《审计概述》课件.ppt

1审 计 学第一章 李翠霞李翠霞 2教材：教材：审计审计 刘明辉刘明辉 东北财经大学出版社东北财经大学出版社2011参考书：参考书：（1）中国注册会计师执业准则）中国注册会计师执业准则 中国财政部中国财政部 经济科学出版社经济科学出版社2006 （2）中国注册会计师执业准则指南）中国注册会计师执业准则指南 中国财政部中国财政部 中国财政经济出版社中国财政经济出版社2006 （3）审计研究前沿审计研究前沿 徐政旦徐政旦上海财经大学出版社上海财经大学出版社 （4）2012年度年度CPA全国统一考试辅导教材全国统一考试辅导教材中国注册会计师协会编中国注册会计师协会编 经济科学出版社经济科学出版社3第一部分：第一部分：审计导论（审计导论（1-5章，分别是概述、章，分别是概述、CPA管理、执业准则、职业道德和法律责任）管理、执业准则、职业道德和法律责任）第二部分：第二部分：审计技术（审计技术（6-12章，包括审计目标、章，包括审计目标、审计证据、工作底稿、审计计划、风险评估审计证据、工作底稿、审计计划、风险评估与应对、审计抽样、审计报告）与应对、审计抽样、审计报告）第三部分：第三部分：审计实务（审计实务（13-19章，章，4个循环审个循环审计，货币资金、特殊项目审计、终结审计）计，货币资金、特殊项目审计、终结审计）第四部分：第四部分：其他类型的审计其他类型的审计课程内容及结构：课程内容及结构：目录目录4第一章第一章 审计与鉴证概述审计与鉴证概述l起源与发展起源与发展 了解了解l概念概念 理解理解l分类分类 熟练掌握熟练掌握l审计方法审计方法 熟练掌握熟练掌握l审计监督体系审计监督体系 理解理解5一、注册会计师审计的产生与发展一、注册会计师审计的产生与发展l起源阶段：16世纪的意大利（合伙制企业）威尼斯会计协会（1581年）l形成阶段：18世纪下半叶英国（两权分离）南海公司事件（1720年）、查尔斯斯耐尔 注册会计师的诞生 英国公司法（1844年）、爱丁堡注册会计师协会（1853）6l发展阶段：19世纪中期的美国 1887年美国公共会计师协会 1916年改组为美国CPA协会 1933年证券法l后安然时期：21世纪初、安然安达信事件 （反思与突破）71.按审计对象按审计对象：l账目阶段：19世纪中叶20世纪初l资产负债表阶段：20世纪初20世纪30年代l会计报表阶段：20世纪30年代今二、对二、对CPA审计的发展，理论界两种分类标审计的发展，理论界两种分类标准：准：阶段阶段时间时间特点特点报告使用人报告使用人对象对象目的目的方法方法账目审计账目审计英式审计英式审计1844-201844-20世世纪初纪初会计账簿会计账簿查错防弊查错防弊对账目逐笔对账目逐笔详细审详细审计计股东股东资产负债表资产负债表审计审计美式审计美式审计2020世纪初世纪初2020世纪世纪3030年代年代账簿及资产账簿及资产负债表负债表判断企业信判断企业信用状况用状况从详细审计从详细审计初步转初步转向抽样向抽样审计审计股东及股东及债权人债权人会计报表审会计报表审计计现代审计现代审计2020世纪世纪3030年年代代4040年代年代全部报表及全部报表及相关资相关资料料对财务报表对财务报表发表审发表审计意见计意见测试内部控测试内部控制制度，制制度，广泛采广泛采用抽样用抽样审计审计社会公众社会公众92.按审计方法按审计方法l账项基础账项基础审计：早期20世纪40年代。审计活动直接指向账簿和报表。l制度基础制度基础审计：20世纪40年代20世纪70年代。通过对内部控制的评价来决定对账簿报表的具体审计过程，从而提高审计效率。l风险导向风险导向审计：20世纪70年代今。在审计风险评估的基础上设计审计方案，从而有效控制审计风险。注册会计师审计发展历程的启示注册会计师审计发展历程的启示1、商品经济发展到一定阶段，产生、商品经济发展到一定阶段，产生所有权与经营权所有权与经营权的分离；的分离；2、随着商品经济的发展而发展；、随着商品经济的发展而发展；l详细审计详细审计资产负债表审计资产负债表审计会计报表审计会计报表审计l查错防弊查错防弊企业信誉企业信誉对会计报表发表意见对会计报表发表意见3、注册会计师审计体现为、注册会计师审计体现为双向独立双向独立；4、注册会计师审计在经济生活中的特殊作用是提高、注册会计师审计在经济生活中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性，从而使投资者据此财务信息的可靠性和可信性，从而使投资者据此做出准确的做出准确的决策决策；5、注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师、注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计。实施的审计。11三、中国注册会计师审计的发展三、中国注册会计师审计的发展l辛亥革命之后，新中国成立之前1918年，谢霖被批准成为中国第一个注册会计师，并创办了第一家会计师事务所正则会计师事务所；l新中国成立之后 空白l十一届三中全会之后12三、中国注册会计师审计的发展三、中国注册会计师审计的发展l恢复发展阶段（恢复发展阶段（1980-1991）1986年，中国注册会计师条例颁布1988年，中国注册会计师协会成立规范发展阶段（规范发展阶段（1991-1998）1994年，中国注册会计师法正式实施1995年，两会合并13三、中国注册会计师审计的发展三、中国注册会计师审计的发展l体制创新阶段（体制创新阶段（1998-2004）1998年，行业体制改革l国际发展阶段（国际发展阶段（2005年以来）年以来）2006年，新的审计准则体系2007年，财政部启动做大做强战略2009年，对38审计准则进行修订14四、审计的概念l美国会计学会（AAA）：为确定关于经济行为和经济现象的结论结论和所制定的标准标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据证据进行客观收集、评定，并将结果结果传达给利害关系人的有系统的过程。l中国注册会计师协会：中国注册会计师协会：中国注册会计师协会：独立审计是指注册会独立审计是指注册会师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行审查并发表意见相关资料进行审查并发表意见(1)(1)这里的这里的“注册会计师注册会计师”指的是会计师事务所。指的是会计师事务所。(2)(2)“依法依法”是依据是依据注册会计师法注册会计师法和审计准则；和审计准则；(3)(3)审计对象审计对象是是“被审计单位的财务报表及其相关资被审计单位的财务报表及其相关资料料”，其中，其中，“被审计单位被审计单位”是审计的是审计的客体客体，“财务报表及其相关资料财务报表及其相关资料”是审计的是审计的内容内容；(4)(4)注册会计师审计的中心环节是注册会计师审计的中心环节是审查审查，注册会计师，注册会计师审计的实质是审计的实质是独立性独立性；(5)(5)“发表审计意见发表审计意见”是财务报表审计的是财务报表审计的目的目的。16五、分类五、分类l民间审计：独立的外部机构及人员（理论与实务的发展最成熟）l政府审计：国家审计机关l内部审计：内部的专职审计机构及人员1.基本分类：按实施主体的不同，审计通常可以分为以下三大分支17审计三大分支的区别：审计三大分支的区别：独立审计 政府审计内部审计方式方式受托、有偿强制、无偿自愿对象对象会计报表的合法公允一贯财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行目的目的发表审计意见确定受托责任改善经营管理性质性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责权责发表意见权处置权报告权独立性独立性双向独立单向独立相对独立182.按审计的目的不同按审计的目的不同l会计报表审计（最常见，包括按特殊基础编制及按特殊要求编制的会计报表）l合规性审计l经营审计（类似于管理咨询）审计种类审计种类认定的性质认定的性质既定标准既定标准审计报告审计报告的性质的性质示例示例财务报表财务报表审计审计企业个体的企业个体的财务报表信财务报表信息息一般公认一般公认会计原则会计原则财务报告财务报告是否公允是否公允上市公司上市公司年度报表年度报表审计审计合规审计合规审计认定或资料认定或资料是否合法是否合法管理层的管理层的政策、法政策、法律或第三律或第三方的要求方的要求对合规的对合规的保证保证财经法纪财经法纪审计审计经营审计经营审计活动或执行活动或执行 资料资料管理层或管理层或法令目标法令目标观察到的观察到的效率或效效率或效果；改进果；改进的建议的建议经济效益经济效益审计审计20六、审计监督体系六、审计监督体系1.构成：目前各国的审计监督体系基本一致，均由独立审计、政府审计和内部审计三部分组成，对于三部分的关系，我国的有关法律文件表述如下：地位平等、业务交叉、互为补充212.政府审计组织结构：l按领导关系不同分为三类：议会领导政府部门领导财政部门领导l中央：审计署，直属国务院l地方：在县及县级以上设专职机构，受上级国家审计机关领导l重点地区：审计署派出（派驻）机构，受审计署直接领导。223.内部审计组织结构：l世界各国的设置按领导关系不同分为三种模式：受总会计师或主管财务的副总经理领导受总经理领导受董事会领导l我国由负责人领导，业务上受政府审计机构和上级主管部门审计机构的指导23l内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分l内部审计和外部审计在工作上具有一致性l外部审计利用内部审计工作成果可以提高工作效率244.独立审计组织结构：l不受各级政府部门的管辖。l不受任何企业的的管辖。l在业务上受行业协会的指导和检查。l各事务所均为独立法人，相互平等。l西方：独资、合伙；我国：有限责任为主、少量合伙；新出现的形式：有限责任合伙25七、审计方法l账项基础审计l制度基础审计l风险导向审计26七、审计与会计1.联系：工作对象均涉及会计资料工作范围均涉及内部控制职能监督作用提高效益272.区别：会计审计目的提供信息就会计报表发表意见方法七大方法六大方法基本职能反映、监督鉴证、监督责任会计报表的真实合法审计报告的真实合法28七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表六大方法：检查、监督盘点、重新计算和重新执行、观察、查询及函证、分析性复核29审计动因理论审计基本假设课外阅读：课外阅读：习题习题注册会计师审计产生的直接原因是注册会计师审计产生的直接原因是注册会计师审计产生的直接原因是注册会计师审计产生的直接原因是()()()()A.A.A.A.所有权和经营权的分离所有权和经营权的分离所有权和经营权的分离所有权和经营权的分离B.B.B.B.合伙企业制度的产生合伙企业制度的产生合伙企业制度的产生合伙企业制度的产生C.C.C.C.股份制企业制度的形成股份制企业制度的形成股份制企业制度的形成股份制企业制度的形成D.D.D.D.资本市场的发展资本市场的发展资本市场的发展资本市场的发展【答案】【答案】【答案】【答案】A A A A习题习题注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是述不恰当的是述不恰当的是述不恰当的是()()()()。A.A.A.A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊英式注册会计师审计主要目的是查错防弊英式注册会计师审计主要目的是查错防弊英式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.B.B.B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况状况状况状况C.19291933C.19291933C.19291933C.19291933年的世界经济危机后，审计的主要年的世界经济危机后，审计的主要年的世界经济危机后，审计的主要年的世界经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的次要目的次要目的次要目的D.D.D.D.现代风险导向审计方法确立后，审计工作是审现代风险导向审计方法确立后，审计工作是审现代风险导向审计方法确立后，审计工作是审现代风险导向审计方法确立后，审计工作是审查重要的账户余额或各类交易是否存在重大错报查重要的账户余额或各类交易是否存在重大错报查重要的账户余额或各类交易是否存在重大错报查重要的账户余额或各类交易是否存在重大错报【答案】【答案】【答案】【答案】D D D D习题习题判断题判断题判断题判断题注册会计师审计意见可以提高财务信息的注册会计师审计意见可以提高财务信息的注册会计师审计意见可以提高财务信息的注册会计师审计意见可以提高财务信息的可信度。可信度。可信度。可信度。()()()()【答案】对【答案】对【答案】对【答案】对习题习题对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有()()()()。A.A.A.A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B.B.B.B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊所有重大舞弊所有重大舞弊所有重大舞弊C.C.C.C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的重大错报风险的重大错报风险的重大错报风险的“识别、评估和应对识别、评估和应对识别、评估和应对识别、评估和应对”D.D.D.D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见计证据才能对财务报表发表审计意见计证据才能对财务报表发表审计意见计证据才能对财务报表发表审计意见【答案】【答案】【答案】【答案】ACDACDACDACD