成本企划——成本管理所面临的困境.pptx

1成本企劃成本企劃余德成國立高雄海洋科技大學運籌管理系國立高雄海洋科技大學運籌管理系2007.4.12007.4.1 國立中山大學人力資源管理研究所國立中山大學人力資源管理研究所Unit 3Unit 32成本營運體系成本營運體系成本管理屋成本管理屋VI. 未來發展未來發展第十三章成本管理之未來發展第十三章成本管理之未來發展第十四章運籌產業之成本管理課題第十四章運籌產業之成本管理課題IV. 成本改善成本改善II. 成本企劃成本企劃第六章建構技術成本標準化標準化策略性規劃策略性規劃（做對事情）（做對事情）目標設定目標達成目標設定目標達成營運合理化營運合理化（做好事情）（做好事情）第五章年度營運計劃與技術資料第九章決策管理III. 成本維持成本維持III. 成本維持成本維持第七章預算編製第八章績效管理第十章價值分析(VA/VE)第十一章成本減半(VRP)第十二章流程改善工具I. 成本概論成本概論第二章成本管理基礎與理論第三章數量與作業基礎成本制度第四章目標成本與價格制定第一章第一章成本管理成本管理之思維之思維n大綱大綱1.1.成本管理之起源與發展成本管理之起源與發展2.2.成本企劃的基本概念成本企劃的基本概念3.3.成本意識與分析架構成本意識與分析架構4.4.年度營運計畫與目標成本年度營運計畫與目標成本5.5.技術資料與技術成本技術資料與技術成本1.1.成本管理之起源與發展成本管理之起源與發展n會計報告之發現會計報告之發現n會計制度之使用會計制度之使用n成本計算之發展成本計算之發展n發現新成本計算單位發現新成本計算單位n成本管理的科學成分成本管理的科學成分n成本管理所面臨的困境成本管理所面臨的困境n重新發現成本管理重新發現成本管理6n會計報告之發現會計報告之發現n會計報告之存在會計報告之存在l存在人類社會中有數千年之久l五百年前刻在石板上的會計紀錄l威尼斯傳教士 Fra Pacioli 的複式簿記基本原理n會計報告之商業管理意涵會計報告之商業管理意涵l人類進行市場交易之初，對商業交易資訊的需求就已經存在l會計報告可以呈現交易結果,提供成本資訊7n會計制度之使用會計制度之使用n在在18001800年代，歐美國家部份地區的企業就已經開始使用會年代，歐美國家部份地區的企業就已經開始使用會計制度計制度nAndrew Carnegie(Andrew Carnegie(卡內基鋼鐵公司負責人卡內基鋼鐵公司負責人) )於於1872-19021872-1902年年之間，使用成本報告來管理企業：之間，使用成本報告來管理企業：l只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的問題l用來檢視營運的成本資訊，而非用來編製財務報表l提供哪些成本資訊?當時的經理人並不需要詳細的成本資訊，因為產業的產品組合不若現今的複雜，所以經理人對於成本的控制，主要憑藉著直覺與信心就足夠了人工成本/勞力密集的企業所以, supervisor做什麼?成本計算之發展成本計算之發展n紡織業之成本計算紡織業之成本計算n鋼鐵業之成本計算鋼鐵業之成本計算n鐵路運輸業之成本計算鐵路運輸業之成本計算n流通業之成本計算流通業之成本計算9紡織業之成本計算紡織業之成本計算n西方早期的紡織公司，西方早期的紡織公司，18001800年以後的紡織業者就知道賺年以後的紡織業者就知道賺取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要是藉由控制生產之是藉由控制生產之動作與時間動作與時間，提高生產附加價值。，提高生產附加價值。n後來的經理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行後來的經理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本（可控制）的方式之一，就是降低成本( (人工成本人工成本) )，藉，藉此可以有效提高生產力。此可以有效提高生產力。n單一活動的經理人創造了全新的管理會計制度，監督並單一活動的經理人創造了全新的管理會計制度，監督並評估企業內部各作業程序與產出，這也是評估企業內部各作業程序與產出，這也是成本計算成本計算最初最初發展的構想。發展的構想。10n鋼鐵業之成本計算鋼鐵業之成本計算n到了到了1919世紀後期，西方工業國家較興盛的產業為鋼鐵業世紀後期，西方工業國家較興盛的產業為鋼鐵業、食品業、石油業與化學工業等，這些產業的營運狀況、食品業、石油業與化學工業等，這些產業的營運狀況比比1919世紀初的新英格蘭的紡織工業還世紀初的新英格蘭的紡織工業還複雜複雜，並且，並且規模規模也也更大更大n卡內基為了取得公司所需的成本資料，設計出應付憑單卡內基為了取得公司所需的成本資料，設計出應付憑單制（制（Voucher SystemVoucher System）。在此種方法之下，各部門會將）。在此種方法之下，各部門會將其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關資料等編其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關資料等編入定期的報表之中，匯總而成成本報告單，這是該公司入定期的報表之中，匯總而成成本報告單，這是該公司的主要成本控制工具之一的主要成本控制工具之一n卡內基於卡內基於18721872年至年至19021902年之間，使用成本報告來管理他年之間，使用成本報告來管理他的企業：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的的企業：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的問題問題n事前提供企業經營所需的成本資訊事前提供企業經營所需的成本資訊，而非只是事後用來，而非只是事後用來編製財務報表。編製財務報表。 n鐵路運輸業之成本計算鐵路運輸業之成本計算n大型企業的管理問題大型企業的管理問題l19001900年代以後，產業中的年代以後，產業中的大型企業大型企業所面臨到的管理問所面臨到的管理問題，已經不能像題，已經不能像1818世紀時代的企業體一般，光憑信心世紀時代的企業體一般，光憑信心與直覺就可以處理與直覺就可以處理n1919世紀鐵路管理世紀鐵路管理n鐵路運輸業的科層體系鐵路運輸業的科層體系n發現發現新成本計算單位新成本計算單位n1919世紀鐵路管理世紀鐵路管理n根據根據Alfred Chandler, Jr. Alfred Chandler, Jr. 對對1919世紀鐵路管理的研究世紀鐵路管理的研究l鐵路運輸業在處理這相相關問題的方法是執產業之牛耳l其中的一項解決方法就是設計新會計制度，作為資訊傳遞與營運控制的工具l鐵路運輸業自行設計了特殊的簿記制度(cf.早期的製造業)，依據這種制度，鐵路公司紀錄每日大量的交易事項，並將其彙整成為例行性的內部報告資料。 n鐵路運輸業發明了預先編號的車票及處理發票的程序，並使用定額零用金鐵路運輸業發明了預先編號的車票及處理發票的程序，並使用定額零用金制度及電報傳送金流資訊制度及電報傳送金流資訊l鐵路公司的經理人一方面可以每天自各地區龐大數量的營業處收取現金l同時存入鄰近的商業銀行l也可以立即向總公司回報收入狀況，並將現金透過銀行轉回總公司。n鐵路運輸業也設計了新的會計制度來控制現金的支出與紀錄，這種記帳方鐵路運輸業也設計了新的會計制度來控制現金的支出與紀錄，這種記帳方式就如同現在所使用的應付憑單制度式就如同現在所使用的應付憑單制度n鐵路運輸業所設計的成本制度目的與當時其他產業相同，都是用來評估與鐵路運輸業所設計的成本制度目的與當時其他產業相同，都是用來評估與控制內部流程。控制內部流程。n鐵路運輸業的科層體系鐵路運輸業的科層體系n美國的鐵路運輸業是世界上第一個實行組織層級制的產美國的鐵路運輸業是世界上第一個實行組織層級制的產業，某一層級的經理管理旗下一層級的經理如此依序展業，某一層級的經理管理旗下一層級的經理如此依序展開也就是開也就是Max WebberMax Webber所謂的科層體系（所謂的科層體系（BureaucracyBureaucracy）nMax WebberMax Webber認為為科層體系是理想的組織型態，強調組認為為科層體系是理想的組織型態，強調組織的層級性、正式化與法制化織的層級性、正式化與法制化l這種理想組織的優點是層級節制與指揮權統一，企業在面臨決策與執行任務時可以很快速的展開l事權集中、責任分明與命令容易貫徹也是該種組織的好處；缺點就是權力氣氛太重、組織缺乏彈性n就當時的管理困境來說，以層層上報的方式並不失為一就當時的管理困境來說，以層層上報的方式並不失為一種良策。種良策。發現新成本計算單位發現新成本計算單位 製造業將投入要素轉換成為有形的產品，而鐵路運輸業製造業將投入要素轉換成為有形的產品，而鐵路運輸業將投入要素轉換成為無形的運輸服務產出的程序，並使將投入要素轉換成為無形的運輸服務產出的程序，並使用長度創新的單位（如延噸英哩、延人英哩），作為計用長度創新的單位（如延噸英哩、延人英哩），作為計算產出的基本單位，創造出來的是複雜而精緻的內部會算產出的基本單位，創造出來的是複雜而精緻的內部會計程序。計程序。 雖然紡織業是產業發展的先驅，但是此一行業在當時只雖然紡織業是產業發展的先驅，但是此一行業在當時只生產單純的產品，可以用少數的人力就可以作好管理的生產單純的產品，可以用少數的人力就可以作好管理的工作。而鐵路運輸業在當時是屬於大型而複雜的企業工作。而鐵路運輸業在當時是屬於大型而複雜的企業，除了對於專業程序的工作必需做最是當的區分之外，管除了對於專業程序的工作必需做最是當的區分之外，管理的工作也必需以專業分工的方式進行。理的工作也必需以專業分工的方式進行。n流通業之成本計算流通業之成本計算n流通業之發展流通業之發展n流通業之內部管理系統流通業之內部管理系統n流通業者的績效衡量指標流通業者的績效衡量指標流通業之發展流通業之發展 1919世紀末期的大型的配銷商（世紀末期的大型的配銷商（Large-Scale DistributorLarge-Scale Distributor）與都市零售業（）與都市零售業（Urban RetailingUrban Retailing）已發展出與製造業全然不同的會計制度。）已發展出與製造業全然不同的會計制度。因為製造技術的發展，而且被廣泛應用於大量生產。同時，鐵路運輸及電報因為製造技術的發展，而且被廣泛應用於大量生產。同時，鐵路運輸及電報系統的應用與推波助瀾，使得美國經濟體充斥著標準化與大量生產的產品。系統的應用與推波助瀾，使得美國經濟體充斥著標準化與大量生產的產品。正因為電報系統與鐵路運輸可以大量且快速的傳遞資訊流（正因為電報系統與鐵路運輸可以大量且快速的傳遞資訊流（Information Information FlowFlow）與物流（）與物流（Material FlowMaterial Flow），再輔以日新月異的快速與大量製造技術，），再輔以日新月異的快速與大量製造技術，降低產品成本與售價。在這種環境之下，流通業因為掌握產品通路，逐漸找降低產品成本與售價。在這種環境之下，流通業因為掌握產品通路，逐漸找到了生存與發展的空間。到了生存與發展的空間。 1919世紀的全球市場尚未有流通業發展的空間，因為在當時製造商大多將產品世紀的全球市場尚未有流通業發展的空間，因為在當時製造商大多將產品直接銷售給終端消費者，如縫紉機與食材等。大型製造商為了克服偏高的運直接銷售給終端消費者，如縫紉機與食材等。大型製造商為了克服偏高的運銷成本，銷成本， 採用大量運送的方式降低運銷成本。採用大量運送的方式降低運銷成本。為了連接製造商與銷費者之間的通路，於是產生了大型的配銷商或經銷商，為了連接製造商與銷費者之間的通路，於是產生了大型的配銷商或經銷商，一般稱為批發商與零售商。這些批發商與零售商繼續整合成為今日的大型流一般稱為批發商與零售商。這些批發商與零售商繼續整合成為今日的大型流通業（如通業（如Wal-MartWal-Mart、MacyMacy及及SearsSears等公司），大型流通業者反而因為最接近產等公司），大型流通業者反而因為最接近產品市場而掌握了通路、產量與價格。品市場而掌握了通路、產量與價格。 流通業之內部管理系統流通業之內部管理系統為了能有效能的經營，流通業者成功建立了高為了能有效能的經營，流通業者成功建立了高產量、高週轉率及低成本的內部管理系統，即產量、高週轉率及低成本的內部管理系統，即使在微利時代也能生存並具有競爭優勢使在微利時代也能生存並具有競爭優勢利用這套系統來控制存貨、融資與顧客信用的利用這套系統來控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業必需快速的發展內部的會計系統成本，流通業必需快速的發展內部的會計系統以有效評估成本、生產力與營運資金以有效評估成本、生產力與營運資金先模仿早期製造業及鐵路運輸業的會計制度，先模仿早期製造業及鐵路運輸業的會計制度，再發展自己獨有的會計系統再發展自己獨有的會計系統流通業者的績效衡量指標流通業者的績效衡量指標n在在18801880年到年到19101910年間，一種新的成本衡量技術被科學管理年間，一種新的成本衡量技術被科學管理專家們開發出來，除了可以用來計算生產力，更可以計算專家們開發出來，除了可以用來計算生產力，更可以計算獲利能力獲利能力n大型流通業與鐵路運輸業分布之地理涵蓋範圍相當類似大型流通業與鐵路運輸業分布之地理涵蓋範圍相當類似n一般大型流通業者整合數個與配銷相關的活動，然後發展一般大型流通業者整合數個與配銷相關的活動，然後發展出特殊的會計衡量與標準，用來檢查配銷過程的效率出特殊的會計衡量與標準，用來檢查配銷過程的效率n凡是經由大城市的零售商及批發商所設計的內部會計制度凡是經由大城市的零售商及批發商所設計的內部會計制度，特別重視各銷售部門的績效，特別重視各銷售部門的績效 n流通業者使用銷貨數量與銷貨毛利率作為主要的衡量指標流通業者使用銷貨數量與銷貨毛利率作為主要的衡量指標，會計系統所提供的成本資訊與鐵路運輸業的成本計算方，會計系統所提供的成本資訊與鐵路運輸業的成本計算方式雷同式雷同n銷貨數量與銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績效之外，銷貨數量與銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績效。也可以用來比較部門與公司整體的績效。19成本管理的科學成分成本管理的科學成分科學管理科學管理lFrederick W. Taylor 為其中的代表人物更有科學管理與管理學之父之稱。 l生產技術快速精進，使得生產的數量以倍數方式成長，工廠內的管理工作也因而日漸龐大，必須交由部門領班來處理，內包制度（Inside Contracting）成為主流的管理制度，管理當局必須找出更有效率的方式來控制日漸複雜的製造成本。n成本管理作為一門科學成本管理作為一門科學l科學管理為基礎之成本思維l錙銖計較, 而且斤斤計較l事前精確計算成本, 作為決策依據n整體與個別的差異整體與個別的差異 n科學管理之父，泰勒科學管理之父，泰勒(Frederick W. Taylor)(Frederick W. Taylor)對於成本的對於成本的看法是以個別製程的方式來做分析看法是以個別製程的方式來做分析 nAlexander ChurchAlexander Church以整體的方式來分析成本以整體的方式來分析成本l整體vs.個別l整合式vs.分析式l有獲利的整體vs.有效率的個體整合式管理方法考慮藉由手段的設計，來達到整體的大目標分析式則是在已知的方法中考量如何正確的利用 交易成本概念交易成本概念n平均分攤與成本動因的差異平均分攤與成本動因的差異n現代的財務會計人員著重在用成本會計來評估財務報表現代的財務會計人員著重在用成本會計來評估財務報表中的存貨，所有利潤的衡量與存貨的評估並不需要個別中的存貨，所有利潤的衡量與存貨的評估並不需要個別產品的正確成本資訊，所以用平均攤派的觀念來彙整成產品的正確成本資訊，所以用平均攤派的觀念來彙整成本即可本即可 n若成本會計只用於產品種類樣式少的工廠，因為所耗用若成本會計只用於產品種類樣式少的工廠，因為所耗用的資源率相同，成本不會有太大的差異，用平均攤派的的資源率相同，成本不會有太大的差異，用平均攤派的觀念來彙整成本是可以接受的；但是以這種觀念使用在觀念來彙整成本是可以接受的；但是以這種觀念使用在產品多樣式且資源耗用率大不相同的企業之中，則會出產品多樣式且資源耗用率大不相同的企業之中，則會出現很大的問題現很大的問題 n有一些成本不適合直接分攤至產品上，而必須要以批次有一些成本不適合直接分攤至產品上，而必須要以批次或是考慮時間等方式來做合理攤派，也就是必需瞭解成或是考慮時間等方式來做合理攤派，也就是必需瞭解成本動因（作業屬性），才能合理攤派成本本動因（作業屬性），才能合理攤派成本 成本管理所面臨的困境成本管理所面臨的困境n會計部門主導的成本管理會計部門主導的成本管理n成本並不是由會計部門產生成本並不是由會計部門產生n使用會計資訊所面臨的嚴重困境使用會計資訊所面臨的嚴重困境n成本管理與會計制度劃上等號成本管理與會計制度劃上等號會計部門主導的成本管理會計部門主導的成本管理會計部門主導成本管理，通常是由會計部門單方面會計部門主導成本管理，通常是由會計部門單方面向相關部門佈達會計的專業用語，甚至還進一步指向相關部門佈達會計的專業用語，甚至還進一步指示應如何降低成本示應如何降低成本 （石松康男（石松康男, 1986, 1986） 產生此種情形原因有下列三種情形：產生此種情形原因有下列三種情形：1. 成本是由會計部門計算得的，而成本產生部門則是成本的利用者的想法已經根深蒂固。2. 成本對技術者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術者對採取逃避的態度。3. 技術者退縮盡量不去理會成本的計算而會計部門因此抬頭的平衡力量一直存在著。n會計部門主導成本管理的原因會計部門主導成本管理的原因n成本是由會計部門計算得的，而成本產生部門則成本是由會計部門計算得的，而成本產生部門則是成本的利用者的想法已經根深蒂固是成本的利用者的想法已經根深蒂固n成本對技術者來說是非常難懂的，這種先入為主成本對技術者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術者對採取逃避的態度的觀念造成了技術者對採取逃避的態度n技術者退縮盡量不去理會成本的計算而會計部門技術者退縮盡量不去理會成本的計算而會計部門因此抬頭的平衡力量一直存在著。因此抬頭的平衡力量一直存在著。 n成本並不是由會計部門產生成本並不是由會計部門產生n現在是追求顧客滿意的時代現在是追求顧客滿意的時代l成本l方便n成本並不是由會計部門產生成本並不是由會計部門產生l會計部門只是將所有相關的費用計算並形成成本，接著整理成資料並提供各部門瞭解與應用。l僅單以實績成本與目標成本的相較，對不懂成本的技術者而言確實是較方便，但是與企業的年度計劃連結便發生了問題。 n成本改善要能實際持續反應於營運績效成本改善要能實際持續反應於營運績效l標準化的標準成本，比變化不定的實績成本更適合衡量成本l標準成本作為目標成本的主要參考依據, 才能反映實際營運需要重新發現成本管理重新發現成本管理 發展精確的成本管理科學才是新成本管理典範成本管理三部曲:成本企劃、成本維持與成本改善現代成本管理應該透過系統化的思維與建構有邏輯、有方法、有理論依據整合策略性規劃與營運合理化的思考根據成本管理三部曲，達成有效管理成本的目標在營運過程中需要有系統地事前蒐集資料與分析事前提供有用的管理資訊，作為決策的依據發展好用的成本計算單位合理的成本分析架構272.2.成本企劃的基本概念成本企劃的基本概念n企劃企劃n預測預測n利潤利潤n成本成本28企劃步驟企劃步驟2. 建立適當目標建立適當目標 : 達成什麼目標 到達什麼境界 何時達成目標 3. 考慮企劃前提考慮企劃前提 : 計畫實施的內外環 境為何 4. 擬定各種行動方案擬定各種行動方案 : 最有希望達成目標 的行動方案為何5. 評估各種行動方案評估各種行動方案 : 哪個行動方案能以最 少成本達成公司目標6. 選定理想行動方案選定理想行動方案 : 選取最有利且可行的 行動方案1. 認清機會存在認清機會存在，了解 : 市場狀況 競爭態勢 消費者需求 公司優劣勢7. 編定輔助計畫編定輔助計畫，有助於: 行動方案實施之計畫 購買必要設施 訓練必要人力 發展新產品 8. 編列計畫預算編列計畫預算 : 銷售價格 銷售量 營業費用 資本支出 基本概念29利潤預估利潤預估收入預估銷貨預估支出預估其他收入預估產銷成本預估其他成本預估利潤預估基本概念30成本的定義成本的定義(1)(1)一般人對成本一詞事耳熟能詳，也常因為使一般人對成本一詞事耳熟能詳，也常因為使用時的背景與所談論事務的不同，對成本的用時的背景與所談論事務的不同，對成本的見解也會有所不同見解也會有所不同根據現代字典對成本的定義：根據現代字典對成本的定義：給付一切東西所必須付出的代價（牛津當代給付一切東西所必須付出的代價（牛津當代大辭典）大辭典）美國一般公認會計原則美國一般公認會計原則(1995)(1995)中的成本的定義：中的成本的定義：成本是不問有形無形，只要是經濟性財貨的取成本是不問有形無形，只要是經濟性財貨的取得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預計將來會支付的價值，皆稱為成本乃至於預計將來會支付的價值，皆稱為成本31成本的定義成本的定義(2)(2)日本的成本會計標準中的成本定義有兩種：日本的成本會計標準中的成本定義有兩種：成本為消費的經濟價值：企業以生產、銷售（服務）為目的，而投入材料、勞務等要素之經濟價值（可以金額評估之價值），即為成本成本是企業將經營過程中轉嫁到製成品的價值：掌握企業將經營過程中所給付之有關金額，即為成本; 給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動力、修繕服務等，同時以產出物（含勞務）為標的，累計所接受的轉移價值 32成本的定義成本的定義(3)(3)會計學名詞辭典中的成本定義也有兩種：會計學名詞辭典中的成本定義也有兩種：當取得資產、權益或勞務時，所支付一切必要的代價而言。此種取得資產、權益或勞務之支付，包括現金給付、勞務供給、權利付與或其他資產之交換。至於一切必要的代價則包括發票價格與未取得資產、權益或勞務而必須付出之各項相關支出。一項支出、費用或資產之消逝；當其屬性決定後，或分配於某種收入或產品負擔者，即可冠以各該有關之屬類，而稱之為成本，例如銷管成本、製造成本、廠務成本、銷貨成本、後期成本等等。 33成本的定義成本的定義(4)(4)一般商業習慣下之成本概念，主要考慮參考對一般商業習慣下之成本概念，主要考慮參考對象而有不同定義：象而有不同定義：成本與經營目的有關：所謂成本，即貨品的生產、銷售，以及經營過程中的一切支出，包括服務所需的一切支出。此一定義之成本，不包含與經營目的無關之消費，關於資本調度、償還、利益處分等財務活動之費用，原則上不屬於成本。成本是正常情況下所產生的支出：成本限於正常狀態下所發生的，不含異常原因之價值耗用。 34成本之分類成本之分類 成本的分類方式主要有成本的分類方式主要有6種：種： 產生之型態性產生之型態性 產品別關連性產品別關連性 作業程度性作業程度性 控制程度性控制程度性 品質攸關性品質攸關性 決策特徵決策特徵 35產生之型態性產生之型態性此為長久以來最常被採用的基本分類方式此為長久以來最常被採用的基本分類方式將人工成本、材料成本與製造費用合在一起稱為將人工成本、材料成本與製造費用合在一起稱為製造成本：製造成本：人工成本（Labor Cost）:材料成本（Material Cost）:製造費用（Manufacturing Overhead）:36產品別關連性產品別關連性日比宗平（日比宗平（1988）指出產品別關聯性的成本分）指出產品別關聯性的成本分類方式與以每一產品的相關性為成本分類類方式與以每一產品的相關性為成本分類的思考方式相似：的思考方式相似：直接人工成本（Direct Labor Cost）:直接材料成本（Direct Material Cost）:製造費用（Manufacturing Overhead）: 間接人工成本（Indirect Labor Cost）: 間接材料成本（Indirect Material Cost）:其它製造成本（Other Manufacturing Cost）:37 總成本分類比較總成本分類比較表表2.1 總成本分類比較表總成本分類比較表 直接成本直接成本 間接成本間接成本 直接材料成本 間接材料成本 零件費用 間接人工 外包相關費用 福利及伙食費用 直接人工成本 折舊費 其它直接費用 租賃費 銷售成本銷售成本 / 管理成本管理成本 保險費 銷售員薪資、差旅費、包裝、廣告費、 修繕費 運費、交際費/董監事薪資、事務人員薪資、伙食費、福利費、應付利息、 能源費用（水、電、瓦斯） 貼現費、折舊費、稅捐、其它營業費用 其他製造費 38 直接成本與間接成本直接成本與間接成本 圖圖 2.1 直接與間接成本分類比較圖直接與間接成本分類比較圖 直直接接成成本本間間接接成成本本直直接接人人工工成成本本直直接接材材料料成成本本其其它它製製造造成成本本直直接接人人工工成成本本直直接接材材料料成成本本直直接接製製造造費費用用間間接接人人工工成成本本間間接接材材料料成成本本間間接接製製造造費費用用間間接接人人工工成成本本間間接接材材料料成成本本製製造造費費用用Ronald W. Hilton 分分類類日日比比宗宗平平 分分類類39作業程度性作業程度性 根據作業時資源的負荷程度（根據作業時資源的負荷程度（Loading Loading RatioRatio）而區分之成本分類）而區分之成本分類 變動成本（Variable Cost）: 固定成本（Fixed Cost）: 作業程度性也可以下列指標衡量作業程度性也可以下列指標衡量: : 使用率（使用率（Utilization RatioUtilization Ratio）: : 稼動率（稼動率（Operation RatioOperation Ratio）: : 可動率（可動率（Availability RatioAvailability Ratio）: :40 固定成本固定成本圖圖2.2 變動成本示意圖變動成本示意圖 作業度作業度成成本本低低中中高高圖圖2.3 固定成本示意圖固定成本示意圖 作業度作業度成成本本低低中中高高高高成成本本作業度作業度低低中中aa變動成本變動成本製造成本製造成本固定成本固定成本圖圖2.4 製造成本示意圖製造成本示意圖 41控制程度性控制程度性 有一些企業因為專業分工不如大企業來的有一些企業因為專業分工不如大企業來的複雜或是希望以專人或專案的方式來看管複雜或是希望以專人或專案的方式來看管所有的製造成本則會採用以控制程度性的所有的製造成本則會採用以控制程度性的成本分類方式來控制成本成本分類方式來控制成本 ： 可控制成本（Controllable Cost）: 不可控制成本（Uncontrollable Cost）:42品質攸關性品質攸關性品質成本的分類，其中包含：品質成本的分類，其中包含： 預防成本（Prevention Cost）。 鑑定成本（Appraisal Cost）。內部失敗成本（Internal Failure Cost）。 外部失敗成本（External Failure Cost）。 預防與鑑定成本是屬於自發性的成本，也就是說不一定會產生預防與鑑定成本是屬於自發性的成本，也就是說不一定會產生的成本。內部與外部的失敗成本則是非自發性的，若是事件發的成本。內部與外部的失敗成本則是非自發性的，若是事件發生時是一定要支付的成本。生時是一定要支付的成本。預防與鑑定成本稱為符合品質成本（預防與鑑定成本稱為符合品質成本（Costs of Conformance）。其中所花費的成本都是為了確保產品可以達）。其中所花費的成本都是為了確保產品可以達到顧客要求的品質水準。到顧客要求的品質水準。至於內部與外部失敗成本則可以稱為不符合品質成本（至於內部與外部失敗成本則可以稱為不符合品質成本（Costs of Nonconformance），不良品的退貨處理、次級品的折），不良品的退貨處理、次級品的折讓銷售、在製品的不良產生之後的重工等所花費的成本之謂讓銷售、在製品的不良產生之後的重工等所花費的成本之謂43品質成本與品質標準之關係品質成本與品質標準之關係 圖圖2.50100成成本本預防及鑑定成本預防及鑑定成本（符合品質成本）（符合品質成本）失敗成本失敗成本（不符合品質成本）（不符合品質成本）總品質成本總品質成本符合品質標準之數量比例（）符合品質標準之數量比例（）44失敗成本與時間之關係失敗成本與時間之關係圖圖2.6供應商開始生產供應商開始生產顧客使用產品後顧客使用產品後成成本本有形外部失敗成本有形外部失敗成本無形外部失敗成本無形外部失敗成本時間時間45決策特徵決策特徵 以決策的角度來說成本又可以分成為：以決策的角度來說成本又可以分成為： 機會成本（Opportunity Cost）: 沈沒成本（Sunk Cost）: 增支成本（Incremental Cost）:463.3.成本意識與分析架構成本意識與分析架構 成本意識成本意識 運籌價值系統運籌價值系統 交易成本交易成本 常用成本概念常用成本概念 成本分類方式之比較成本分類方式之比較 成本分析架構成本分析架構47n成本意識成本意識n追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數學上，1=1；但是在成本上，1卻不一定是等於1，此為成本意識n例如生產力效率，如果生產效率下降了1，那麼公司所遭遇的損失，絕不是只有1的人工成本、製造費用、材料成本或品質成本n對現代運籌管理人而言，成本意識無疑是最基本的素養，然後學習正確的成本定義與計算方法，才有機會建立企業的後勤優勢n成本意識是一種價值成本意識是一種價值48成本意識是一種價值成本意識是一種價值成本意識無疑是正面的意識成本意識無疑是正面的意識經營目標並不在於追求利潤，而是專注於累積企業的價值（亞馬遜） 所謂顧客價值通常是指顧客對於本公司績效在整個業界的競爭地位的相對性評估。顧客想由產品或服務中獲取價值。價值就是低價格。成本成本作為一種價值的管理意涵作為一種價值的管理意涵降低成本提供相對低廉價格的產品與服務，可創造顧客價值低成本的產品同時可以增大差額與銷售量，利潤達到相乘效果 49運籌價值系統運籌價值系統圖圖2.7 50交易成本交易成本(1)(1)一般的成本計算常會畫地自限，將成本的項目侷限於特定的時空範圍，忽略整個交易過程中的許多成本因素。 在交易行為發生時，為了完成交易所有必須蒐集資訊、談判交易條件、及監督對方履行契約等方面的成本。 交易成本是指採購成本以外的隱含成本：事前成本與事後成本交易成本分析是應用經濟觀點解釋交易成本的交易方式。51交易成本交易成本(2)(2) Williamson（1985）認為造成市場失靈，產）認為造成市場失靈，產生交易成本的原因為：生交易成本的原因為： 有限理性（bounded rationality） 投機主義（opprotunism） 環境不確定性與複雜性（uncertainty/complexity） 少數交易（small number） 資訊不對稱（information asymmetric） 氣氛（atmosphere）52n常用成本概念常用成本概念 n財務成本（財務成本（Financial CostFinancial Cost）：由會計人員根據過去或前期發生之歷史紀錄）：由會計人員根據過去或前期發生之歷史紀錄所計算出之成本。所計算出之成本。n目標成本（目標成本（Target CostTarget Cost）：目標成本是一種成本管理的方法，它是用比較好）：目標成本是一種成本管理的方法，它是用比較好的規格及設計程序以降低某一產品或勞務生命週期的總成本。的規格及設計程序以降低某一產品或勞務生命週期的總成本。n標準成本（標準成本（Standard CostStandard Cost）：標準成本是每製造一單位成本所需投入各項資）：標準成本是每製造一單位成本所需投入各項資源的預計成本。源的預計成本。n技術成本（技術成本（Technical CostTechnical Cost）：由技術者所計算出之預估成本（製造成本）：由技術者所計算出之預估成本（製造成本），主要是考慮現在不久的將來所要付出的成本，主要是考慮現在不久的將來所要付出的成本n配送成本（配送成本（Distribution CostDistribution Cost）：因需要銷售產品至顧客手上而發生的如支）：因需要銷售產品至顧客手上而發生的如支付配銷商與運費等成本。付配銷商與運費等成本。n行銷成本（行銷成本（Marketing CostMarketing Cost）：因販賣與提供服務而產生的成本如銷售人員）：因販賣與提供服務而產生的成本如銷售人員薪資、廣告費用等成本。薪資、廣告費用等成本。n行政管理成本（行政管理成本（Administrative CostAdministrative Cost）：企業營運所需的一般性的管理成本）：企業營運所需的一般性的管理成本如高階主管的薪資、法律與公共事務費用等。如高階主管的薪資、法律與公共事務費用等。n研發成本（研發成本（Research and Development CostResearch and Development Cost）：研發新產品所花費的成本。）：研發新產品所花費的成本。n人力成本（人力成本（Human Resource CostHuman Resource Cost）：取得、維護、發展及激勵能夠有效貢獻）：取得、維護、發展及激勵能夠有效貢獻產出的人力資源而支出的費用或人力資本，包括因離職而損耗的相關費用。產出的人力資源而支出的費用或人力資本，包括因離職而損耗的相關費用。53成本分類方式之比較成本分類方式之比較製製造造成成本本管管銷銷成成本本管理成本管理成本銷售成本銷售成本產生之產生之型態性型態性產品別產品別關連性關連性直接直接成本成本間接間接成本成本作業程作業程度性度性變動變動成本成本固定固定成本成本控制程控制程度性度性可控可控制成制成本本不可不可控制控制成本成本人工人工成本成本材料材料成本成本製造製造費用費用品質攸品質攸關性關性預防預防成本成本評估評估成本成本內部內部失敗失敗成本成本外部外部失敗失敗成本成本總成本總成本人工成本人工成本加加工工成成本本原原始始成成本本材料成本材料成本製造費用製造費用人工成本人工成本材料成本材料成本製造費用製造費用增增支支成成本本、沉沉沒沒成成本本、機機會會成成本本經濟性經濟性圖圖2.8 54成本分析架構成本分析架構供應運籌成本分析架構供應運籌成本分析架構生產運籌成本分析架構生產運籌成本分析架構流通運籌成本分析架構流通運籌成本分析架構一般人力成本分析架構一般人力成本分析架構圖圖2.8 成本分類方式之比較圖成本分類方式之比較圖 55流通運籌成本分析架構流通運籌成本分析架構狹義的流通運籌：指生產者製造完成商品後，將最終產品及服務移轉至最終消費者過程的經濟連結活動。廣義的流通運籌：指生產者完成商品及服務所涉及的移轉、連結活動，以及將商品完成後移轉至最終使用者（包括生產者和消費者）的經濟活動皆屬之。56一般人力成本分析架構一般人力成本分析架構取得成本 :主要是員工薪資 維護成本:員工福利、法定的勞健保費、退休金提撥、團保費等，屬於保健因素的激勵成本，這種成本有個特性，如果不給，員工會非常不滿意，導致績效衰退；但給多了，不會因而創造更多的績效 發展成本 :包含常見的教育訓練。在知識與科技掛帥的年代，企業為了領先人力優勢，人力的發展成本相信只會與日俱增 激勵成本 :員工努力貢獻他們的能力，達成企業的經營目標時，公司應將達成目標的成果，回饋給績優的員工，才能激發員工更多的貢獻 離職成本 :佔總成本的比率，與取得成本（月薪）、維護成本、試用期長短、及離職率息息相關 57現代成本管理系統現代成本管理系統西方產業的成本管理方法多半強調成本維持，或是依據會計制度探西方產業的成本管理方法多半強調成本維持，或是依據會計制度探討異常發生時的改善措施，此種方式早已被許多成本管理專家所屏討異常發生時的改善措施，此種方式早已被許多成本管理專家所屏除而無法使用，因為無法提供有效改善與管理的建議