷双方发生额合计数，并据以登记总分类账的一种表格。样子和三栏式试算平衡表是一样的：减少了登记总账的工作量，而且有试算平衡的作用。但是，不能反映账户的对应关系，不能反映经济业务的来龙去脉，不便于查对账目，而且还降低了总分类账所提供会计资料的可用性（将这种方式下的总账与记账凭证核算形式下的总账比较一下就知道了）。科目汇总表核算形式一般适用于经济业务比较多、规模比较大的企业。（四）汇总记账凭证核算形式 根据汇总记账凭证(或转账凭证)，登记总分类账。汇总记账凭证一般分为汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证三种。汇总收款凭证，按借方科目(现金或银行存款)设置，按贷方科目汇总。最多三张。汇总付款凭证，按贷方科目(现金或银行存款)设置，按借方科目汇总。最多三张。规定汇总转账凭证，按照转账凭证的贷方科目设置，按借方科目予以汇总。转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。汇总转账凭证在减少了总分类账的登记工作量，但同时又增加了汇总转账凭证的编制工作量，而且汇总转账凭证的编制非常复杂，数量也非常多（贷方科目有 n 种，就有 n-3 张的汇总转账凭证）。汇总记账凭证核算形式既能够反映账户的对应关系，又在一定程度上将经济业务予以汇总，减少总账登记的工作量。但增加了汇总记账凭证的编制工作量，且由于汇总记账凭证的编制有一定难度，要求会计人员业务水平比较高。汇总记账凭证核算形式一般适用于经济业务比较多、规模比较大的企业。小结：最简单能反映来龙去脉，但只适用于业务简单的企业不能反映来龙去脉，但适用于业务复杂的企业既能反映来龙去脉，有适用于业务复杂的企业 银行存款调节表银行存款调节表 对银行存款的清查：与现金和实物资产的清查不同。应将本单位银行存款日记账与银行送来的对账单逐笔核对。但即使双方记账没有错误，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额也往往不一致。这是因为双方之间往往会发生未达账项。所谓未达账项，是指在开户银行和单位之间，一方已经登记人账，另一方因尚未接到有关凭证而未登记人账的会计事项。企业与银行的未达账项，有以下四种情况:(1)企业已收，银行未收款项。例如，企业送存银行的款项，企业已作为存款增加人账，而银行尚未办妥手续，未记人企业存款户。(2)企业已付，银行未付款项。例如，企业开出付款凭证已经作为存款减少人账，而银行尚未支付或尚未办理转账手续，未记人企业存款户。(3)银行已收，企业未收款项。例如，银行已将企业委托代收的款项或存款利息增加记人企业存款户，而企业因尚未收到银行通知，未登记人账。(4)银行已付，企业未付款项。例如，银行已将代付的款项作为企业存款的减少记人企业存款户，而企业尚未收到银行的通知，未登记人账。上述任何一种情况的发生，都会使企业或银行的账簿记录出现未达账项，使双方余额不一致。因此，在核对双方账目时，必须查明未达账项，并据以编制“银行存款余额调节表”进行调整。如果按下面的公式计算，其结果一致，表明双方的存款记录正确;如果不一致，表明企业或银行记录有误，应进一步查找原因。银行对账单余额+银行已付公司未付-银行已收公司未收=公司银行存款账余额+公司已付银行未付-公司已收银行未收 资产负债表 资产负债表 会企 01 表 编制单位：年 月 日 单位：元 资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益）期末余额 年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产：流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债：持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 油气资产 所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：无形资产 实收资本（或股本）开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益（或股东权益）总计 利润表利润表 会企 02 表 编制单位：年 月 单位：元 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 所有者权益变动表 会企 04 表 编制单位:年度 单位:元 本年金额 上年金额 项 目 实收资本（或股本）资本公积 减：库存股 盈余公积未分配利润 所有者权益合计 实收资本（或股本）资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“-”号填）列）（一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1.可供出售金融资产公允价值变动净额 2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4.其他 上述（一）和（二）小计 （三）所有者投入和减少资本 1.所有者投入资本 2.股份支付计入所有者权益的金额 3.其他 （四）利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者（或股东）的分配 3.其他 （五）所有者权益内部结转 1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损 4.其他 四、本年年末余额 现金流量表现金流量表 会企 03 表 编制单位：年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 补充资料 本期金额 上期金额 1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“”号填列）投资损失（收益以“”号填列）递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）存货的减少（增加以“”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他 经营活动产生的现金流量净额 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额