2会计科目与账户.pdf

课程网络支持：中国财经在线http:/第 1 页 共 10 页2会计科目与账户【学习目的学习目的】（1）掌握会计要素的含义及内容；（2）掌握会计要素的关系及掌握会计恒等式，通过对经济业务类型的分析进一步重点掌握会计恒等式所表示的平衡关系；（3）了解设置会计科目的意义和原则；掌握本课程所涉及的会计科目的目录；（4）掌握会计科目的分类；了解有关账户的知识。【重点与难点重点与难点】会计要素 会计恒等式 账户【建议建议学时学时】3 3-4 4 学时学时【授课内容授课内容】2 2.1 1 会计要素会计要素会计要素会计要素是对会计对象具体内容按经济特征所作的最基本分类。在我国，企业会计制度将会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用及利润。会计要素按其与财务报表的关系可分为两大类：一是与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，有资产、负债和所有者权益；二是与利润表中经营成果的计量直接联系的要素，有收入、费用及利润。2.1.1 资产资产资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。1)资产的特征(1)资产是企业过去的交易、事项形成的，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。(2)资产必须为企业所拥有或控制,企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。会计并不计量所有的经济资源，而是计量企业所拥有或控制的经济资源。(3)资产预期会给企业带来经济利益，会直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业。（4)资产必须能以货币计量。依据货币计量假设，会计所提供的是经济活动中可以用货币计量的信息。资产作为一大会计要素，必然应具备货币计量这一特征。2)资产的类型全部资产按其流动性质可以分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。不符合流动资产条件的均为非流动资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（1）流动资产流动资产主要有以下几种类型：货币资金：指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款等。短期投资：指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。应收及预付款项：指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付货款等。存货：指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（2）非流动资产非流动资产主要有以下几种类型：课程网络支持：中国财经在线http:/第 2 页 共 10 页长期投资：指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。无形资产：指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。2.1.22.1.2 负债负债负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。1)负债的特征(1)负债是现时条件下已承担的义务，它是由过去经济业务所产生的经济责任。这种经济责任通常是企业为了取得所需的资金、货物或劳务而引起的，也可以源于法律上强制执行的责任，如纳税责任等。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。(2)负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。也就是说，负债通常有一个确定的到期偿付金额，或者有一个可以合理地加以判断的估计数。(3)负债是企业筹措资金的重要渠道，但它不能归企业永久支配使用，必须按期以资产或劳务偿付。因此，现时的负债代表着企业对未来经济利益的牺牲。2)负债的类型全部负债按其流动性质可以分为流动负债和长期负债两大类。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付工资、应交税金等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。（1）流动负债流动负债主要有以下几种：短期借款：指企业向银行或其他金融机构借入，用于生产经营活动，期限在一年以内的各种借款。应付及预收款项：指应付而尚未支付的账款和预收的销货款，包括应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付股利及预收货款等。（2）长期负债长期负债主要有以下几种：长期借款：指企业向金融机构或其他单位借人的，偿还期限在一年以上的各种借款。应付债券：指企业为筹集长期资金而发行的，偿还期在一年以上的债券。长期应付款：指企业应付引进设备款、融资租人固定资产应付款等。2.1.32.1.3 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，在数量上，它等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。投入资本指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。按投资者不同，投入资本可分为国家、法人、个人和外商四类。投入资本在企业经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.1.42.1.4 收入收入收入收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。课程网络支持：中国财经在线http:/第 3 页 共 10 页收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入主营业务收入是企业从事基本营业活动所取得的收入，为销售商品的收入。其他业务收入其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的日常活动所取得的收入。收入表明了企业经营活动所获得的成果，是企业收益的主要来源。它导致企业货币资金的增加，从而也导致所有者权益的增加。但并不是所有的货币资金收入都作为收入的实现。决定一个项目是否属于收入，可按两个条件进行判断：第一，在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；第二，经济利益的流入额是否能够可靠计量。如果这两个条件同时具备，收入才能予以确认。2.1.52.1.5 费用费用费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它是会计期间内经济利益的减少，其形式往往表现为资产流出、资产耗用或是发生负债而引起的所有者权益的减少。费用一般可以分为生产成本和期间费用两大类。生产成本是指应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。期间费用是指直接计入当期损益的费用，包括营业费用、管理费用和财务费用。2.1.62.1.6 利润利润利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。2.22.2 会计恒等式会计恒等式2.2.12.2.1 会计恒等式的含义会计恒等式的含义一个企业的资产总额与权益总额必然相等。资产与权益之间这种数量上的平衡关系，可以用下面的等式表示：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益会计恒等式也可以用以下形式来表示：资产=负债+所有者权益+收入-费用将费用项移至等式左边，则得到：资产+费用=负债+所有者权益+收入会计要素中的收入、费用和利润三项要素(即利润表要素)之间的关系是：收入-费用=利润2.2.22.2.2 会计恒等式与经济业务的类型会计恒等式与经济业务的类型经济业务的发生，会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，归纳起来，可以分为四大类并细化为九种类型：1）资产一增一减，增减的金额相等2）权益一增一减，增减的金额相等这一类经济业务具体有四种：一项负债减少，另一项负债增加；一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加；一项负债减少，一项所有者权益增加；一项所有者权益减少，一项负债增加。3）资产和权益同增，双方增加的金额相等这一类经济业务具体有两种：一项资产增加，一项所有者权益增加；一项资产增加，一项负债增加。4）资产和权益同减，双方减少的金额相等这一类经济业务具体有两种：一项负债减少，一项资产减少；一项所有者权益减少，一项资产减少。下面举例说明以上四大类经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式所表示的数量平衡关系。详见教材！课程网络支持：中国财经在线http:/第 4 页 共 10 页2.32.3 会计科目会计科目会计科目会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行核算所规定的项目。设置会计科目，是根据会计对象的具体内容，规定分类核算的项目，以便在账簿中据以开设账户进行核算。设置会计科目是会计核算的专门方法之一。2.3.1 会计科目的设置1)设置会计科目的意义2)会计科目表会计科目无论是由有关部门统一规定，还是由企业根据实际需要，对会计制度中规定的会计科目作必要的增、减或合并以设置本企业的会计科目，都需要事先编列一种目录，以便内部随时查阅。这种包括一个企业所使用的全部会计科目的目录，称为会计科目表。2.3.2 会计科目的分类1)按经济内容分类会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类。会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为反映资产的科目、反映负债的科目、反映所有者权益的科目、反映成本的科目和反映损益的科目五大类。（1）反映资产的科目资产类科目按其流动性质可以分为两类：反映流动资产的科目，按照流动资产的类别，又可细分为以下几类：反映货币资金的科目，如“现金”和“银行存款”科目；反映存货的科目，如“原材料”和“库存商品”科目；反映债权的科目，如“应收账款”和“其他应收款”科目。反映非流动资产的科目，如“固定资产”和“累计折旧”科目。（2）反映负债的科目负债类科目按其流动性质也可以分为两类：反映流动负债的科目，如“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应交税金”和“应付股利”科目。反映长期负债的科目，如“长期借款”科目。(3）反映所有者权益的科目例如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等科目。(4）反映成本的科目例如“生产成本”和“制造费用”科目。(5）反映损益的科目根据企业经营损益形成的内容又可以分为两类：反映收入的科目，如“主营业务收入”和“营业外收入”等科目。反映费用的科目，如“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税”等科目。有些会计科目按经济内容的分类并不是绝对的，例如，“待摊费用”科目可以划为反映成本的科目，也可以划为反映流动资产的科目；“预提费用”科目可以划为反映成本的科目，也可以划为反映流动负债的科目。2)按其提供核算指标详细程度分类根据会计科目所提供会计指标的详细程度不同，可将会计科目分为一级科目和二级、三级科目。（1）一级科目(2)二级科目(3)三级科目现以“原材料”科目为例，说明会计科目的级次关系，如表 2-2 所示。表 2-2“原材料”明细科目总分类科目明细分类科目课程网络支持：中国财经在线http:/第 5 页 共 10 页二级科目(子目)三级科目(细目)圆钢原料及主要材料生铁润滑油辅助材料防锈剂汽油原材料燃料煤油2.42.4 账户账户2.4.1 设置账户的必要性账户账户是根据会计科目在账簿中开设的、具有一定格式的记账实体。会计科目与账户既有联系又有区别。二者的联系联系在于：由于它们分类的对象是同一的，因而它们反映的经济内容是一致的。由于会计科目一经制定，账户设置就必须遵循会计科目所作的规范，因而它们设置的原则是一致的。没有会计科目，就不能设置账户；没有账户，也就无处记录会计对象具体内容。会计科目是设置账户的依据，账户则是会计科目在记账工作中的具体运用。会计科目变了，账户也要重新设置。二者的区别区别在于：从时间上看，会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容作出的分类规范；而账户则是在经济活动发生以后对其作出的分类记录。从设置上看，会计科目是由国家有关部门统一规定的，具有统一性；而账户则是企业、事业、行政等单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。2.4.22.4.2 账户的基本结构账户的基本结构账户的基本结构一般应包含下列内容：1)账户的名称(即会计科目)；2)日期和摘要(概括说明经济业务的内容)；3)增加和减少的金额；4)凭证号数(说明账户记录的依据)。一般账户的格式见表 2-3。表 23 账户名称(会计科目)第页日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额上列账户格式所包括的内容是账户的基本结构。这种账户格式是手工记账经常采用的格式。在采用电子计算机记账的情况下，尽管账户的格式不明显，但仍然要按上列格式的内容，提供有关核算资料。为了便于说明，可将上列账户左右两方略去有关栏次，用简化的账户格式表示(见表 24)。表 24借账户名称账户名称(会计科目会计科目)贷由于这种格式很像英文字母“T”，所以称为“T”，字形账户。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加额，用哪一方登记减少额，则取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济业务内容，这些我们将在下一章介绍。课程网络支持：中国财经在线http:/第 6 页 共 10 页自己认真阅读“阅读资料”，完成思考题。【思考题思考题】略【综合练习综合练习】答案另附【最近更新最近更新】P35-40 表 2-1 会计科目表（简化格式），换新表（表附后）【参考参考及阅读及阅读文献文献】配套教材：会计基础与实务缪启军主编 立信会计出版社 2006.3ISBN:978-7-5429-1811-6网络支持：中国财经在线（）表 2-1 会计科目表（简化格式）顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围说明一、资产类11001现金21002银行存款31003存放中央银行款项银行专用41011存放同业银行专用51015其他货币资金61021结算备付金证券专用71031存出保证金金融共用81101交易性金融资产91111买入返售金融资产金融共用101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息151201应收代位追偿款保险专用161211应收分保账款保险专用171212应收分保合同准备金保险专用181221其他应收款191231坏账准备201301贴现资产银行专用211302拆出资金221303贷款银行和保险共用231304贷款损失准备银行和保险共用241311代理兑付证券银行和证券共用课程网络支持：中国财经在线http:/第 7 页 共 10 页251321代理业务资产261401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料351421消耗性生物资产农业专用361431贵金属银行专用371441抵债资产金融共用381451损余物资保险专用391461融资租赁资产401471存货跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产471531长期应收款481532未实现融资收益491541存出资本保证金保险专用501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理561611未担保余值租赁专用571621生产性生物资产农业专用581622生产性生物资产累计折旧农业专用591623公益性生物资产农业专用课程网络支持：中国财经在线http:/第 8 页 共 10 页601631油气资产石油天然气开采专用611632累计折耗石油天然气开采专用621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产681821独立帐户资产691901待处理财产损溢二、负债类702001短期借款712002存入保证金金融共用722003拆入资金金融共用732004向中央银行借款银行专用742011同业存放银行专用752012吸收存款银行专用762021贴现负债银行专用772101交易性金融负债782111卖出回购金融资产款金融共用792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费842231应付股利852232应付利息862241其他应付款872251应付保户红利保险专用882261应付分保账款保险专用892311代理买卖证券款证券专用902312代理承销证券款证券和银行共用912313代理兑付证券款证券和银行共用922314代理业务负债932401递延收益课程网络支持：中国财经在线http:/第 9 页 共 10 页942501长期借款952502应付债券962601未到期责任准备金保险专用972602保险责任准备金保险专用982611保户储金保险专用992621独立账户负债保险专用1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债三、共同类1053001清算资金往来银行专用1063002货币兑换1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目四、所有者权益类1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1134102一般风险准备金融共用1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工建造承包商专用1225402工程结算建造承包商专用1235403机械作业建造承包商专用六、损益类1246001主营业务收入课程网络支持：中国财经在线http:/第 10 页 共 10 页1256011利息收入金融共用1266021手续费收入金融共用1276031保费收入保险专用1286041租赁收入租赁专用1296051其他业务收入1306061汇兑损益金融专用1316101公允价值变动损益1326111投资收益1336201摊回保险责任准备金保险专用1346202摊回赔付支出保险专用1356203摊回分保费用保险专用1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务支出1396403营业税金及附加1406411利息支出金融共用1416421手续费支出金融共用1426501提取未到期责任准备金保险专用1436502提取保险责任准备金保险专用1446511赔付支出保险专用1456521保单红利支出保险专用1466531退保金保险专用1476541分出保费保险专用1486542分保费用保险专用1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1526604勘探费用1536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税1566901以前年度损益调整