纳税评估方法与技巧课件.ppt

一、评估分析基本方法一、评估分析基本方法例：某增值税一般纳税人某月份申报缴纳增值税14.3万元，其中：按17%税率征税货物销售额500万元，按4%减半征税的固定资产销售额15万元，销项税额85.3万元，进项税额79万元，其中固定资产进项38万元，广告费进项4万元，动产租赁进项2万元，其余为原材料进项，非正常损失进项转出8万元，期末存货增加20万元，其中有8万元是存货暂估入账。问：纳税人增值税税负率是多少？答案1：增值税税负率=14.3515=2.78%答案2：增值税税负率 =（14.3-0.3）（515-15）=2.8%答案3：增值税税负率=【14.3-0.3+38+4+2-8+（20-8）*0.17】（515-15）=52.04 500=10.41%本质：企业税负或应税产品税负？（一）比较分析法-综合性分析指标比较（1）实耗法增值税税负率=购进扣税法下应纳增值税额-固定资产销项-现代服务业销项税额+（期末存货-期初存货）税率+固定资产抵扣数-进项转出+期初留抵-期末留抵+现代服务业进项税额+运费进项税额+免抵额（内销销售额+一般贸易出口销售额+进料加工出口销售额-免税销售额-现代服务业应税收入）行业平均毛利率增值税税率 1-(1-行业平均毛利率)行业物耗率 增值税税率（2）所得税税负率=所得税利润总额适用所得税税率1-销售收入行业销售净利率利润总额所得税调整率=纳税调整额税收金额一般销售净利率5-10%-具体性分析指标（1）资金回笼率=1-赊销率=1-应收帐款本期主营业务收入（1+增值税税率）条件：税率将变高、税收优惠前后、开设新税目、一般纳税人认定前后-反映资金回笼，一方面和企业要求的资金回笼率比较，同时结合存货余额的变化、进项税额变化进行分析，另一方面可结合应付帐款分析；（2）企业组织生产方式：一是订单式生产按定金的处理方式分：-定金全部入帐 -定金部分不入帐或者全部不入帐二是非订单式生产销售合同完成时间=（预收帐款余额/定金比例）（1+增值税税率）本期主营业务收入存货可供销售时间=存货余额本期主营业务成本；结合下期进项分析(3)平均收帐天数=（360平均应收帐款）本期主营业务收入（1+增值税税率），在掌握企业收帐政策基础上，与企业实际收帐期（资金回笼天数）比较；存货平均出库天数=（360平均存货）本期主营业务成本，与企业上期、实际、行业平均、同行业其他企业生产天数比较同时看所得税、增值税纳税情况变化如果存货周转期缩短，所得税减少，增值税基本稳定，说明成本计算可能错误如果存货周转期缩短，所得税减少，增值税减少，说明可能存在接受虚开另外，进行配比分析-应该同向变化、和企业生产经营周期对比。(4)运费进项占进项总额比重=（运费进项税额进项税额总额）100%3-5%或者销售运费率=（运输费用总额销售收入总额）100%-防止接受运输发票虚开-防止高税率发票（油费发票）抵顶运费发票；(5)进项税额构成，进项税额需要根据其业务内容分析其构成情况，一般分为存货类、固定资产类、费用类-管理费用、营业费用；分析他们与营业收入的变化关系(6)开票率=发票开具的不含税收入额本期申报的应税收入；销售产品的性质用途、购买方的纳税人身份（一般、小规模）、购买方的所得税征收方式 专用发票平均开具额=专用发票开具的应税收入额本期专用发票开具份数，与发票限额比较；（7）其他应付款变动率=其他应付款变动额期初其他应付款，并将其他应付款余额与应付帐款余额比较；其他应付款特点：余额不大；余额相对稳定（8）收入成本弹性系数=主营业务收入变动率主营业务成本变动率-1；关系：同向且基本同步0%主营成本变动率-主营收入变动率2%在收入基本正常情况下，进一步分析生产成本构成 料费 工资、制造费用 情况一 虚购情况二 一头在外情况三 两头在外（9）年管理费用率）年管理费用率=年管理费用年管理费用年营业年营业收入收入应该与收入基本呈反向同步变化；应该与收入基本呈反向同步变化；（10）年营业费用率）年营业费用率=年营业费用年营业费用年营年营业收入业收入年营业费用率正常情况下应该基本稳定；年营业费用率正常情况下应该基本稳定；（11）固定资产综合折旧率）固定资产综合折旧率年初原值=年末原值固定资产综合折旧率=（年末折旧-年初折旧）固定资产年初原值（固定资产分类折旧率固定资产原值比重）年初原值年末原值新增减固定资产折旧率=（本年折旧上年折旧）（年末原值年初原值）同时注意固定资产的类型、用途，防止扩大抵扣范围；另外结合附表计算分类折旧率（12）平均借款财务费用）平均借款财务费用无在建工程、无长期借款或者有在建工程、有长期借款平均短期借款财务费用=财务费用平均短期借款无在建工程、有长期借款平均长短期借款财务费用=财务费用平均长短期借款资金来源-金融机构、非金融机构（关联、非关联-税负水平），注意利率和资本比例、防止弱化资本、(13)纳税调整偏离率-办公费、会议费、差旅费、劳务费、广告宣传费及业务招待费变动额、变动率-税前列支费用扣除限额变动率-准备金纳税调整变动率-捐赠支出变动额-工资支出变动率（二）控制分析法（二）控制分析法1、存货余额最低控制数、存货余额最低控制数(1)无税申报留抵税额形成的原因:-购进金额销售金额-抵扣税率征收税率低征高扣 如：农机、液化石油气等-价税分离方法不同如：农产品简算法：存货余额最低控制数=剔除固定资产进项后的期末留抵税金适用税率，主要用于负申报的单位；精算法：存货余额最低控制数=销项-主营收入*（1-行业毛利率）*行业物耗率*税率-期初留抵税金+期末留抵税金 适用税率例：销售1000件，单价100元，行业毛利率20%，行业物耗率75%，当期申报进项税额18000元，税率17%，那么期末存货为多少？本期应纳增值税=1000*100*17%-18000=-1000元已销产品实现增值税=17000-1000*100*（1-20%）*75%*17%=6800元存货余额最低控制数=（6800+1000）17%=45882.35元(2)有税申报已销产品耗用存货的进项=主营收入*（1-行业毛利率)*物耗率*税率和本期申报抵扣的进项税额-剔除固定资产进项及费用类进项影响进行比较，从而判断存货余额的变化方向和大小。存货期末余额=存货期初余额+【购进存货的进项-主营收入*（1-行业毛利率)*行业物耗率*税率】存货进项税率2、进项税额控制数=(产品产量单位产品材料费用)+期末原材料-期初原材料税率+销售运费(1-7%)7%+水电费进项+固定资产进项税额或(主营收入(1-毛利率)物耗率+期末存货-期初存货)税率+销售运费(1-7%或11%)7%或11%+水电费进项+固定资产进项税额+现代服务业进项税额与实际申报抵扣的进项税额比较；3、未分配利润变动额控制数=本年净利润本年利润分配数使用数（满5年补亏、增资等），与实际变动额比较；盈余公积变动额控制数=本年净利润10%或者15%满5年补亏、增资，与实际变动额比较；4、销售收入控制数、销售收入控制数（1）能耗法）能耗法评估期测算产品产量=评估期生产能耗量评估期单位产品能耗定额评估期测算产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存数量评估期销售收入测算数=评估期测算产品销售数量评估期产品销售单价（2）工时（工资）耗用法评估期测算产品产量=第三方信息数据（投入总量或是行业标准杆）单位产品耗用定额或缴纳费用标准测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期测算产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价5、能物耗控制数、物耗率控制数、能物耗控制数、物耗率控制数（1）钢管行业）钢管行业钢管行业：成品率成品率 88%报废率报废率 8%无形损耗率无形损耗率 4%单位产品耗煤量（吨）单位产品耗煤量（吨）0.366单位产品耗电量（度）单位产品耗电量（度）160一吨钢管产成品成本中原材料钢坯的物耗率约为88.17%（2）门窗行业）门窗行业指指标标名称名称指指标值标值单单位位产产品原材料消耗定品原材料消耗定额额115115118m118m2 2/t/t正常正常损损耗率耗率 8%8%左右左右单单位位产产品工品工资资成本成本塑塑钢钢：2828元元/m/m2 2 铝铝合金合金2020元元/m/m2 2行行业业毛利毛利标标准准值值 20203030元元/m/m2 2（3）金属船舶造船行业）金属船舶造船行业:单体船舶钢板耗用量：单体船舶钢板耗用量：单体船舶载重量0.24。（每载重吨约0.24吨）废边料占耗用材料比为：废边料占耗用材料比为：驳船0.30.5%滚装船0.81.2%辅助材料耗用定额辅助材料耗用定额（气、电焊条等）280元/吨其中：电费 25度/吨 计20元/吨氧气、乙炔气 5公斤/吨 计50元/吨电焊条 54公斤/吨 计210元/吨（4）混凝土行业电费：1.94度立方 1立方混凝土=2.45吨重量，其中耗原料量：水泥、砂、石分别为0.45吨/立方、0.93吨/立方、1.1吨/立方；运输工资（有专用运输车）：司机工资为2-5元/立方耗用运费（没有专用运输车辆）：25元/立方 原材料成本比例：72.76%（5）房地产行业）房地产行业 指标名称指标名称预警值预警值单项建造单项建造成本占开成本占开发产品总发产品总成本的比成本的比率率土地出让金土地出让金35%土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费 15.5%前期工程费前期工程费 3.5%建筑安装工程费建筑安装工程费 24.5%基础设施费基础设施费 9.5%公共配套设施费公共配套设施费 11%开发间接费用开发间接费用 2%每平方米含钢量每平方米含钢量83.46 kg每平方米混凝土量每平方米混凝土量0.6m3每平方米建筑安装工程费每平方米建筑安装工程费2500（三）逻辑推理法（三）逻辑推理法逻辑分析是指利用纳税申报表及附属资料各项逻辑分析是指利用纳税申报表及附属资料各项数据指标之间的相互逻辑关系进行核算检查的数据指标之间的相互逻辑关系进行核算检查的分析。分析的基本原理是凡不满足应有逻辑计分析。分析的基本原理是凡不满足应有逻辑计算关系的内容，即应视为异常做进一步的深入算关系的内容，即应视为异常做进一步的深入分析。分析。(1)从奇异数字中发现疑点。例如货币资金为从奇异数字中发现疑点。例如货币资金为负负 从金额大小发现奇异数字。从金额大小发现奇异数字。每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的量的界限，量的界限，如：某有限责任公司当年如：某有限责任公司当年 1-9 月累计管理月累计管理费用支出为费用支出为120000元，上年同期为元，上年同期为90000元，在该企业元，在该企业管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公司当年度管理费用金额应在司当年度管理费用金额应在120000元，元，1-9 月份正常月份正常数字应为数字应为90000元左右，而该公司元左右，而该公司 1-9月管理费用月管理费用120000元，远大于正常数字，这就是一个奇异数据，元，远大于正常数字，这就是一个奇异数据，评估人员应当根据这一疑点，对该公司管理费用明细评估人员应当根据这一疑点，对该公司管理费用明细账中各项具体支出分析，发现详细的疑点和具体的问账中各项具体支出分析，发现详细的疑点和具体的问题。题。从数字的正负变化方面发现奇异数据。从数字的正负变化方面发现奇异数据。纳税人的财务会计数据有固定的变化方式，或为正数、或为负数，纳税人的财务会计数据有固定的变化方式，或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。或有两种可能，但变化总有一定规律。如某纳税人材料按计划成本核算，采购成本与实际成本的差异可如某纳税人材料按计划成本核算，采购成本与实际成本的差异可能是正数（超支差），也可能是负数（节约差）。如果该纳税人能是正数（超支差），也可能是负数（节约差）。如果该纳税人某种材料成本差异率上月为某种材料成本差异率上月为 6%，本月变化为，本月变化为+6%，这就是奇异，这就是奇异数据，进一步查证，就有可能发现企业在物资采购、材料成本差数据，进一步查证，就有可能发现企业在物资采购、材料成本差异结转等环节的问题。异结转等环节的问题。从数据的精确度发现奇异数字从数据的精确度发现奇异数字。根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围的特的正常变化范围，从中发现超过这一范围的特殊业务，作为纳税评估的重点。寻找奇异数字殊业务，作为纳税评估的重点。寻找奇异数字一般可从以下方面人手一般可从以下方面人手:纳税人财务会计数据一般是很精确的，但这种精确也有一定的规纳税人财务会计数据一般是很精确的，但这种精确也有一定的规律，如分析纳税人利润表中的利润总额项目为零，这就是一个奇律，如分析纳税人利润表中的利润总额项目为零，这就是一个奇异数据，因为纳税人的利润是由多个环节的损益加减合计而成的，异数据，因为纳税人的利润是由多个环节的损益加减合计而成的，一般为零的概率几乎没有。所以，应进一步审查各损益科目，从一般为零的概率几乎没有。所以，应进一步审查各损益科目，从中找出问题。中找出问题。(2)从逻辑矛盾中发现疑点。从逻辑矛盾中发现疑点。如某公司年主营业务收入比上年有所增加，但利润总如某公司年主营业务收入比上年有所增加，但利润总额为额为50000元，而上年度利润总额元，而上年度利润总额320000元，在当年度元，在当年度企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛盾，经进一步分析资产负债表，发现该公司存货比上盾，经进一步分析资产负债表，发现该公司存货比上年度减少年度减少400000元，据此对该公司存货明细项目进行元，据此对该公司存货明细项目进行审查，最终发现该公司高转销售成本审查，最终发现该公司高转销售成本260000元的问题。元的问题。（3）从相关项目数据变化方向中发从相关项目数据变化方向中发现疑点现疑点1、营业收入与存货、营业收入与存货2、营业收入与固定资产、营业收入与固定资产3、存货与增值税税负率、存货与增值税税负率（四）趁势分析法（四）趁势分析法1、增值税税负率与毛利率、增值税税负率与毛利率2、收入与所得税及所得税税负率、收入与所得税及所得税税负率再见！再见！