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1 审计学案例分析题及答案 四、相容职务的分析（一）资料昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作 要求分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。（二）资料东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管，填写支票；（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；（8）保管并送存现金收入。上述工作中，除 6，7 两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。要求假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。五、内部控制制度的分析 资料大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。要求 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？2 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？六、审计报告的编制（一）资料20X2 年 12 月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了 20.1 万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。要求假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。（二）资料注册会计师曹家德，吉刚于 20X4 年 3 月 15 日完成对鸿图股份有限公司 20X3 年度会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。假定 20X2 年度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外，曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。1.审计过程中发现的需要调减利润 400 万元的调整事项。鸿图公司已做调整。2.A 公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于 20X4 年 1月 15 日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿 450 万元。鸿图公司拒绝在 20X2 年度会计报表中反映。3.鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外，还按公司合同规定，要求各子公司每年上交 5 万元管理费。4.鸿图公司存放在外地的存货，因受客观条件限制，未予监督盘点，但已使用其他审计程序进行了查实。5.鸿图公司已于 20X4 年 3 月 30 日签署会计报表。根据上述资料，曹家德，吉刚于草拟的审计报告如下：审 计 报 告 鸿图股份有限公司全体股东：我们审计了后附的鸿图股份有限公司（以下简称鸿图公司）20X3 年 12 月 31日资产负债表以及 20X3 年度的利润表和现金流量表。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了鸿图公司 20X3 年 12 月 31 日的财务状况以及 20X3 年度经营成果和现金流量。3 南华会计师事务所有限公司 中国 CPA：曹家德（签名并盖章）（公章）中国 CPA：吉刚（签名并盖章）中国 天津市 报告日期：20X4 年 3 月 15 日 要求请根据上述资料，指出曹家德，吉刚草拟的审计报告中存在的问题。（三）正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司20X2 年度的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建 20X2 年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。要求 1.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。2.请你编制一份恰当的审计报告。七、审计意见的表述（一）资料 1.A 公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。2.B 公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。3.C 公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。4.D 公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。要求请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。（二）资料林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2 年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1 年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除 发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。1.华联公司不愿编制20X020X2 年三年的比较会计报表。2.华联公司不愿公开现金流量表。4 3.20X2 年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。4.华联公司 20X2 年末产成品期末余额多计 10 000 元，影响了 20X2 年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。5.华联公司从 20X2 年 7 月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使 20X2 年销售成本上升 1.5 万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。7.华联公司 20X2 年 6 月 30 日向某银行取得 1 000 万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到 20X3 年 12 月 31 日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。要求说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。八、资产负债表的审查 资料海星公司 20X2 年 12 月 31 日所有者权益变动情况表 所有者权益变动情况表 单位：元 所有者权益 金 额 年 初 期 末 差 异 额 差 异 率（%）实收资本 8750000 7963000-787000 8.99 资本公积 953000 95300 盈余公积 4820000 5420000 600000 12.45 未分配利润 1350000 1687500 37500 25 合 计 15873000 15165800 707200 4.46 经审计人员审查，发现以下情况：1.该公司注册资本 1 000 万元。2.该公司 20X2 年末税后利润 600 万元。3.该公司盈余公积税后利润的 10%提取。4.该公司按当年可供分配利润的 75%分给其他单位利润。要求通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面。九、利润表的审查（一）资料 1.晋华公司 20X1 年度编制的利润表 利 润 表 编制单位：晋华公司 20X1 年 12 月 单位：元 项 目 本月数 本年累计数 一、产品销售收入 100 000 1 450 000 5 减：产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金及附加 二、产品销售利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 55 000 12 000 15 000 18 000 10 000 8 000 2 000 18 000 17 000 6 000 1 500 39 500 13 035 26 465 797 500 210 000 201 000 241 500 80 000 40 000 8 000 273 500 98 000 15 000 7 500 379 000 125 070 253 930 2.审计人员对利润的真实性和合法性进行审计后，发现以下情况：（1）20X1 年 12 月 30 日售给宏达公司甲产品 50 000 元，该产品成本 35 000元，货款 50 000 元和税金 8 500 元已收到，成本和货款均未入账。（2）12 月 14 日将甲产品作为福利分给个人 2 000 元，未作销售，税金 340也未记账，但成本 1 400 元已结账。（3）产品销售费用中有属于应由下半年摊销的广告费 7 000 元。（4）20X1 年度管理费用中业务招待费超过标准 2 000 元。（5）20X1 年盘点存货，甲材料盘盈 1 000 千克，价值 26 000 元，计入资本公积。（6）由于火灾造成一台设备净损失 5 000 元，冲减盈余公积。（7）支付违反税法的罚款 3 200 元，列人营业外支出。（8）当年利润总额中有收到的国库券利息收入 10 000 元。（9）晋华公司 20X1 年底尚有未弥补的亏损 30 000 元（可在 20X1 年税前弥补）。要求 1.指出以上情况对利润总额有何影响？2.重新编制利润表，计算调整后 20X1 年度的利润总额，所得税和净利润。十、利润分配表的审查 资料宏达公司是上市公司，在股东大会召开前根据董事会决议编制的20X0 年度利润分配表 利 润 分 配 表 编制单位：宏达公司 20X0 年度 单位：元 项 目 本年实际 调整后金额 6 一、净利润 150 000 加：年初未分配利润 0 二、可供分配的利润 150 000 减：提取法定公积金 15 000 提取法定公益金 7 500 三、可供股东分配的利润 127 500 减：已分配优先股股利 17 500 提取任意公积金 37 500 已分配普通股股利 60 000 四、未分配利润 12 500 该公司经股东大会批准的利润分配方案如下：1.提取法定公积金 15 000 元。2.提取法定公益金 12 000 元。3.分配优先股股利 17 500 元。4.提取任意公积金 34 500 元。5.分配普通股股利 55 000 元。要求 1.股东大会批准的上述利润分配方案与董事会提请批准的报告年度利润分配方案不一致。在这种情况下，是重新编制并披露 20X0 年的利润分配表，还是调整 20X1 年初未分配利润数额，为什么？2.如应该重新编制并披露 20X0 年的利润分配表，请重新编制 20X0 年的利润分配表，并将有关数据填列在表“利润分配表”中“调整后金额”栏的有关栏目内；如果你认为应该调整 20X1 年年初未分配利润，请计算 20X1 年的年初未分配利润的数额（列出计算过程）。十一、现金的清查 资料20X1 年 1 月 10 日上午 8 时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：1.现钞有 100 元币 10 张，50 元币 13 张，10 元币 16 张，5 元币 19 张，2元币 22 张，1 元币 25 张，5 角币 30 张，2 角币 20 张，1 角币 40 张，硬币 5 角8 分，总计 1 997.58 元。2.已收款尚未入账的收款凭证 3 张，计 130 元。3.已收款尚未入账的付款凭证 5 张，计 520 元，其中有马明借条一张，日期为 20X0 年 7 月 15 日，金额 200 元，未经批准和说明用途。4.盘点的库存现金账面余额为 1 890.20 元，20X1 年 1 月 1 日至 20X1 年 1月 10 日收入现金 4 560.16 元，支出现金 4 120 元。20X0 年 12 月 31 日库存现金账面余额为 1 060.04 元。要求 1.请说明上述资料是如何获得的？7 2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算 1997 年 12 月 31 日库存现金实存额。3.指明企业存在的问题，提出处理意见。十二、银行存款的审查 资料审计人员在 20X1 年 8 月 14 日检查了某企业 7 月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7 月 31 日银行对账单余额为 223 546 元，银行存款日记账为 220 000 元，核对后发现有下列不符情况：1.7 月 8 日。银行对账单上收到外地存款 8 500 元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。2.7 月 22 日，对账单上有存款利息 460 元，日记账上为 454 元（查系记账凭证写错）。3.7 月 25 日，对账单付出 8 500 元（查系转账支票），但日记账无此记录。4.7 月 26 日，日记账上付出 40 元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。5.7 月 31 日，日记账上有存入转账支票 4 000 元，但对账单上无此记录。6.7 月 31 日，日记账上有付出转账支票 4 000 元，但对账单上无此记录。7.对账单有 7 月 31 日收到托收款 5 500 元，但日记账无此记录。要求 1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。十三、短期投资的审查 资料利民公司 20X2 年 10 月购入宏飞股份有限公司的股票 6 万股，每股面值 10 元，购买价 15 元，准备赚取差价。支付经纪人佣金及手续费 3 000 元，实付款 915 000 元，含已宣告未发放股利 12 000 元，利民公司做分录：借：短期投资 900 000 投资收益出售短期股票 12 000 财务费用 3 000 贷：银行存款 915 000 年底，利民公司的股票上升到每股 17 元，利民公司将市价同成本差额调增投资收益并增加短期价值，在资产负债表只“短期投资”项目列数为1020000元（该公司仅有宏飞公司股票短期投资）。要求指出存在的问题，做出财务调整并说明报表应如何列示？十四、债权业务的审查 资料20X3 年 1 月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2 年 1 月 1 日借方余额 100 000 8 元，本期借贷方均无发生额，20X2 年末仍为借方余额 100000 元。据明细账记录，此款是 19X6 年宏丰商场向该电扇厂购进电扇 600 台发生的货款。要求分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。十五、坏账准备的审查 资料某企业采用应收账款余额的 3%计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为 6000 元，借方发生额为 3000 元，另有去年已注销的坏账今年收回 1000元，该企业做分录：借：银行存款 1 000 贷：其他应收款 1 000 年末应收款余额 800000 元，会计人员计提坏账准备的会计分录为：借：管理费用坏账损失 2 400 贷：坏账准备 2 400 要求指出企业存在的问题，做出调整分录。十六、存货采购业务的审查 资料审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共 8 500 千克，计价款 293 250 元，运杂费 1 500元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺 80 千克，查明 60 千克是运输部门责任引起的短缺，20 千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克 34.5 元。要求 1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？十七、存货储存业务的审查 资料江北市审计局对三力工厂 20X2 年 12 月 31 日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3 年 1 月 2 日收到价值为 20 000 元的货物，收到发票和登账日期为 1月 4 日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为 20X2 年 12 月26 日。2.当实地盘点时，本工厂 1 包价值 8 000 元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2 年 12 月 20 日，顾客于 20X3 年 1 月 4 日收到货物才付款。3.20X3 年 1 月 6 日收到价值为 700 元的物品，并于当天登记入账，该物品于 20X2 年 12 月 28 日按供货商离厂交货条件运送，因 20X2 年 12 月 31 日尚未收到，故未计入结账日存货。9 4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于 20X3 年 1 月 5 日送出，但未包括在 19X7 年 12 月31 的存货内。要求你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在 20X2 年 12 月 31 日的存货内，并说明理由。十八、存货发出业务的审查 资料某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年 12 月甲材料的明细账时发现：月初结存 500 吨，单价 120 元，12 月份只购进一批 500 吨，单价 130 元。该月份发出一批 450 吨，单价 130 元，全部计入“生产成本”账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。要求1.指出材料发出中存在的问题；2.分析企业这样做的目的；3.做调整分录。十九、固定资产增加的审查 资料审计人员对某厂 20X1 年度财务结算进行审计，发现 20X1 年固定资产购入业务有下列疑点：1.20X1 年 3 月购入不需要安装的设备一台，调出单位的账面原价为90000元，已提折价 20000 元，经双方协商确定价款 80000 元，该厂除以银行存款支付80000 元价款外，还支付包装费 300 元，运输费 700 元。经查，该厂已按下列会计分录入账。A.借：固定资产 90 000 贷：实收资本 70 000 累计折旧 20 000 B.借：盈余公积 80 000 贷：银行存款 80 000 C.借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000 2.在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼办公室，却已是一栋三层的楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费60000 元（其中材料款 40000 元），经作为待摊费用，分两年摊销，20X1 年 8月份完工，自 9 月至 12 月已摊入生产成本 10000 元。3.20X1 年 8 月购入电动机 3 台，计价 8580 元（含已付增殖税），当即列入“待摊费用”账户，并已全部摊入当年生产成本，经到生产车间核对，并调阅原始凭证，证实所购物品确属在用固定资产。要求 1.根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质。2.根据审计结果，分别编制调整分录。1 0 二十、固定资产减少的审查（一）资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入 5 000 元冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用 3 000 元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为 50 000 元，预见使用 5 年，预计残值 2 000 元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用 3 年并将其报废售给一家乡镇企业。要求 1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；2.指出该项业务的错误所在及其影响。（二）资料审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题：1.该厂报废机床一台，变价收入为 3000 元，分录为：借：银行存款 3 000 贷：盈余公积 3 000 2.该厂将一台设备向其他单位投资，设备原值 120000 元，已提折旧 10000元，双方协商作价 130000 元。分录为：借：长期股权投资 110 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 120 000 3.出租固定资产收入 10000 元，分录为：借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000 要求指出存在的问题，做出调整分录。二十一、固定资产折旧的审查（一）资料审计人员在审查华润股份有限公司 20X1 年度固定资产折旧时，发现本年度 1 月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为 100 000 元，预计净残值为 10 000 元，预计使用年限为 5 年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。要求根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。（二）资料20X3 年 1 月，审计人员审查了某企业上年 12 月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。1.1 月末该车间设备计提折旧额 12 000 元，年折旧率为 6%。2.11 月份购入设备一台，原值 20 000 元，已安装完工交付使用。3.11 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值 10 000 元。4.11 月份交外单位大修设备一台，原值 50 000 元。1 1 5.11 月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为 200 000元。技改支出 50 000 元，变价收入 20 000 元。6.12 月份该车间设备计提折旧 21 000 元。要求假定该企业 20X2 年 11 月末计提折旧数正确，验证该企业该年 12 月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。二十二、无形资产的审查 资料审计人员贺新对永兴工厂无形资产进行审计时，发现该厂以 10 万元转让某项专利，该项专利账面价值 8 万元，摊销期限为 20 年，已摊销 5 年，企业将 2 万元差额记入“其他应付款”（营业税率 5%）。要求指出上述业务只存在的问题，做出相应的调账分录。二十三、长期股权投资的审查 资料 审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时，发现以下三笔会计分录：（1）借：长期股权投资其他投资 110 000 贷：银行存款 110 000（2）借：长期股权投资其他投资 250 000 贷：投资收益 250 000（3）借：银行存款 250 000 贷：投资收益 250 000 1.审计人员通过向企业有关人员调查讯问及查阅有关资料，了解到如下情况：（1）宏大公司为某公司的主要股东之一，而且当年宏大公司又购入该公司价值为 11 万元的产权，新购入的产权含有已宣布但未发放的利润 1 万元，至此，宏大公司控股比例已达 50%。（2）该公司决算表明当年实现的净利润为 80 万元，该公司拿出 50 万元分配股利，宏大公司分得 25 万元。要求 1.指出宏大公司财务处理中存在的问题；2.做出相应的财务调整。二十四、长期债权投资的审查 资料利民厂于 20X2 年 1 月以 250 000 元购入兴达公司发行的四年期年利率为 10%的债券，面值 240 000 元。购入债券已用银行存款付清，期满后一次还本付息。利民厂按年计提利息，审计人员于 20X3 年 2 月份对该厂 20X2 年的应计利息和溢价摊销进行审计时，发现分录如下：1 2 （1）购入债券付款时：借：长期股权投资债权投资 240 000 其他应收款兴达公司 10 000 贷：银行存款 250 000（2）计提利息和分摊溢价的分录：借：长期股权投资债权投资（应计利息）24 000 贷：长期股权投资债权投资 4 000 应付福利费 20 000 要求1.指出该问题是怎样审查的。2.存在什么问题？3.做调整分录。二十五、在产品成本的审查 资料 审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239 040元，其中，直接材料 144 000 元，直接工资 36 000 元，其他直接支出 5 040 元，制造费用 54 000 元。本月发生费用 999 000 元，其中，直接材料 662 400 元，直接工资 90 000 元，其他直接支出 12 600 元，制造费用 23 400 元。本月直接材料 144 000 元，直接工资 36 000 元，其他直接支出 5 040 元，制造费用 54 000元。本月完工产品 480 台，月末在产品 240 台，在产品投料率为 80%，完工率为50%，经查实本月账面在产品实际成本为 479 880 元，其中，直接材料 350 400元，直接工资 42 000 元，其他直接支出 5 880 元，制造费用 81 600 元，本月完工产品已结转。要求1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。二十六、财务费用的审查 资料 审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：1.财务科人员的工资及奖金 6 500 元；2.支付未完工工程借款利息 3 000 元；3.支付短期借款利息 4 000 元；4.支付金融机构的手续费 2 500 元。要求1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。二十七、销售费用的审查 资料 审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录：1.设销售机构人员的工资及奖金 7 300 元；2.预付下年度的产品广告费 20 000 元；3.招待客户的费用 2 500 元；4.支付产品的包装费 3 000 元。要求1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。1 3 二十八、基本业务收入确认的审查 资料 审计人员在审查某工业企业 20X3 年 6 月份“银行存款”日记账时，发现 6 月 24 日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“产品销售收入”，金额计 30 万元，决定进一步查证。经查阅20X3 年 6 月 24 日 17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：借：银行存款 300 000 贷：产品销售收入 300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30 万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。要求 指出该企业存在问题，并提出处理意见。二十九、基本业务收入合法性的审查 资料 审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。合同中规定，加工费 9 000 元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：借：银行存款 9 000 贷：其他应付款 9 000 后又发现加工多余的材料 90 千克，合同标价为每千克 15 元，被加工车间出售，共得 1 350 元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。要求指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。三十、其他业务收入的审查 资料 审计人员王军审查海河公司 20X2 年 9 月份“银行存款”日记账时，发现 9 月 10 日 25#摘要中注明转让专有技术60 000 元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。经查阅 9 月 10 日 25#记账凭证，凭证的内容如下：借：银行存款 60 000 贷：应付账款 60 000 该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。要求 指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。1 4 三十一、产品销售税金及附加的审查 资料 审计人员王军审查富通运输公司“营运税金及附加营业税”明细账时，发现运输公司在 11 月份已计营业税 27 000 元，并已于 12 月 5 日如数上缴。在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650 000元，货运收入 150 000 元，国际货物联运收入 100 000 元，营业税率为 3%，审计人员王军将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收入”明细账中的收入逐项核定，发现两个疑点：一是国际货物联运收入总额为 150 000 元，支付国外运输公司运费 30 000 元，纳税营业额为 120 000 元；二是在 11 月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在 10 月份以前每月都有。审计人员王军审阅有关期间费用明细账时发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入，共计 55 600 元。要求分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。三十二、其他业务支出的审查 资料 审计人员王军对 A 公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和 B 公司签订一项租赁合同。B 公司租用 A 公司的四间办公室，租期为 5 年，年租金为16 000 元。该办公室的年折旧额为 4 000 元。A 公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理：借：银行存款 16 000 贷：累计折旧 4 000 其他业务收入 12 000（假定 A 公司其他业务收入适用的营业税税率 3%）要求1.说明审计方法；2.指出存在的问题；3.提出处理意见。三十三、投资收益的审查（一）资料 审计人员王军于 20X3 年 2 月 16 日审查海河公司 20X2 年一项无形资产投资业务时，发现该公司从被投资方收到 85000 元利润时，做了如下会计分录：借：银行存款 85 000 贷：投资收益 45 000 其他应付款 40 000 要求指出该公司存在的问题，并提出处理意见。（二）资料审计人员在审查某股份有限公司 20X2 年 12 月的“投资收益”总账时，发现月末有借方余额 16 000 元，怀疑有人为调增 20X2 年利润的问题。审计人员首先查阅“投资收益”明细账，发现本年借方发生额为36 000 元，贷方发生额为 100 000元，而年末结算本年利润账户的数额为80 000 元，因而形成年末“投资收益”账户有借方余额16 000 元。1 5 审计人员首先通过询问该公司财务经理后证实，该公司 20X2 年经营成果不佳，为了保证 20X2 年的股利发放，人为地调高 20X2 年度利润 16 000 元。要求针对上述查实的问题，提出处理意见。三十四、营业外收入的审查 资料 审计人员王军审查海河公司 20X2 年 5 月份营业外收入明细账时，发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为：借：应收账款 50 000 贷：营业外收入 50 000 另知，该笔业务未开增值税发票。要求指出该公司存在的问题并提出处理意见。三十五、所得税的审查 资料海河公司 20X1 年年底挂账亏损为 12 万元，20X2 年度结算时，企业账面实现利润总额为 50 万元，注册会计师受托于 20X3 年 2 月对该公司报表进行审计，审查中发现下列情况：1.年初产成品余额多计 10 000 元；2.当年转让无形资产取得收入 8 000 元，扣除各项支出后净收入为 5 000，列入“营余公积”账户；3.固定资产出租收入2 000 元，扣除折旧及维修支出后净收入为 1 600 元，列入“其他应收款”账户；4.营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款14 000元；5.管理费用中列支的业务招待费超过标准500 元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息600 元；6.20X3 年 1 月 10 日收到某购货单位退回20X2 年 12 月销售的产品 40 000元，该批产品销售成本为30 000 元。假定该公司适用的所得税税率为33%。要求对以上情况进行分析，并计算该公司20X2 年度的应纳税所得额和应纳所得税额。三十六、利润的审查 资料 审计人员在审查甲企业20X2 年度利润情况时，发现甲企业 6 月份亏损 2 034 元，7 月份扭亏为盈实现利润51 200 元，并发给主要领导人扭亏为盈奖金 4 000 元，经初步了解该单位并没有明显改善生产经营，产品品种，产量和6 月份基本相同，审计人员怀疑其实现利润不实。审查该单位费用明细账发现 6月份有固定资产修理费 44 000 元，7 月份却没有发生任何修理费，同时递延资产固定资产大修理支出明细账则有 52 000 元的开支，财务处理为：1 6 借：递延资产 52 000 贷：银行存款 40 000 应付工资 12 000 并且该递延资产并没有在 7-12 月份进行摊销，查阅 20X1 年有关账簿发现20X1 年刚发生固定资产大修理支出 100 000 元。经进一步查问有关人员，在事实面前他们承认，该单位领导为了实现扭亏为盈任务，面授会计人员把固定资产修理费转为递延资产处理，从而少计成本 52 000 元，虚增了利润，并发给领导奖金。要求指出甲企业存在的问题，并提出处理意见。三十七、应付账款的审查 资料 审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现 20X2 年 A 公司明细账有贷方余额 97000 元，经查证有关凭证，是 20X2 年向 A 公司购买木料的货款。要求分析可能出现的问题，说明是否需要进一步审查。如需要，说明如何审查，并提出审计意见。三十八、应付工资的审查 资料 审计人员在审查某企业上半年“应付工资”账户时，发现 12 月份比11 月份多出 4 万元，审计人员怀疑其中有虚列工资或其他项目的问题，故决定做进一步审查。审计人员调阅 12 月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，食堂人员工资 38000 元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问食堂负责人时，供认因本企业业务招待费超支，财务科长让其领取的，并提供了原始凭证。财务科长对此供认不讳。假定该企业适用的所得税税率为 33%，福利费计提比例为 14%。要求指出该企业存在的问题，并提出处理意见。三十九、收入循环审计案例 1.假定你于 20X1 年 11 月末对一个新客户（Z 公司）的应收账款进行函证。11 月 30 日的应收账款余额为980 156 元，明细账户为 210 户，你从中抽取了 60户进行函证，其余额为 677 220 元。函证的对象中除了 9 户以外，其余均收到回函（计 51 份）。在这些回函中，指出有差异的有 10 份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：（1）我们（Y 公司）所欠的货款（余额 10 万元）已于 10 月 20 日付清。（2）我们（X 公司）所欠的货款（余额 20 万元）已于 11 月 10 日付清。（3）我们（W 公司）尚未收到货物。1 7 （4）我们（V 公司）曾于 9 月份预付过货款 20 万元，这笔货款足以抵付账户所示的欠款 19 万元。要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？2.在初次审计 G 公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。公 司 年末应收账款 全年销货金额 甲 0 万 100 万 乙 3 万 6 万 丙 9 万 11 万 丁 20 万 220 万 要求：（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。四十、支出循环审计案例 1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1 年 12 月 31 日的财务报表。你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控