2013年高级会计师《高级会计实务》综合练习题汇总.pdf

高级会计师-备考资料大全下载页：http:/ 年高级会计师高级会计实务综合练习题汇总年高级会计师高级会计实务综合练习题汇总分析题：前程股份有限公司(以下简称前程公司)是一家从事纺织品生产的公司，为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，2009 年所得税税率为 25%。前程公司 2009 年发生如下经济业务事项：前程公司按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，在 2009 年进行了如下并购活动：(1)2009 年 2 月，前程公司与甲公司签订了股权转让协议，前程公司向甲公司定向发行 5 000万股普通股(每股面值 1 元)，市价每股 7 元，受让甲公司持有的丁公司 80%的股权。同时，甲公司取得前程公司 10%的股权。该股权转让协议于 2009 年 5 月经双方临时股东大会表决通过，股权过户以及与股权转让的相关事项已于 7 月 1 日全部办理完毕。在本次并购事项前，前程公司与甲公司是互相熟悉的公司，前程公司与甲公司共同控制丙公司，除此以外，两公司不存在其他任何关系。2009 年 7 月 1 日，丁公司资产的账面价值为 8 亿元，负债的账面价值为 6 亿元，专业资产评估机构以 2009 年 7 月 1 日为评估基准日，对丁公司进行评估所确定的资产的价值为 9 亿元，负债的价值为 6 亿元。为此，前程公司支付评估费 50 万元。(2)2009 年 8 月 5 日，前程公司购买了同一集团控制的 X 公司 15%股权，但前程公司并不对X 公司具有重大影响。同年度 12 月 5 日，前程公司再次购买了 X 公司 25%股权，但按照协议规定，前程公司取得了公司董事会的实质控制权。(3)前程公司于 2009 年 8 月 31 日抛售了持有的 V 公司 15%的股权，并获取 100 万投资收益。抛售股权后，前程公司仍持有 V 公司 55%股权并实质控制。要求：(1)分析、判断前程公司收购丁公司属于同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，并说明理由;判断此项合并是否产生商誉，说明理由并确认商誉，同时指出在合并日(购买日)对前程公司支付的评估费应如何进行会计处理。(2)说明前程公司在编制 2009年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。(3)说明前程公司购买 X 公司股权，是否可以确认为合并，购买日是哪天?合并能否产生商誉?(4)V 公司是否仍继续纳入前程公司合并报表?合并报表中能够确认的损益是多少?文章来源高级会计师培训网校：http:/ 亿元在购买日(2009 年 7 月 1 日)，前程公司应将支付的评估费计入当期损益，管理费用。(2)前程公司应将丁公司购买日(2009 年 7 月 1 日)至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入前程公司 2009 年度合并利润表和合并现金流量表。(3)前程公司购买 X 公司股权，第一次形成长期股权投资，第二次由于又购买了 25%并事实上取得了控制权，因此前程公司购买 X 公司的行为属于企业合并，购买日为 2009 年 12 月 5日。合并并不能产生商誉，因为属于同一控制下的企业合并。(4)V 公司可以继续纳入前程公司合并报表;合并报表中不允许确认损益，因为前程公司并未丧失控制权。案例甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。甲公司在 2011 年度发生如下金融资产转移业务：(1)2011 年 8 月 1 日，甲公司将其持有的一笔国债出售给大地公司，售价为 200 万元，年利率为 3.5%。同时，甲公司与大地公司签订了一项回购协议，协议规定 3 个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为 202 万元。2011 年 11 月 1 日，甲公司将该笔国债购回。(2)2011 年 3 月 10 日，甲公司将持有的东方公司发行的 5 年期公司债券出售给蓝天公司，同时签订了一项看跌期权合约(蓝天公司为期权持有人，有权将债券返售给甲公司)，期权行权日为 2011 年 12 月 31 日，行权价为 400 万元，蓝天公司支付期权费为 10 万元。甲公司判断，蓝天公司到期极可能会行权。(3)2011 年 7 月 20 日，甲公司将某项账面余额为 5 000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200万元)出售给西北投资银行，出售价格为当日公允价值 3 750 万元;同时与西北投资银行签订了应收账款的回购协议：双方约定 3 个月后甲公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款高级会计师-备考资料大全下载页：http:/ 3 750 万元。该应收账款 2011 年 12 月 31日的预计未来现金流量现值为 3 600 万元。要求：根据给定的资料，逐一判断甲公司上述金融资产转移的业务是否符合终止确认条件，并说明理由。【分析与提示】(1)不符合终止确认条件.理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债购回，而且回购价固定，因此，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给大地公司，甲公司不应终止确认该笔国债。(2)不符合终止确认条件。理由：由于蓝天公司有权以固定价格将债券返售给甲公司，而且极有可能返售，与债券有关的风险报酬没有转移，不符合终止确认条件，甲公司不应终止确认该债券。(3)符合终止确认条件。理由：甲公司金融资产转移后保留了优先回购选择权，如果选择不回购，与债券有关的风险报酬已经转移;选择回购，因为回购价是按当日公允价值回购，与债券有关的风险报酬也已经转移，故甲公司应终止确认所转移的金融资产。分析题H 公司是一家国有控股集团公司，其旗下有甲、乙两家上市公司，均在深交所上市。为了较好的贯彻集团的发展战略，甲乙两家公司的总经理均由 H 公司的一名副总兼任。为了稳定队伍，实现集团企业的可持续发展，集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度，并采取股票期权激励方案，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心(业务)技术人员。甲公司创建于 2000 年，公司股本总额 9 000 万，由于重视技术研发和市场开拓，近几年实现了 30%的销售收入的高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。在讨论股权激励方案的具体条款时，相关人员畅所欲言，最终达成如下主要结论：(1)由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工，决定加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为 1 020 万;文章来源高级会计师培训网校：http:/ 2 年，但业绩突出，亦应获授股票期权(李某原在另一家上市公司工作，因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚，随后向公司提出辞职。考虑到该人业务水平非常高，是一个难得的人才，本公司在其辞职后立即以优惠条件引进)。(3)考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。要求：1.甲公司采用股票期权激励方式是否恰当?简要说明理由。2.分析本案例中有关股权激励计划所涉及到的不合法之处。并简要说明理由。【分析与提示】1.恰当。理由：公司正处于快速成长期，资金需求量大，采取股票期权方式一方面不会增加企业的资金压力;另一方面，激励对象行权时还需支付现金。这种激励方式与公司目前的发展现状是相适应的。2.本案例中涉及的不合法之处有：(1)激励对象的范围方面存在不合法之处：理由：根据规定，国有控股上市公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划。二是公司的监事不得纳入股权激励计划范围;理由：根据规定，国有控股上市公司的监事暂不纳入股权激励计划。三是独立董事不得纳入股权激励计划。理由：根据规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事。四是业务骨干李某不得纳入股权激励计划理由：根据规定，最近 3 年因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的人员，不得成为激励对象。(2)股权激励计划所涉及的标的股权数量不合法。高级会计师-备考资料大全下载页：http:/ 1 020 万，超过了 9 000 万的 10%。(3)全部以回购股份作为股权激励的股票来源不合法。理由：根据公司法规定，公司不得收购本公司股票，但将股份奖励给本公司员工的，可以回购股份，但不得超过本公司已发行股份总额的 5%。甲公司股权激励计划所涉及的股权数量已超过 5%，不得全部以回购股票作为股权激励股票来源。分析题甲单位属于事业单位，实行国库集中支付制度和政府采购制度，工资发放和设备采购采用财政直接支付方式。2011 年 1 月，该单位的内部审计部门对甲单位的国有资产采购管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，审计人员发现甲单位 2010 年度的下列事项可能存在问题：(1)1 月 3 日，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政直接支付额度 8 00 万元，恢复财政授权支付额度 200 万元。甲单位在会计处理中，增加了零余额账户用款额度 1000万元，减少了财政应返还额度 1000 万元。(2)3 月 5 日，直接与 A 供应商签订合同，购入 2 台大型设备。该采购项目属于集中采购目录范围。(3)4 月 12 日，与 A 公司签订设备采购合同，购买大型设备一套，价款 100 万元。合同规定，甲单位收到设备后，支付 90%设备价款;一年后，设备运转正常，再支付其余 10%设备价款。4 月 20 日，甲单位收到该设备，同时收到金额为 100 万元的设备发票;验收后，向代理银行提交了财政直接支付申请书，申请支付设备价款 90 万元，当日甲单位未进行会计处理;4 月22 日，甲单位收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，向 A 公司支付设备价款 90万元。甲单位在会计处理中，增加了事业支出(其他资本性支出)90 万元，确认了财政补助收入 90 万元;同时，增加了固定资产 100 万元，增加了固定基金 100 万元。(4)5 月 1 日，甲单位负责人指示采购人员小王直接从 B 公司购人 10 台复印机(政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。(5)12 月 31 日，财政直接支付额度结余 50 万元，财政转授权支付额度结余 150 万元，甲单位按规定对结余的额度进行了注销。甲单位在会计处理中，增加了财政应返还额度 200 万元，确认了财政补助收入 200 万元。要求：文章来源高级会计师培训网校：http:/ 200贷：财政应返还额度 200(2)不正确。理由：按照政府采购法的规定，采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须实行集中采购，不得分散采购，与厂商直接签订合同。(3)不正确。理由：未支付的设备价款不应增加固定基金，应确认为应付账款。正确的会计处理是：借：事业支出 90贷：财政补助收入 90借：固定资产 100贷：固定基金 90应付账款 10(4)不正确。理由：按照政府采购法的规定，购入复印机不属于单一来源方式的情形，应当按规定采用公开招标等方式进行采购。(5)不正确。高级会计师-备考资料大全下载页：http:/ 200贷：财政补助收入 50零余额账户用款额度 150分析题2010 年 4 月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在 2008 年发布企业内部控制基本规范的基础上，又制定发布了企业内部控制应用指引第 1 号组织架构等 18项应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引(简称企业内部控制配套指引)。甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要有一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近 1 年来，我们的 4 家子公司发生了多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应有的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此决定由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，绝对保证在将来不出任何问题，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险。同时强调，为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均由我最终决定，对于企业集团本部大额资金支付，由我一支笔审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。总经理李某：董事长的讲话把握住了内控中的最关键问题。我补充三点：(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。(2)我们企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入 300 亿元，今年格局没有大的变化。外贸出口由于近年遭遇金融危机和人民币升值影响，企业经营比较困难。我建议，文章来源高级会计师培训网校：http:/ 3 年内房地产销售收入实现 300 亿，使我们集团在 3 年内实现收入翻番，上规模，上档次。(3)去年我们集团安全生产抓的不紧，出了一些事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。人力资源总监王某：我也讲三点：(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范进升任总会计师。范进事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团产品质量、档次上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然财务管理和财务会计知识不足，但可以学习，有理工科的背景，补起来不难。(2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。(3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议，对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。总会计师郑某：上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在又发布了内部控制配套指引，我建议聘请 A 会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A 会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。年终快到了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由 A 会计师事务所来做这二个审计，情况熟悉，速度快，可以省去很多麻烦。会议通过了聘请 A 会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A 会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况：(1)甲子公司为生产发电设备零配件的企业，甲公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。(2)在对乙子公司内部控制测试中，发现乙公司各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用，均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。要求：1.根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处，并简要说明理由。高级会计师-备考资料大全下载页：http:/ A 会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。分析题甲公司今年年初打算收购乙公司，预测收购之后的销售收入增长率，前三年为 5%，从第 4年开始稳定在 2%。乙公司上年的有关资料如下：资料 1销售收入 5000 万元，销售成本 3000 万元，销售费用和管理费用合计 200 万元(不含折旧)，折旧 50 万元。资料 2应收账款 560 万元，原材料 400 万元，产成品 150 万元，现金余额 320 万元，应付工资 90 万元，其他应付款 40 万元。资料 3资本支出 200 万元。资料 4所得税税率为 25%，加权平均资本成本为 10%。要求：(1)根据资料 1计算乙公司上年的 EBIT;(2)根据资料 2计算乙公司上年的净营运资本;(3)假设 EBIT、折旧、净营运资本、资本支出占销售收入的比例不变，计算收购后前五年的企业自由现金流量;(4)计算乙公司第 4 年年末的持续企业价值;(5)计算乙公司的企业价值。【分析与提示】(1)乙公司上年的 EBIT=5000-3000-200-50=1750(万元)(2)乙公司上年的净营运资本=560+400+150+320-90-40=1300(万元)文章来源高级会计师培训网校：http:/ 4 年末的持续企业价值=1369.407/(10%-2%)=17117.588(万元)(5)企业价值=1155.6250.9091+1213.4060.8264+1274.0760.7513+1342.5560.6830+17117.5880.6830=15618.83(万元)高级会计师-备考资料大全下载页：http:/ 年 3 月，该市的审计局按照国家有关规定，对市卫生局及所属单位护士学校的政府采购、资产管理情况及 211 年预算进行了全面审计。在审计过程中发现下列事项可能存在问题：(1)市卫生局本局离退休经费预算 150 万，没有实行离退休经费的归口管理，根据政府收支分类，按支出功能分类列入社会保障和就业，按照支出经济分类列入工资福利支出。(2)卫生局本局改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算 250 万，根据政府收支分类，按支出功能分类列作医疗卫生类，按照支出经济分类列做基本建设支出。(3)所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费 50 万元，根据政府收支分类，按支出功能分类列入医疗卫生类，按支出经济分类列入其他资本性支出。(4)所属护士学校助学金经费预算 100 万元，根据政府收支分类，按支出功能分类列入医疗卫生类，按支出经济分类列入工资福利支出。(5)210 年 1 月，市卫生局采购员直接从甲公司购入 10 台复印机(达到政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。(6)210 年 3 月，市卫生局以账面价值 500 万元的办公楼与乙公司共同出资，设立丙公司。中 华 考 试 网(7)210 年 6 月，所属护士学校经市卫生局审核，报该市财政局审批对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入 100 万元，作为往来资金核算。(8)210 年 9 月，所属护士学校经市卫生局审核，报该市财政局审批，用账面价值 30万元的一辆小轿车与丁公司的商务车进行置换。护士学校聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为 20 万元。(9)210 年 11 月，所属护士学校报经市卫生局审批，报市财政局备案，用财政性资金购置了 900 万元的大型办公自动化设备。(10)210 年 12 月，所属护士学校在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为 25万元。护士学校已将财产清查的结果向市卫生局与市财政局报告。截至 12 月 31 日，市卫生局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证 210 年财务报表及时报出，护士学校暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。假定所属护士学校的政府采购限额标准为 500 万元。要求：文章来源高级会计师培训网校：http:/ A 股份有限公司(简称 A 公司)为在美国纽约证券交易所上市的公司。A 公司在 2005 年的年报中声明，公司 2005 年营业收入 25000 万元，税后利润 1600 万元，主要经营的业务范围为石油贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍生品。公司在航空用油的生产中有独特的技术特点，在国际市场中占有很大的份额，市场前景乐观。同时在衍生市场中经营期货交易和外币交易。2008 年，A 公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在衍生品交易中蒙受巨额亏损，不得不申请停牌，引起市场哗然。甲国有企业集团公司组成专门的审查小组，对 A 公司的情况进行了全面的调查，对于A 公司发生巨额损失的原因，分析主要来源于以下四个方面：(1)董事会。A 公司董事长由集团公司张副总经理兼任，但是其主要的精力集中在集团公司的经营业务上，对于 A 公司的经营难以顾及。并授权将 A 公司内部控制和经营管理全部交给 A 公司的管理层负责。由于传统思想中，比较信任自己的亲属，所以张副总经理安排自己的妹夫李某担任 A 公司的首席执行官。www.ExamW.CoM(2)经理层。A 公司的首席执行官长期由李某担任，由于董事长的信任和缺少管理，李某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权力。对于集团连续三次派任的财务部经理，李某均可以随时调任他职，并坚持任用自己认为可靠的人员担任财务部经理。同时，李某私自授权证券部门全权负责期货交易的全程业务，要求其利用场外的期权交易来填补期权交易的亏损，既没有向董事会报告，也没有采用任何形式予以披露。(3)内部审计部门。内部审计机构的负责人由 A 公司首席执行官李某兼任。受到李某的制约，内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会报告工作，即使偶然的报告工作，也仅仅是简单的内容的重复，报喜不报忧。审查小组根据发现 A 公司存在的问题，向甲集团公司提交了审查报告，针对 A 公司存在的内部控制方面的问题，甲集团公司召开了集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究，在讨论过程中，有关人员发言要点如下：甲集团公司董事长何某：A 公司内部控制薄弱给企业和国家财产均造成了重大的损失，教训极其深刻，也非常值得反思。集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。甲集团公司总会计师孙某：A 公司发现的主要问题是内部审计部门管理薄弱，对于这点，文章来源高级会计师培训网校：http:/ B 公司总经理：经过 A 公司的这次事件，使我们接受教训，对于风险管理部门的设置非常重要，但是更加重要的是风险管理部门职责的实施，同时也要加大对风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。要求：(1)根据内部控制的规定，分析公司董事会、经理层、内部审计部门在公司内部控制中承担的职责，并结合 A 公司的具体情况做出简要的分析。(2)从内部控制角度分析、判断甲集团公司各位领导在会议发言中的观点存在哪些不当之处?并简要说明理由?