首次执行新企业会计准则工作要求.pptx

一国资委执行新会计准则总体情况介绍一国资委执行新会计准则总体情况介绍执行新准则文件依据：n京国资评价字京国资评价字200720071313号（市国资委、市财政局号（市国资委、市财政局关于执行关于执行企业会计准企业会计准则则有关事项的通知有关事项的通知2007年10月12日发京国资发京国资发200820081313号（市国资委关于号（市国资委关于20092009年执行年执行企业会计准则企业会计准则有关事项的通知）有关事项的通知）20082008年年1010月月2020日发日发执行新准则时间安排：n国国资资委委系系统统所所控控股股的的2424家家上上市市公公司司根根据据财财政政部部和和证证监监会会的的要要求求，于于20072007年年1 1月月1 1日日起执行新准则起执行新准则；n具备条件的具备条件的1515家家企业集团于企业集团于20082008年年1 1月月1 1日日起率先执行，进行试点；起率先执行，进行试点；n其他企业于其他企业于20092009年年1 1月月1 1日日起全面执行新会计准则。起全面执行新会计准则。第1页/共22页一、国资委执行新会计准则总体情况介绍一、国资委执行新会计准则总体情况介绍工作组织p聘请专业人员组成审核工作组和专家组，对执行聘请专业人员组成审核工作组和专家组，对执行新准则企业上报材料进行审核新准则企业上报材料进行审核，历时历时1 1个月；个月；审核重点p期初数申报表及重要项目说明；期初数申报表及重要项目说明；p新修订的新修订的会计核算办法会计核算办法；p执行新准则相关的内控制度。执行新准则相关的内控制度。第2页/共22页一、国资委执行新会计准则总体情况介绍一、国资委执行新会计准则总体情况介绍 值得借鉴的经验:一是多数企业领导重视；二是强化培训；三是制定实施方案，做好新旧准则的衔接和转换；四是升级改造财务信息系统。第3页/共22页二、京国资发二、京国资发200813号文件的具体规定号文件的具体规定 京国资发200813号文件重申了执行新会计准则的总体要求，要求企业对执行新会计准则高度重视、加强领导、层层落实工作责任；要求企业财务部门牵头，资产管理、内部审计、人力资源等多个职能部门参与，共同做好这项工作。一是要加大新会计准则的培训力度；二是修订完善企业内部会计核算办法，健全企业内控制度；三是按时完成执行新会计准则重要事项备案及期初数申报工作。第4页/共22页二、京国资发二、京国资发200813号文件的具体规定号文件的具体规定 2009年执行新准则企业，将分两个阶段上报材料，一是2008年12月31日，二是2009年4月30日；（2009年5月份，将对企业上报的期初数调整的各类材料进行全面审核。）集团所属各企业：一是2008年12月15日 合并范围 原则上要求各子企业决算和明年新准则合并范围一致 二是2009年3月30日 期初数调整第5页/共22页二、京国资发二、京国资发200813号文件的具体规定号文件的具体规定在编制上报期初户数情况备案表时需要注意：备案表中包括企业所有存在控制权的子企业，包括处于关停并转状态，或正在清理，以及年末不能清理完毕的企业。备案表中的“资产总额（万元）”：按照企业最近一期财务快报填写；财务快报没有相关数据的，按上一年度财务决算数据填写；拟新成立的企业按照预计情况填写。“集团合并控股比例（）”:指集团直接持股、间接持股和交叉持股按合并口径计算出的持股比例。填报企业合并报表时使用的合并比例。第6页/共22页二、京国资发二、京国资发200813号文件的具体规定号文件的具体规定“因新准则新增”栏：填报执行新准则以控制为基础确定子企业户数而增加的子企业。“因新准则减少”栏：主要是指共同控制的合营企业不再纳入合并范围减少的子企业。“是否纳入合并范围”栏：是预计在执行新准则确定期初申报数时是否纳入合并范围，也就是说是首次执行日（2009年1月1日）是否纳入合并范围，不是指2008年度财务决算是否纳入合并范围。按照新会计准则，子企业均应当纳入企业合并范围，如果企业预计在2009年初执行新会计准则时，由于种种原因确实不能将某个子企业纳入合并范围的，应当说明“未纳入合并范围原因”。第7页/共22页二、京国资发二、京国资发200813号文件的具体规定号文件的具体规定2.企业应于2009年4月30日前报市国资委统计评价处的资料包括：（1）企业执行新会计准则期初数申报表及报表重要项目说明及经会计师事务所审计的专项审计报告。申报表及报表重要项目说明软件已经做在今年财务决算的软件里，作为单独一项任务填报。首次执行日期初数申报表仍按照13号文件要求进行报送，纸质申报表及软件系统上报表均以“元”为金额单位。（2）修订后的会计核算办法及专项说明。具体包括会计政策、会计估计发生变更情况，新旧会计科目衔接对照表等。（3）企业内部控制管理制度。内容主要包括：与执行新会计准则有关的公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理以及资产减值准备计提和财务核销等方面。第8页/共22页 三、关于三、关于企业执行新会计准则期初数申报表企业执行新会计准则期初数申报表及及报表重要项目说明讲解报表重要项目说明讲解主要讲解：新旧会计准则所有者权益差异调节表（1）该表第一行“2008年12月31日数（现行会计准则）”反映按照企业会计制度和原16项会计准则形成的2008年末所有者权益及权益各组成项目的金额，与2008年财务决算数一致。该行中的“所有者权益合计”是原口径，不包括“少数股东权益”（2）该表最后一行“2009年1月1日数（新会计准则）”是按照新会计准则首次执行日调整后的金额。该行中的“所有者权益合计”包括“少数股东权益”。（3）“项目”行的“其他”栏，主要反映未确认投资损失及其调整额，如果企业存在“未确认投资损失”，应当在第18行“其他”调整到“未分配利润”栏。第9页/共22页 三、关于三、关于企业执行新会计准则期初数申报表企业执行新会计准则期初数申报表及及报表重要项目说明讲解报表重要项目说明讲解（4）“1.长期股权投资差额”项目改为“1.长期股权投资”调整项目，其下增加明细项目“（3）长期股权投资其他调整”，反映原权益法核算的子公司按成本法核算进行追溯调整影响合并权益的金额以及合并企业、联营企业同步执行新会计准则进行追溯调整影响合并权益的金额等。（5）对于18行“其他“项目的调整事项，应当在报表重要项目说明进行详细说明。第10页/共22页 三、关于三、关于企业执行新会计准则期初数申报表企业执行新会计准则期初数申报表及及报表重要项目说明讲解报表重要项目说明讲解3、期初数申报表重要项目说明（1）特别注意：与“新旧会计准则所有者权益差异调节表”中“1.长期股权投资差额”项目改为“1.长期股权投资”相对应，“期初数申报表重要项目说明”中的“1.长期股权投资差额”项目也改为“1.长期股权投资”，该项目下增加“1.3长期股权投资的其他追溯调整”,主要反映企业会计准则解释第1号中明确的“企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。”导致的合并所有者权益影响金额。第11页/共22页 三、关于三、关于企业执行新会计准则期初数申报表企业执行新会计准则期初数申报表及及报表重要项目说明讲解报表重要项目说明讲解2008年1月21日的企业会计准则实施问题专家工作组意见对“首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整”的规定作出了更为明确的说明：企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照企业会计准则解释第1号（财会200714号）的规定进行追溯调整，视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；对子公司长期股权投资，其账面价值在公司设立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，有关追溯调整应以公司设立时为限，即对于公司设立时长期股权投资的账面价值已折成股份或折成资本的不再追溯调整。合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。第12页/共22页 三、关于三、关于企业执行新会计准则期初数申报表企业执行新会计准则期初数申报表及及报表重要项目说明讲解报表重要项目说明讲解首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资进行追溯调整不切实可行的，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的相关规定，在首次执行日对其账面价值进行调整，在此基础上合并财务报表的编制按照2007年2月1日发布的专家工作组意见执行。首次执行日按照上述原则对子公司长期股权投资进行调整后，相关调整情况应当在附注中说明。】按照上述规定，首次执行日对子公司长期股权投资的追溯调整必需在申报表重要事项说明中予以披露。第13页/共22页 三、关于三、关于企业执行新会计准则期初数申报表企业执行新会计准则期初数申报表及及报表重要项目说明讲解报表重要项目说明讲解（2）“所得税”项目下所列示表格的合计，填报确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。（3）注意对“新旧会计准则所有者权益差异调节表”中反映的所有调整项目都要有明确的说明，特别是项目“其他”中反映的追溯调整内容必须详细说明。第14页/共22页四、需要重点说明的几个事项四、需要重点说明的几个事项 企业执行新准则期初数调整容易出现的问题（1）合并范围不完整，不按照新会计准则要求，以控制为基础确定期初合并范围。明年开始执行新准则的企业同时面临着财务决算工作和执行新会计准则的衔接转换工作。按照新准则规定，有控制权的子企业都应当纳入财务报表合并范围，企业要做好对子企业的清理清查工作，特别是清理清查那些处于关停并转状态，长期无人过问的子企业，认真填报子企业户数情况备案表，以便合理确定执行新会计准则后的报表合并范围。如果不抓紧时间清理，缺乏报表资料，恐怕想合并也做不到。第15页/共22页四、需要重点说明的几个事项四、需要重点说明的几个事项（2）内退人员补偿的预计不规范。主要体现在：内退人员范围、内退补偿支出的范围（口径）超出市国资委的规定；上报材料不完整，比如没能按市国资委文件规定提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，有的企业没能提供会计师事务所出具专项经济鉴证说明；同一集团内部内退人员补偿预计方法不统一。在京国资评价字200713号文件中，对内退人员补偿进行预计的内退人员范围、内退补偿支出的口径及上报材料有着明确的规定。2009年执行新会计准则的企业在首次执行日进行衔接转换时要特别注意安排好内退人员补偿的预计工作。第16页/共22页四、需要重点说明的几个事项四、需要重点说明的几个事项（3）金融资产分类及计价的依据不充分。在首次执行日对金融资产的划分一定要慎重，按照新会计准则，金融资产分类一旦划定，不能轻易调整。划分为公允价值计量的交易性金融资产、可供出售金融资产的，应当提供书面依据。第17页/共22页四、需要重点说明的几个事项四、需要重点说明的几个事项（4）所得税事项调整不正确，信息披露不完整。关于递延所得税的核算是新会计准则的一项重要变化，也是执行新会计准则的一项难点和重点。企业财务人员要认真领会新会计准则下递延所得税核算的实质，在首次执行日认真分析相关资产负债的会计账面与计税基础的差异，明确可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异、永久性差异的划分，按照规定确认递延所得税资产、递延所得税负债，如实调整期初权益。特别要注意的是：不要忽略了可抵扣亏损；对于不符合确认递延所得税资产条件的可抵扣暂时性差异与可抵扣亏损也要统计和披露。第18页/共22页四、需要重点说明的几个事项四、需要重点说明的几个事项（5）对商誉的确认和计量不合规。主要表现在：该确认商誉的金额未予以确认；商誉没有进行减值测试；对期初商誉的确认和减值测试没有进行说明，无法认定调整后期初商誉金额是否合理等。（6）首次执行日衔接转换会计科目与报表项目的重分类等存在错误。主要表现在：不将专项应付款、长期应付款、其他应付款中反映的预留离退休人员费用、改制预留人员费用等转入应付职工薪酬。（7）所有者权益差异调节表填报存在错误。主要表现在：把本应有明确对应项目的调整金额，放入“其他”项目中；“企业合并调整事项”计入长期股权投资调整等。第19页/共22页 此外，尚未核销的清产核资损失挂账问题：各单位要严格按照市国资委批复或同意的期限，分期进行处理。重大会计差错调整问题：原则上不允许在期初数申报表中对前期重大会计差错进行调整。若确需调整，必须单独上报备案，并在期初数申报表重要事项说明中详细披露。第20页/共22页第21页/共22页感谢您的观看！第22页/共22页