税制结构与税制要素课件.pptx

第一节 几个基本概念税制结构单一税制结构复合税制结构主体税种辅助税种税制结构税制结构是指税收制度框架，即一个国家一定历史时期税收制度的总体格局及其内部构造，具体地，是根据国情，为实现税收地效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用地税种组成地主次分明、层次得当、长短互补、具有一定功能地税收体系。以税制结构中税种的多少为标准，可将税制结构分为单一税制结构和复合税制结构。单一税制结构单一税制结构是指只有一个税种的税收体系。单一税论。关于实行单一税制结构的理论主张，包括，单一土地税论，单一消费税论，单一财产税论，单一所得税论等，其中以单一土地税论（单一地租税论）为最突出和系统。复合税制结构及其分类复合税制结构：即多种税同时保存、且主次有序、互相配合、相辅相成等税收体系。复合税制结构一般以主体税种作为确定一个具体税制结构类型的标志。复合税制的必要性：每一种的局限性。以主体税种数量的多少为标准：单一主体税种的税制结构；双重主体税种的税制结构或多重主体税种的税制结构以承担主体税种的不同税种为标准：以所得税为主体税种的税制结构；以流转税为主体税种的税制结构；以财产税为主体税种的税制结构。主体税种主体税种：即指一个国家税制结构中占据主要地位起主导作用的税种。主体税种决定一个国家税制结构的性质和主要功能，它是普遍征收的而不是只起特殊调节作用的税种；通过主体税种取得的税收收入占国家税收收入总额最大，税制结构的公平、效率目标也主要通过主体税种实现，它反映税制结构中的主要矛盾。主体税种的作用。是确定复合税制结构类型的标志。辅助税种辅助税种：是对主体税种起某一方面补充作用的税种，往往是为达到某一特定情况下国家社会经济财政目的而起特殊调节作用的税种，反映税制结构中的次要矛盾。第二节 税制结构类型的分析一、税种的分类二、税制结构的分类一、税种的分类按计税依据为标准：从量税与从价税按税收管理权限和收入归属分类：中央税、地方税、共享税按税负能否转嫁为标准：直接税与间接税按价税关系分类：价内税与价外税按征税对象分类：流转税、所得税、财产税、行为税等OECD的分类：对商品和劳务课税、对所得、利润和资本利得课税、社会保险税、按工资表和劳动力对雇主课税、对净财富和不动产课税、对赠与、继承、资本、金融交易课税和印花税、其他税世界银行的分类：所得税、社会保险捐助、国内货物税、国际贸易和交易税、其他税。按照课税对象的分类所得税：个所得税、公司（法人所得税）、社会保障税流转税：全值流转税（多环节、单环节）、增值流转税财产税：一般财产税、个别财产税、遗产赠与税行为税：二、税制结构的分类 以财产税为主体的税制结构的分析以全值流转税为主体的税制结构的分析以增值税为为主体的税制结构的分析以所得税为主体的税制结构的分析以财产税为主体的税制结构的分析财产税:财产税是对收入的存量征税。以财产税为主体的税制结构：在这一税制结构中，财产税充当筹集国家税收收入和调节社会经济的主要手段，而流转税、所得税只起补充作用。财产税的优缺点决定该税制结构的优缺点。财产税的利弊分析财产税作为主体税种的局限性：经济效率与行政效率方面的局限；公平方面的局限；财政收入方面的局限。财产税作为辅助税种的必要性：是所得税与流转税征税范围的必要补充；是所得税征收管理、公平原则的补充；是财政收入的必要补充。结论：以全值流转税为主体的税制结构的分析全值流转税：是对商品或劳务收入的流量征税。以全值流转税为主体的税制结构：冠有一般营业税、周转税、销售税、货物税、消费税、关税等名称的税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重最大，并对社会经济生活起主要调节作用，而其他税种如所得税、财产税、行为税及有限征税对象的选择性流转税只起特殊调节的辅助作用。全值流转税的优缺点决定这一税制结构的优缺点。全值流转税的利弊分析全值流转税作为主体税种的优越性：行政效率方面的优越性；宏观经济效率方面的优越性；财政收入方面的优越性全值流转税作为主体税种的局限性：微观经济方面的局限性；公平方面的局限性结论：以增值税为主体的税制结构的分析增值税是对商品或劳务流转的增值额征收的税，是介于全值流转税和所得税之间的一个税种。以增值税为主体的税制结构：在这一税制结构中，征收征税范围广，涉及生产流通的各个领域，实行消费型、接近单一税率制和凭发票抵扣进项税额的征收方式，从而对社会经济生活起普遍调节作用。其获得的税收收入占税收总额的主要部分。其他税种如选择流转税、所得税、财产税、行为税、关税等起辅助作用，按照社会经济政策的要求，对社会经济活动实行特殊调节，补充增值税的不足。以增值税为主体的税制结构的利弊分析以增值税为主体的税制结构的优越性：微观经济效率方面的优越性；财政收入方面的优越性以增值税为主体的税制结构的局限性：宏观经济效率方面的局限性；行政效率方面的局限性；公平方面的局限性。结论：以所得税为主体的税制结构的分析所得税是对纯收入课征的税在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保险税普遍征收并占主导地位，企业所得税也是重要税种，通过所得税筹集的税收收入占全部税收收入的主要部分。以所得税为主体的税制结构的利弊分析以所得税为主体的税制结构的优越性：宏观和微观经济效率方面的优越性；公平方面的优越性；财政收入方面的优越性以所得税为主体的税制结构的局限性：行政效率方面的局限性。结论总结不存在十全十美的税制结构一个国家对税制结构的选择，取决于社会发展中对公平与效率权衡，更取决于生产力发展水平及与之相适应当生产的社会化、商品化、货币化程度的高低。第三节 世界税制结构的分析一、世界各国税制结构的比较分析二、税制结构的影响因素分析三、发达国家以个人所得税为主体的原因分析四、发展中国家以流转税为主体的原因分析世界各国税制结构的比较分析(一)国家类国家类别别所得税所得税社会保社会保险税险税国内货国内货物税物税国际贸国际贸易税易税财产税财产税等等低收入低收入国家国家 33.35%33.35%0.85%0.85%36.69%36.69%23.80%23.80%5.31%5.31%中下收中下收入国家入国家35.94%35.94%3.64%3.64%41.08%41.08%14.91%14.91%4.43%4.43%中上收中上收入国家入国家25.51%25.51%24.04%24.04%31.47%31.47%10.53%10.53%8.45%8.45%发达国发达国家家42.89%42.89%28.89%28.89%21.83%21.83%1.32%1.32%5.07%5.07%世行国家的分类（2008）国家 标准（人均GDP,美元）低收入国家 975中低等收入国家 9763855中上等收入国家 385611905高收入国家 11905以上 世界各国税制结构的比较分析(二)国家类国家类别别所得税所得税社会保社会保险税险税国内货国内货物税物税国际贸国际贸易税易税财产税财产税等等低收入低收入国家国家 26.27 26.273.763.7635.6235.6230.7330.733.223.22中下收中下收入国家入国家26.5726.579.719.7143.5643.5616.9816.983.183.18中上收中上收入国家入国家27.2727.2721.321.337.6137.6110.2510.253.593.59发达国发达国家家383824.0824.0832.6832.681.151.154.084.081965-2005年OECD欧盟国家税制结构的变化（%）年代年代个人所得个人所得税税公司所得公司所得税税社会保障社会保障税税商品和服务课商品和服务课税税财产财产税税1965196525.2025.206.206.2020.1020.1040.5040.506.76.71970197026.226.26.46.421.621.638.638.66.16.11975197528.728.75.75.725.725.733.533.55.25.21980198029.829.85.95.926.226.232.232.24.54.51985198527.6027.606.906.90262633.2033.204.34.31990199027.627.66.76.726.226.232.132.14.74.71995199525.325.36.96.928.228.232.832.84.34.32000200024.424.49.29.227.427.432324.74.72004200423.123.18.68.628.928.932.632.64.74.72005200523239.109.1028.5028.5032.3032.304.74.71965-2005年美国税制结构的变化（%）年代年代个人所得个人所得税税公司所得公司所得税税社会保障社会保障税税商品和服务课商品和服务课税税财产财产税税1965196531.7031.7016.4016.4013.3013.3022.8022.8015.915.91970197036.636.613.213.216.116.1202014.214.21975197534.634.611.411.420.520.519.519.513.913.91980198039.139.110.810.821.921.917.617.610.710.71985198537.8037.807.507.5025.2025.2018.8018.8010.710.71990199037.137.18.98.925.125.117.417.411.511.51995199535.835.810.310.324.824.8181811.111.12000200041.941.98.78.723.223.216.116.110.110.12004200434.234.29.59.5262618.218.212.112.12005200535.1035.1011.4011.4024.7024.7017.4017.4011.411.41965-2005年日本税制结构的变化（%）年代年代个人所得个人所得税税公司所得公司所得税税社会保障社会保障税税商品和服务课商品和服务课税税财产财产税税1965196521.7021.7022.2022.2021.8021.8026.2026.208.18.11970197021.521.526.326.322.322.322.422.47.67.61975197523.923.920.620.6292917.317.39.19.11980198024.324.321.821.829.129.116.316.38.28.21985198524.7024.70212130.3030.3014149.79.71990199027.827.822.422.426.426.413.713.79.49.41995199522.422.415.915.933.533.515.815.812.212.22000200021.121.113.813.835.235.219.319.310.510.52004200417.817.814.214.237.737.7202010102005200518.3018.3015.5015.5036.8036.8019.4019.409.79.71994-2009年中国税制结构变化(%)年份年份国内商品和服务课税国内商品和服务课税公司所得税公司所得税个人所得税个人所得税财产税及其他税财产税及其他税1994199467.267.213.613.61.41.417.817.81995199565.765.713.813.82.22.218.318.31996199662.462.413132.72.721.921.91997199767.467.413.113.13.23.216.316.31998199869.469.411.411.43.73.715.515.51999199967.467.411.911.94 416.716.720002000646414145.25.216.816.820012001606017.417.46.66.616162002200261.361.315.215.27.17.116.416.42003200359.459.414.914.96.96.918.818.82004200460.460.415.815.86.86.817172005200556.456.417.917.96.86.818.918.92006200654.754.718.818.86.56.520202007200751.151.119.619.66.46.422.922.9200820082009200954.854.856.356.320.620.619.3819.386.96.96.626.6217.717.717.717.7数据来源：国家税务总局，财政部。结论世界税制的两大阵营:发达国家以所得税为主体的税制结构和发展中国家以流转税为主体的税制结构税制结构的因素分析经济因素:经济发展水平、经济结构制度因素：财产制度、经济体制政策因素：管理因素经济因素马斯格雷夫的分析：税制结构的相关性分析：1，间接税占税收比重同GNP负相关；2,间接税占税收比重同农业产值在GNP的比重正相关；3，进出口关税占税收比重同人均GNP负相关；（续）4，个人所得税占税收比重同人均GNP正相关；5，企业所得税、社会保险税同人均GNP因相关性较差难以确定。发达国家以个人所得税为主体的原因分析可能性：1，生产力发展水平高；2，社会城市化、职工就业公司化程度高；3，经济货币化程度高；4，管理手段和方法先进。必要性：1，是商品经济发展的要求；2，是执行社会政策的要求；3，是实行宏观经济政策的要求。发展中国家以流转税为主体的原因分析发展中国家没有普遍征收个人所得税的条件：1，低收入；2，经济的商品化、社会化、货币化程度较低；3，市场化程度低。发展中国家更依赖于通过流转税实行其税制结构的财政功能和效率目标：1，是组织财政收入的要求；2，税收杠杆的宏观调控功能发挥有限。第二节 税收基本要素征税对象税率纳税人税收基本要素税收要解决的问题还有：对什么征税？征多少税？向谁征？这些问题涉及到征税对象，税率和纳税人三个税收基本要素。税收三要素不仅回答税收的基本问题，也是税收理论分析，政策制定，制度设计的基本工具，是税收的基本范畴。征税对象指对什么东西征税，即征税的标的物。如消费税是对消费品征税，房产税是对房屋征税。征税对象是税收的基本要素，首先他体现了征税的基本界限，凡是列入某一税的课税对象的，就是这种税的征收范围，就要征税，反之，则不征。其次，征税对象决定了不同税种在性质上的差别，并且决定着各个不同税种的名称。税目税目，即课税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。规定税目首先是为了明确具体的征税范围。另外，通过规定各种税目，就可以对各种不同的项目制定高低不同的税率。税基税基即计税的依据。税额=税基*税率。税基是课税对象的计量单位和征收标准。计税依据解决征税的计算问题。在规定计税依据时，我们可以规定为征税对象的价格，也可以规定为征税对象的数量。其它相关概念起征点：税法规定的征税对象开始征税的数额。免征额（宽免额）：税法规定的征税对象中免于征税的数额。税率税率是税额与征税对象数量之间的比例。税基表示征税的广度，税率表示征税的深度，二者共同决定政府税入的大小及纳税人负担轻重。税率形式累进税率(progressive)比例税率(proportionate)定额税率累进税率和累退税率如果随税基扩大，税率上升，则称为累进税率；如果随税基扩大，税率下降，则为累退税率。虽然现行税制很难找到累退税率，但一些使用比例税率的税种，可能具有累退特点。如消费税。（边际消费倾向递减）。从公平角度看，累进更公平；从效率角度看，累退税率起激励作用，从收入弹性分析，累进税率使税收富有弹性。其它税率概念边际税率边际税率是最后一个单位的税基所适用的税率，而平均税平均税率率是全部税额与税基的比例。名义税率名义税率即法定税率，而实际税率实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即税收实际负担率。纳税人纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括自然人和法人。纳税人解决了对谁征税的问题。负税人，最终负担税收的单位和个人。扣缴义务人，税法规定，在其经营活动中负有代扣代缴税款义务的单位。