CPA 会计 郑庆华 基础班 第5章.pdf

1 第五章第五章 固定资产固定资产 主讲：郑庆华主讲：郑庆华 本章知识框架本章知识框架 本章考情回顾与展望本章考情回顾与展望 本章考点详讲本章考点详讲 本章总结本章总结 本章知识框架本章知识框架 本章重点有两个：固定资产取得时（初始计量）和使有期间（后续计量）。本章考情回顾与展望本章考情回顾与展望 近年本章试题统计表 年份 单选题 多选题 计算题 综合题 合计 2007 年 1 分 2 分 一 一 3 分 2008 年 5 分 5 分 2009 年 3 分 1 分 4 分 2010 年 0 分 2011 年 3 分 3 分 2013 年预计分数在 5 分左右。本章考点详讲本章考点详讲 一、固定资产的确认 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。在确认固定资产时，应注意三个问题：2 （1）对于购置的环保设备和安全设备等资产，应将其确认为固定资产。（2）对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，地质勘探企业所持有的管材以及民用航空运输企业的高价周转件等资产，符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产；不符合固定资产确认条件的，作为存货。（3）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如购买一架飞机，因飞机的引擎和机身的使用年限不一样，应分别确认固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。二、固定资产的初始计量（）固定资产应当按照成本进行初始计量。不同来源的固定资产，其成本构成有区别：1、外购固定资产（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例 1】甲公司为一家制造企业，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的 A、B 和 C 三种设备。甲公司为该批设备共支付货款 7800000 元，增值税进项税额 1326000 元（假设按税法规定可以抵扣增值税），包装费 42000 元，全部以银行存款支付；假定 A、B 和 C 设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为 2 926 000 元、3594800元和 1839200 元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:（1）确定应计入固定资产成本的金额 固定资产成本=购买价款 7800000+包装费 42000=7842000（元）（2）确定 A、B 和 C 的价值分配比例 A 设备应分配的固定资产价值比例=2926000/（2926000+3594800+1839200）=35%B 设备应分配的固定资产价值比例=3594800/（2926000+3594800+1839200）=43%C 设备应分配的固定资产价值比例=1839200/（2926000+3594800+1839200）=22%（3）确定 A、B 和 C 设备各自的成本 A 设备的成本=784200035%=2744700（元）B 设备的成本=784200043%=3372060（元）C 设备的成本=784200022%=1725240（元）（4）进行如下账务处理 借:固定资产A 2744700 B 3372060 C 1725240 应交税费应交增值税（进项税额）1326000 贷:银行存款 9168000（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（如分期付 3 款 1 年以上），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例2】甲公司2013年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为 1000 万元（假设增值税在支付价款时支付），分 3 年支付，2013 年 12 月 31 日支付 500 万元，2014 年 12 月 31 日支付 300 万元，2015 年 12月 31 日支付 200 万元。假定折现率为 6%。2013 年 1 月 1 日购入固定资产时 计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）2013 年 1 月 1 日的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）未确认融资费用总价款 1000现值 906.6293.38（万元）借：固定资产 906.62（本）未确认融资费用 93.38（息）贷：长期应付款 1000（本息）利息费用计算表 日期 还款额（本+息）本期利息费用 应付本金减少额 应付本金余额（摊余成本）=期初6%=-=期初-2013.1.1 906.62 2013.12.31 500（本+息）54.39 445.61 461.01 2014.12.31 300（本+息）27.66 272.34 188.67 2015.12.31 200（本+息）11.33 188.67 0 合计 1000 93.38（息）906.62 注：利息费用=长期应付款期初摊余成本实际利率期限；长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额-未确认融资费用。2013 年 12 月 31 日年末支付货款时：4 借：长期应付款 500（本息）贷：银行存款 500 确认 2013 年利息费用：借：财务费用（906.626）54.39 贷：未确认融资费用 54.39 2014 年 12 月 31 日 借：长期应付款 300（本息）贷：银行存款 300 借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用 27.66 2015 年 12 月 31 日 借：长期应付款 200（本息）贷：银行存款 200 借：财务费用 11.33 贷：未确认融资费用 11.33 2、自行建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。应注意：增值税纳税人购入设备等动产，进项税额可以抵扣；购进的工程物资用于建造厂房、办公楼等不动产，进项税额不得抵扣。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，盘盈的工程物资计入当期营业外收入、盘亏报废毁损的工程物资计入营业外支出。（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本。企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。【例 3】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转入固定资产 甲企业自行建造一条生产线，建造期间发生下列经济业务：5 （1）购入为工程准备的物资一批（设备），买价 320000 元，增值税额 54400 元，保险费 3500元，以银行存款支付。借：工程物资 377900 贷：银行存款（320000+54400+3500）377900（2）投入建设 工程领用工程物资 377900 元 借：在建工程厂房 377900 贷：工程物资 377900 由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本 2400 元，售价 3100 元，增值税销项税额为 527 元(310017)借：在建工程厂房 2927 贷：库存商品 2400 应交税费应交增值税(销项税额销项税额)(310017)527 计算应付自营工程人员工资 118000 元。借：在建工程厂房 118000 贷：应付职工薪酬 118000 分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用 34000 元 借：在建工程厂房 34000 贷：生产成本辅助生产成本 34000 （3）完工转固 借：固定资产厂房 532827 贷：在建工程厂房 532827 3、关于高危行业企业计提安全生产费的处理 按照企业会计准则解释第 3 号的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本”等科目，贷记“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧，因为在入账时已经全额计提折旧了。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下增设“专项储备”项目反映，专项储备属于所有者权益，不属于负债，因为它只有指定用途的资金而已。【例 4】说明安全生产费的会计处理 甲公司为煤矿生产企业，按照生产数量等应计提安全生产费 80 万元；购置不需要安装的安全防护设备 40 万元（不含税），增值税额 6.8 万元；支付安全培训费 2 万元。甲公司会计处理如下：（1）计提安全生产费 借：生产成本 800000 贷：专项储备安全生产费 800000（2）购入设备 借：固定资产安全设备 400000 应交税费应交增值税（进项税额）68000 6 贷：银行存款 468000 借：专项储备安全生产费 400000 贷：累计折旧 400000（3）支付安全生产培训费 借：专项储备安全生产费 20000 贷：银行存款 20000 4、关于弃置费用的会计处理（1）对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。（2）对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。这样处理，是将巨额的清理费用计入资产的成本，通过使用期间计提折旧，与相关收入配比，才不会在固定资产清理时留下巨大的财务黑洞。(3)一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【例 5】甲公司经国家批准 2013 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 250 亿元，预计使用寿命 40 年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用 25 亿元。假定适用的折现率为 10。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1）2013 年 1 月 1 日，弃置费用的现值=250 000(PF，10，40)=250 0000.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产 2505525 贷：在建工程 2500000 预计负债 5525（本）（2）计算第 1 年应负担的利息费用=预计负债期初摊余成本 55 250 000实际利率 10%期限 1=552.5（万元）借：财务费用 552.5 贷：预计负债 552.5 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。（一）固定资产折旧 1、固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（1）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2、固定资产计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。在确定固定资产折旧范围时，应注意：当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提；当月处置的固定资产，当月应计 7 提折旧。固定资产转为持有待售时停止计提折旧。处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3、固定资产折旧方法（1）企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法（直线法）年限平均法是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。其计算公式为：固定资产年折旧额=原值(预计残值收入预计清理费用)预计使用年限=(原值预计净残值)预计使用年限【例 6】2012 年 12 月甲公司购入一辆汽车，原价 320000 元，预计净残值 20000 元，预计使用年限 5 年，采用年限平均法计提折旧。每年折旧额(原值预计净残值)预计使用年限（32000020000）560000（元）。工作量法 工作量法是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。其计算公式为：单位工作量折旧额=(固定资产原值预计净残值)预计总工作量 月折旧额=单位工作量折旧额当月实际完成工作量【例 7】2012 年 12 月甲公司购入一辆汽车，原价 320000 元，预计净残值 20000 元，预计行驶 30 万公里，采用工作量法计提折旧。2013 年 4 月行驶了 2000 公里。则：2013年4月应计提折旧额(固定资产原值预计净残值)预计总工作量当月实际完成工作量（32000020000）30000020002000（元）。双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。其计算公式为：年折旧率(双倍直线折旧率)=(2预计使用年限)100 年折旧额=期初固定资产账面净值双倍直线折旧率 应注意的是，在固定资产预计使用年限到期前两年应转换成直线法。【例 8】2012 年 12 月甲公司购入一辆汽车，原价 320000 元，预计净残值 20000 元，预计使用年限 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。折旧计算表（双倍余额递减法）单位：元 年次 年初账面净值 折旧率 折旧额 累计折旧额 期末账面净值 1 320000 40%128000 128000 192000 2 192000 40%76800 204800 115200 3 115200 40%46080 250880 69120 8 4 69120-24560 275440 44560 5 44560-24560 300000 20000 注：年折旧率=152=40%；第 4 年折旧额=（69120-20000）2=24560 元。年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。计算公式为：年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的逐年数字总和 年折旧额=(固定资产原值预计净残值)年折旧率 【例 9】2012 年 12 月甲公司购入一辆汽车，原价 320000 元，预计净残值 20000 元，预计使用年限 5 年，采用年数总和法计提折旧。折旧计算表（年数总和法）单位：元 年份 原值-预计净残值 年折旧率 各年折旧额 累计折旧额 期末账面净值 1 300000 5/15 100000 100000 220000 2 300000 4/15 80000 180000 140000 3 300000 3/15 60000 240000 80000 4 300000 2/15 40000 280000 40000 5 300000 1/15 20000 300000 20000【例 10】说明年度中间购入固定资产如何采用加速折旧法计提折旧 甲公司 2013 年 6 月 30 日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。（1）每一使用年度应计提的折旧额如下：第 1 年计提折旧金额：6005/15200（万元）第 2 年计提折旧金额：6004/15160（万元）第 3 年计提折旧金额：6003/15120（万元）第 4 年计提折旧金额：6002/1580（万元）第 5 年计提折旧金额：6001/1540（万元）9 （2）每一会计年度内应计提的折旧额如下：2013 年 7 月至 12 月计提折旧额=200/126100（万元）2014 年度计提折旧额=200/126160/126100+80=180（万元）2015 年度计提折旧额=160/126120/126140（万元）2016 年度计提折旧额=120/12680/126100（万元）2017 年度计提折旧额=80/12640/12660（万元）2018 年度计提折旧额=40/12620（万元）（2）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（二）固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有二个去向：资本化和费用化。1、资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（看成是提前报废，计入营业外支出）。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例 11】甲航空公司 2004 年 12 月购入一架飞机，总计花费 8000 万元(含发动机)，发动机当时的购价为 500 万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2013 年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价 700 万元，另需支付安装费用 5.1 万元。假定飞机的年折旧率为 3，不考虑相关税费的影响，甲公司的账务处理为：（1）2013 年年初飞机的累计折旧金额=800038=1920(万元)。更新改造时将固定资产转入在建工程：借：在建工程 6080 累计折旧 1920 贷：固定资产 8000 （2）安装新发动机：借：在建工程 705.1 贷：工程物资 700 银行存款 5.1 （3）2013 年年初老发动机的账面价值=原值 500-累计折旧 50038 年=500-120=380(万元)。假定更换老发动机时，看成是提前报废，将损失转入营业外支出。10 借：营业外支出 380 贷：在建工程 380 （4）发动机安装完毕，投入使用，将在建工程转入固定资产=64 051 000(元)借：固定资产 6405.1 贷：在建工程（6080+705.1-380）6405.1 2、费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用（因为如果将维修费计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化）；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。四、固定资产处置 1、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，处置分为四步：将固定资产转入清理、反应清理费用、反应清理收入、将固定资产清理损益转入营业外收入（或营业外支出）：【例 12】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2013 年 3 月 31 日出售一台设备，原价 100 万元，已提折旧 80 万元，取得出售收入 23.4 万元（含增值税），已收存银行；出售中发生相关费用 1 万元，已用银行存款支付。甲公司账务处理如下：（1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 20 累计折旧 80 贷：固定资产 100（2）反应清理费用 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1（3）反应清理收入 借：银行存款 23.4 贷：固定资产清理 20 应交税费应交增值税（销项税额）3.4（4）结转清理的净损益 借：营业外支出（20201）1 贷：固定资产清理 1 2、持有待售的固定资产（1）同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产）应当划分为持有待售：企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该项交易中转让的与这些资产直接相关的负债。（2）企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。11 （3）某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；决定不再出售之日的可收回金额。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理。这里所指的其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利等。【例 13】某设备原值 80 万元，已提折旧 30 万元，固定资产净值 50 万元，未计提减值准备。现准备将其出售，已经与买主签订了不可撤销的合同，转为持有待售，不再计提折旧和减值测试。（1）假设该设备净残值为 55 万元（即公允价值 60 万元减去处置费用 5 万元后的金额），因净残值 55 万元原账面价值 50 万元，则不调账；（2）如果该设备的净残值为 48 万元（即公允价值 53 万元减去处置费用 5 万元后的金额），则计提 2 万元的减值损失（5048）：借：资产减值损失 2 贷：固定资产减值准备 2 计提减值后，固定资产的账面价值为 48 万元，即净残值 48 万元。提醒：固定资产转为持有待售时，应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，只调低，不调高。3、固定资产盘亏造成的损失，应当计入营业外支出。本章总结本章总结 固定资产的会计处理 内容 取得时 按成本入账。取得途径有购入、自建、投入、债务重组等。使用时间（1）计提折旧：折旧范围、折旧方法、折旧账务处理（2）后续支出：维修（费用化）、更新改造（资本化）（3）计提减值：账面价值高于可回收金额（4）清查：盘盈、盘亏 处置时（1）出售、报废：处置利得计入营业外收入；处置损失计入营业外支出（2）持有待售：停止计提折旧、调整净残值