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第二章变动成本法第一页，本课件共有76页 第二章第二章 变动成本法变动成本法v教学内容教学内容：第一节第一节 成本分类成本分类第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法第二页，本课件共有76页 第一节第一节 成本分类成本分类4讲课内容：讲课内容：2一、成本的概念一、成本的概念2二、成本的分类二、成本的分类第三页，本课件共有76页 一、成本的概念一、成本的概念v成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。F资源资源1不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。经过人类加工的物质资源以及人力资源。F特定目的特定目的1就是成本对象，是指需要对成本进行单独测量的任何活动。就是成本对象，是指需要对成本进行单独测量的任何活动。F失去失去1指资源的耗费。指资源的耗费。F放弃放弃1指资源交给其他企业或个人指资源交给其他企业或个人。第四页，本课件共有76页 二、成本的分类二、成本的分类v（一）成本按经济性质分类（一）成本按经济性质分类外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金、其他支出的职工福利费、折旧费、税金、其他支出v（二）成本按经济用途分类（二）成本按经济用途分类制造成本：直接材料、直接人工、制造费用制造成本：直接材料、直接人工、制造费用非制造成本非制造成本第五页，本课件共有76页 二、成本的分类二、成本的分类v（三）成本按转为费用的方式分类（三）成本按转为费用的方式分类计入存货成本计入存货成本资本化成本资本化成本费用化成本费用化成本v（四）成本按计入成本对象的方式分类（四）成本按计入成本对象的方式分类直接成本直接成本间接成本间接成本第六页，本课件共有76页 二、成本的分类二、成本的分类v（五）成本按其核算的目标分类（五）成本按其核算的目标分类业务成本业务成本责任成本责任成本质量成本质量成本v（六）成本按决策相关性分类（六）成本按决策相关性分类相关成本：如机会成本、边际成本等。相关成本：如机会成本、边际成本等。无关成本：无关成本：如沉没成本、历史成本等。如沉没成本、历史成本等。第七页，本课件共有76页 二、成本的分类二、成本的分类v（七）成本按性态分类（七）成本按性态分类成本性态：指成本的总额对业务量的依存关系。成本性态：指成本的总额对业务量的依存关系。1.1.固定成本固定成本1（1 1）概念）概念1（2 2）固定成本的分类）固定成本的分类F酌量性固定成本：如广告费、职工教育培训费等。酌量性固定成本：如广告费、职工教育培训费等。F约束性固定成本：如折旧费、租金、照明费等。约束性固定成本：如折旧费、租金、照明费等。1（3 3）固定成本的相关范围）固定成本的相关范围F一定时期，一定业务量范围一定时期，一定业务量范围第八页，本课件共有76页 二、成本的分类二、成本的分类v如果以如果以y y表示总成本，表示总成本，x x表示业务量，表示业务量，a a表示固表示固定成本总额，则固定成本的性态模型如下：定成本总额，则固定成本的性态模型如下：yxyx00Y=aY=a/x第九页，本课件共有76页 二、成本的分类二、成本的分类v2.2.变动成本变动成本（1 1）变动成本的概念）变动成本的概念（2 2）变动成本的分类）变动成本的分类F酌量性变动成本酌量性变动成本F约束性变动成本约束性变动成本（3 3）变动成本的相关范围）变动成本的相关范围F一定时期，一定业务量范围一定时期，一定业务量范围第十页，本课件共有76页 二、成本的分类二、成本的分类v如果以如果以y y表示总成本，表示总成本，x x表示业务量，表示业务量，b b表示单表示单位变动成本，则变动成本的性态模型如下：位变动成本，则变动成本的性态模型如下：yxyx00Y=bY=bx第十一页，本课件共有76页二、成本的分类二、成本的分类v3.3.混合成本混合成本（1 1）概念：）概念：1是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，他们因产量变动而变动，但不是成正比例关系。本，他们因产量变动而变动，但不是成正比例关系。半变动成本半变动成本 半固定成本（阶梯式成本）半固定成本（阶梯式成本）1（2 2）分类）分类 延伸变动成本延伸变动成本 递增的曲线成本递增的曲线成本 曲线成本曲线成本 递减的曲线成本递减的曲线成本第十二页，本课件共有76页二、成本的分类二、成本的分类41 1）半变动成本）半变动成本2特征：业务量为零，成本为一个非零基数；业务量特征：业务量为零，成本为一个非零基数；业务量不为零时，呈现出变动成本性态。如电费、水费、不为零时，呈现出变动成本性态。如电费、水费、电话费等。电话费等。2数学模型：数学模型：y=a+bxy=a+bx2图形：图形：y y2 0 x 0 x第十三页，本课件共有76页二、成本的分类二、成本的分类42 2）半固定成本（阶梯式变动成本）半固定成本（阶梯式变动成本）2特征：在一定业务量范围内，体现固定成本性态；业务特征：在一定业务量范围内，体现固定成本性态；业务量增长到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的量增长到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平。如化验员的工资等。水平。如化验员的工资等。2数学模型：数学模型：y=bxy=bx2图形：图形：y y2 0 x 0 x第十四页，本课件共有76页二、成本的分类二、成本的分类43 3）延伸变动成本）延伸变动成本2特征：在一定业务量范围内，体现固定成本性态，特征：在一定业务量范围内，体现固定成本性态，超过这一临界点表现为变动成本。如计时工资等。超过这一临界点表现为变动成本。如计时工资等。2图形：图形：y y2 2 0 x 0 x第十五页，本课件共有76页二、成本的分类二、成本的分类44 4）曲线成本）曲线成本2特征：成本随业务量的增长呈曲线增长。特征：成本随业务量的增长呈曲线增长。2图形：图形：2y yy y2 20 x 0 x0 x 0 x2 递增曲线成本递增曲线成本 递减曲线成本递减曲线成本第十六页，本课件共有76页 第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解v讲课内容：讲课内容：一、历史成本法一、历史成本法二、账户分析法二、账户分析法三、工程分析法三、工程分析法四、合同确认法四、合同确认法五、其他方法五、其他方法第十七页，本课件共有76页 一、历史成本法一、历史成本法v（一）概念（一）概念历史成本法是根据混合成本在过去一定时期内历史成本法是根据混合成本在过去一定时期内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而将混合成本分解方法对其进行数据处理，从而将混合成本分解为变动成本和固定成本的一种定量分析方法。为变动成本和固定成本的一种定量分析方法。第十八页，本课件共有76页 一、历史成本法一、历史成本法v（二）基本做法（二）基本做法根据历史数据表现出来的成本与业务量之间的根据历史数据表现出来的成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态。依存关系来描述成本的性态。v（三）基本原理（三）基本原理历史数据能准确地表达成本与业务量之间的依历史数据能准确地表达成本与业务量之间的依存关系。存关系。第十九页，本课件共有76页 一、历史成本法一、历史成本法v（四）分类（四）分类11.1.高低点法高低点法（1 1）基本原理：）基本原理：两点法公式两点法公式（2 2）步骤）步骤确定高低点坐标确定高低点坐标计算单位变动成本计算单位变动成本b b值值计算固定成本计算固定成本a a值值建立成本性态模型建立成本性态模型（3 3）举例：书）举例：书P50P50第二十页，本课件共有76页 一、历史成本法一、历史成本法（4 4）优缺点：简便易行，易于理解，但误差大。）优缺点：简便易行，易于理解，但误差大。（5)5)适用范围：成本变动趋势比较稳定的企业。适用范围：成本变动趋势比较稳定的企业。注意：注意：超出高点和低点的业务量这个范围则不一定适用所得出的数超出高点和低点的业务量这个范围则不一定适用所得出的数学模型；学模型；计算结果带有一定的偶然性；计算结果带有一定的偶然性；多个期间的业务量相同且同属高点或低点而成本又相多个期间的业务量相同且同属高点或低点而成本又相异时，异时，高点取成本大者，低点取成本小者高点取成本大者，低点取成本小者。第二十一页，本课件共有76页 一、历史成本法一、历史成本法12.2.散布图法散布图法（布点图法、目测划线法）（布点图法、目测划线法）（1 1）基本做法：）基本做法：目测直线目测直线（2 2）步骤）步骤标出散布点标出散布点划线划线读出固定成本读出固定成本a a值值任选一点任选一点求单位变动成本求单位变动成本b b 建立成本性态模型建立成本性态模型 y=a+bx y=a+bx（3 3）举例：书）举例：书P52P52第二十二页，本课件共有76页 一、历史成本法一、历史成本法（4 4）优缺点）优缺点F优点优点：形象直观，易于理解，较高低点法更为精确，科形象直观，易于理解，较高低点法更为精确，科学。学。F缺点缺点：目测容易产生误差，影响分析的客观性。目测容易产生误差，影响分析的客观性。（5 5）散布图法与高点法的异同）散布图法与高点法的异同F高低点法现有高低点法现有b b值而后有值而后有a a值，散布图法则正好相反值，散布图法则正好相反F散布图法比高低点法更准确一些。散布图法比高低点法更准确一些。第二十三页，本课件共有76页 一、历史成本法一、历史成本法13.3.回归直线法回归直线法（1 1）基本原理：）基本原理：运用最小平方法及微分极值原理运用最小平方法及微分极值原理（2 2）步骤）步骤 列表求值列表求值计算回归系数计算回归系数a a和和b b的值的值建立成本性态模型建立成本性态模型y=a+bxy=a+bx第二十四页，本课件共有76页 一、历史成本法一、历史成本法（3 3）公式推导过程：）公式推导过程：由由y=a+bxy=a+bx，两边求和，可得：，两边求和，可得：y=na+by=na+b x x 在原在原方程两边同乘以方程两边同乘以x x，然后求和，可得，然后求和，可得 xy=axy=a x+bx+b x x 于是得到：于是得到：2第二十五页，本课件共有76页 一、历史成本法一、历史成本法（4 4）举例）举例F书书P55P55（5 5）优缺点：）优缺点：F计算结果精确，但计算量较大，公式复杂。计算结果精确，但计算量较大，公式复杂。（6 6）适用范围：）适用范围：F采用计算机管理的企业采用计算机管理的企业第二十六页，本课件共有76页 二、账户分析法二、账户分析法v（一）概念（一）概念账户分析法是根据各个成本、费用账户（包括账户分析法是根据各个成本、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分析方法。成本分析方法。v（二）基本做法（二）基本做法根据成本账户的具体内容，判断其否是固定成根据成本账户的具体内容，判断其否是固定成本，还是变动成本。本，还是变动成本。第二十七页，本课件共有76页 二、账户分析法二、账户分析法v（三）步骤（三）步骤1.1.分析每个账户的本期发生额；分析每个账户的本期发生额；2.2.近似分类；近似分类；3.3.比例分配；比例分配；4.4.建立成本性态模型：建立成本性态模型：y=a+bxy=a+bxv（四）举例：（四）举例：书书P57P57第二十八页，本课件共有76页 二、账户分析法二、账户分析法v（五）优缺点及应用范围（五）优缺点及应用范围优点：优点：较为简便；较为简便；在相关决策分析中应用广泛。在相关决策分析中应用广泛。缺点：缺点：F分析结果具有较大的片面性和局限性。分析结果具有较大的片面性和局限性。应用范围：应用范围：F主要用于特定期间比较典型的成本项目。主要用于特定期间比较典型的成本项目。第二十九页，本课件共有76页 三、工程分析法三、工程分析法v（一）概念（一）概念工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分析方法。种成本分析方法。第三十页，本课件共有76页 三、工程分析法三、工程分析法v（二）步骤（二）步骤确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。v（三）举例：书（三）举例：书P59P59第三十一页，本课件共有76页 三、工程分析法三、工程分析法v（四）优缺点及应用范围：（四）优缺点及应用范围：优点：优点：不需要相关历史成本数据；不需要相关历史成本数据；在排除无效或不正常支出方面，具有不可比拟的优势在排除无效或不正常支出方面，具有不可比拟的优势在制定标准成本和编制预算时，分析结果具有客观性、科学在制定标准成本和编制预算时，分析结果具有客观性、科学性和先进性。性和先进性。缺点：缺点：分析成本较高分析成本较高各种间接成本不能适用该方法。各种间接成本不能适用该方法。应用范围：应用范围：F适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程第三十二页，本课件共有76页 四、合同确认法四、合同确认法v（一）概念（一）概念根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。和单位变动成本的方法。v（二）应用范围（二）应用范围F适用于有明确计算办法的各项成本。适用于有明确计算办法的各项成本。第三十三页，本课件共有76页 四、合同确认法四、合同确认法v（三）应用举例（三）应用举例例：按供电局规定，某企业的变压器维持费为例：按供电局规定，某企业的变压器维持费为40004000元元/月，每度电费月，每度电费0.60.6元，用电额度每月元，用电额度每月1000010000度，超额用电按正常电费的度，超额用电按正常电费的1010倍计价。每件产品平倍计价。每件产品平均用电均用电2 2度。照明用电每月度。照明用电每月20002000度。度。F要求：试确定用电的成本模型。要求：试确定用电的成本模型。第三十四页，本课件共有76页 四、合同确认法四、合同确认法1用电额度内最大产量用电额度内最大产量=（用电额度（用电额度-照明用电）照明用电）单产耗电单产耗电=（10000-200010000-2000）2=40002=4000（件）（件）2设产量为设产量为x x，电费为，电费为y y产量在产量在40004000件以内时的电费：件以内时的电费：y=y=单价单价（照明用电（照明用电+生产用电）生产用电）+变压器维持费变压器维持费 =0.6 =0.6（2000+2x2000+2x）+4000=5200+1.2x+4000=5200+1.2x产量在产量在40004000件以上时的电费：件以上时的电费：y=4000 y=4000件的电费件的电费+4000+4000件以上部分的电费件以上部分的电费 =（5200+1.240005200+1.24000）+0.6102+0.6102（x-4000 x-4000）=-38000+12x =-38000+12x第三十五页，本课件共有76页 五、其他方法五、其他方法v（一）会谈法（一）会谈法会谈法是在征集和分析企业各部门（如采购、工艺流程设计、会谈法是在征集和分析企业各部门（如采购、工艺流程设计、生产、人事等）有关成本和成本动因的意见的基础上对混合生产、人事等）有关成本和成本动因的意见的基础上对混合成本进行分解的一种方法。成本进行分解的一种方法。v（二）合同认定法（二）合同认定法合同认定法是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，合同认定法是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本，从而确定混合成本的函数模型。动成本，从而确定混合成本的函数模型。第三十六页，本课件共有76页 课堂练习课堂练习&1.1.假定某企业去年上半年的设备维修费假定某企业去年上半年的设备维修费与机器的运转小时数的有关数据如下：与机器的运转小时数的有关数据如下：月份月份 1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6业务量业务量 7 8 5 9 10 6 7 8 5 9 10 6维修费维修费 210 215 200 220 230 205 210 215 200 220 230 205F要求：采用高低点法分解混合成本。要求：采用高低点法分解混合成本。第三十七页，本课件共有76页课堂练习课堂练习&2.2.某公司某公司20092009年年3 3月份发生的成本数据如下表所示：若产量为月份发生的成本数据如下表所示：若产量为10001000件，试确定该公司的成本模型。件，试确定该公司的成本模型。第三十八页，本课件共有76页课堂练习课堂练习&3.3.选择某车间的燃料成本作为研究对象。选择某车间的燃料成本作为研究对象。按照最佳的操作方法每次点火要使用木炭按照最佳的操作方法每次点火要使用木炭0.10.1吨、焦炭吨、焦炭1.51.5吨，熔化吨，熔化1 1吨铁水要使用焦吨铁水要使用焦炭炭0.150.15吨；每个工作日点火一次，全月工吨；每个工作日点火一次，全月工作作2626天，点火燃料属固定成本；熔化铁水天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为柴每吨价格为100100元，焦炭每吨价格为元，焦炭每吨价格为180180元。元。第三十九页，本课件共有76页 课堂练习课堂练习&1.1.参考答案：参考答案：最高点在最高点在5 5月份，最低点在月份，最低点在3 3月份。月份。b=b=（230-200230-200）（10-510-5）=6=6（元（元/千机器小时）千机器小时）a=230-6 a=230-610=17010=170（元）（元）所以混合成本：所以混合成本：y=170+6xy=170+6x第四十页，本课件共有76页课堂练习课堂练习12.2.参考答案：参考答案：F丁项费用的固定成本比重丁项费用的固定成本比重=20000=20000（20000+6000020000+60000）=0.25=0.25F丁项费用混合成本的分解：丁项费用混合成本的分解：固定成本部分固定成本部分=20000=200000.25=50000.25=5000（元）（元）变动成本部分变动成本部分=20000-5000=15000=20000-5000=15000（元）（元）F固定成本固定成本a=300000+12000+20000+5000=337000a=300000+12000+20000+5000=337000元，变动成元，变动成本本=28000+14000+60000+15000=117000=28000+14000+60000+15000=117000元，单位变动成本元，单位变动成本=117000=1170001000=1171000=117元元/件。件。F制造费用成本模型为：制造费用成本模型为：y=337000+117xy=337000+117x第四十一页，本课件共有76页课堂练习课堂练习13.3.参考答案：参考答案：2根据以上资料，计算：根据以上资料，计算：2每日固定成本每日固定成本=0.1=0.1100+1.5100+1.5180=280180=280（元）（元）2每月固定成本每月固定成本=280=28026=728026=7280（元）（元）2每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本=1.5=1.5180=270180=270（元）（元）2则每月燃料总成本为：则每月燃料总成本为：y=7280+270 xy=7280+270 x第四十二页，本课件共有76页第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法v讲课内容：讲课内容：一、变动成本法一、变动成本法二、完全成本法二、完全成本法三、变动成本法与完全变动成本法比较三、变动成本法与完全变动成本法比较四、两种成本法下营业利润差额的计算四、两种成本法下营业利润差额的计算第四十三页，本课件共有76页 一、变动成本法一、变动成本法v（一）变动成本法的概念（一）变动成本法的概念变动成本法，即变动成本计算法（变动成本法，即变动成本计算法（variable variable costingcosting），也称直接成本法），也称直接成本法v （二）变动成本法的特点（二）变动成本法的特点1.1.以成本性态分析为基础计算产品成本；以成本性态分析为基础计算产品成本；2.2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异；着差异；3.3.强调销售环节对企业利润的贡献。强调销售环节对企业利润的贡献。第四十四页，本课件共有76页 一、变动成本法一、变动成本法v（三）变动成本法的历史沿革（三）变动成本法的历史沿革18361836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。法国的斯特劳斯法国的斯特劳斯别尔格在别尔格在18761876年曾公布过直接成本法年曾公布过直接成本法的初步设想。的初步设想。英国人则强调英国人则强调19041904年在英国出版的会计百科全书年在英国出版的会计百科全书中已经记载了与变动成本法有关的内容。中已经记载了与变动成本法有关的内容。第四十五页，本课件共有76页 一、变动成本法一、变动成本法19061906年年2 2月美国制度杂志曾刊登过一段话：在生月美国制度杂志曾刊登过一段话：在生产经营活动的抉择中，为估计其所期望的净损益，产经营活动的抉择中，为估计其所期望的净损益，第一步就要找出适合衡量一定的生产经营活动效果第一步就要找出适合衡量一定的生产经营活动效果的单位费用，单位直接收入减去单位直接费用得单的单位费用，单位直接收入减去单位直接费用得单位直接净收入或单位净贡献，然后以它来抵偿不影位直接净收入或单位净贡献，然后以它来抵偿不影响生产经营活动的费用响生产经营活动的费用这些不影响生产经营活动这些不影响生产经营活动的费用是指不管选择什么生产经营活动方式都一样的费用是指不管选择什么生产经营活动方式都一样固定或不变。固定或不变。第四十六页，本课件共有76页 一、变动成本法一、变动成本法据美国权威的柯勒会计辞典记载，第一篇专门据美国权威的柯勒会计辞典记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森森NN哈里斯撰写的，刊于哈里斯撰写的，刊于19361936年年1 1月月1515日的全日的全国会计师联合会公报。国会计师联合会公报。第四十七页，本课件共有76页 一、变动成本法一、变动成本法v（四）变动成本法的作用（四）变动成本法的作用1.1.提供每种产品的盈利能力资料。提供每种产品的盈利能力资料。2.2.为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。控制，提供许多有价值的资料。3.3.变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。节发挥重要作用。第四十八页，本课件共有76页 二、完全成本法二、完全成本法v（一）完全成本法的概念（一）完全成本法的概念将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。将非生产成本作为期间成本。v（二）完全成本法的特点（二）完全成本法的特点1.1.符合公认会计准则的要求；符合公认会计准则的要求；2.2.强调固定制造费用和变动制造费用在成本强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性；补偿方式上的一致性；3.3.强调生产环节对企业利润的贡献。强调生产环节对企业利润的贡献。第四十九页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较v（一）变动成本法与完全成本法比较（一）变动成本法与完全成本法比较1.1.应用的前提条件不同应用的前提条件不同F变动成本法：要进行成本性态分析变动成本法：要进行成本性态分析F完全成本法：把全部成本按其发生的领域或经济完全成本法：把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。用途分为生产成本和非生产成本。2.2.产品成本和期间成本的构成內容不同产品成本和期间成本的构成內容不同3.3.销货成本及存货成本水平不同销货成本及存货成本水平不同第五十页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较4.4.常用的销货成本计算公式不同常用的销货成本计算公式不同 存货内容变动成本法完全成本法库存产成品在产品已销产品直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销货成本=单位产品变动生产成本销售量期末存货成本=单位产品变动生产成本期末存货量销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本第五十一页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较5.5.损益确认程序不同损益确认程序不同损益确定程序不同变动成本法完全成本法贡献式损益确定程序：1.计算边际贡献：2.计算营业利润：传统式损益确定程序：1.计算销售毛益：2.计算营业利润：1.边际贡献=销售收入-（变动）销售成本-变动销管费用2.营业利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用1.销售毛益=销售收入-销售成本2.营业利润=销售毛益-期间费用第五十二页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较1变动成本法与完全成本法对各期损益计算变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响可以归纳为以下三种情况：的影响可以归纳为以下三种情况：当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同；完全相同；当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益；小于按完全成本法所计算的损益；当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。大于按完全成本法所计算的损益。第五十三页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较6.6.所提供信息的用途不同所提供信息的用途不同2变动成本法：变动成本法：F主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。定规律性联系。2完全成本法：完全成本法：F主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。缺乏规律性联系。第五十四页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较v（二）对变动成本法和完全成本法的评价（二）对变动成本法和完全成本法的评价1.1.变动成本法的变动成本法的优缺点优缺点变动成本法的优点1.增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。2.更符合“配比原则”中的期间配比。3.便于进行各部门的业绩评价。4.能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。5.可以简化成本计算工作。变动成本法的缺点1.按变动成本法计算的产品成本至少目前不符合税法的有关要求。2.按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。3.当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。第五十五页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较2.2.完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点完全成本法的优点1.符合传统的成本概念。2.更符合“配比原则”中的因果配比。3.企业管理当局重视生产，有刺激生产的作用。变动成本法与完全成本法共同的局限性决策是面向未来的，而不论是完全成本法还是变动成本法，都是面向过去的，都是有关过去经济活动的反映，所以除非它们能协助决策，否则它们所提供的成本信息的价值就不存在了。第五十六页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较v（三）两种成本计算法的运用（三）两种成本计算法的运用三种不同的观点：三种不同的观点：11.1.双轨制双轨制2财务会计核算体系：对外报告财务会计核算体系：对外报告2变动成本核算体系：对内报告变动成本核算体系：对内报告2缺点：缺点：F这种模式工作量较大，会造成人力、物力和财力这种模式工作量较大，会造成人力、物力和财力的极大浪费。的极大浪费。第五十七页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较12.2.单轨制单轨制2对原有财务核算系统进行适当改造。对原有财务核算系统进行适当改造。13.3.结合制结合制 2日常核算为变动成本法日常核算为变动成本法2期末调整为完全成本法期末调整为完全成本法第五十八页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较1结合制的具体做法：结合制的具体做法：日常核算以变动成本法为基础，日常核算以变动成本法为基础，“在产品（生产成本）在产品（生产成本）”、“产成品产成品”账户均登记变动成本。账户均登记变动成本。设置设置“变动制造费用变动制造费用”账户，借方用以核算生产过程中发生的账户，借方用以核算生产过程中发生的变动费用，期末则将其发生额转入变动费用，期末则将其发生额转入“在产品在产品”账户。账户。设置设置“固定制造费用固定制造费用”账户，借方用以归集当期生产发生的固账户，借方用以归集当期生产发生的固定型制造费用。定型制造费用。设置设置“变动非制造费用变动非制造费用”和和“固定非制造费用固定非制造费用”账户，借方用以分别账户，借方用以分别归集销售费用和管理费用中的变动部分和固定部分，期末则由贷方转归集销售费用和管理费用中的变动部分和固定部分，期末则由贷方转入入“本年利润本年利润”账户。账户。第五十九页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较1以结合制为成本计算系统，应注意：以结合制为成本计算系统，应注意：企业如为多种产品生产，对于某些变动性的共同费用，企业如为多种产品生产，对于某些变动性的共同费用，仍需首先在各种产品之间进行划分，而且在以这种成本仍需首先在各种产品之间进行划分，而且在以这种成本信息进行决策时，还应考虑到关联产品。信息进行决策时，还应考虑到关联产品。企业如果期末有在产品，则需要对在产品的成本进企业如果期末有在产品，则需要对在产品的成本进行计算。行计算。企业期末如有存货，则在计算应列入损益表的销售企业期末如有存货，则在计算应列入损益表的销售成本时，应注意在连续各期中成本时，应注意在连续各期中“固定制造费用固定制造费用”与与存货之间的匹配关系。存货之间的匹配关系。第六十页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较4结合制举例结合制举例 某企业为单品种产品生产企业，且该企业期末无在产品，有关资料如下：某企业为单品种产品生产企业，且该企业期末无在产品，有关资料如下：期初存货：期初存货：0 0当期产量当期产量 5000 5000件件当期销量当期销量 4000 4000件件期末存货期末存货 1000 1000件件单位变动成本：单位变动成本：直接材料直接材料 10 10元元 直接人工直接人工 6 6元元 变动制造费用变动制造费用 4 4元元固定制造费用固定制造费用 30000 30000元元变动性非制造费用（随销量变动）变动性非制造费用（随销量变动）16000 16000元元固定性非制造费用固定性非制造费用 50000 50000元元单位产品销售价格单位产品销售价格 45 45元元n要求：以变动成本法为基础设置统一的成本计算系统。要求：以变动成本法为基础设置统一的成本计算系统。第六十一页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较4账务处理如下：账务处理如下：2（1 1）核算产品生产成本）核算产品生产成本借：生产成本借：生产成本 80 000 80 000 变动制造费用变动制造费用 20 000 20 000 存货中的固定制造费用存货中的固定制造费用 30 000 30 000 贷：原材料、应付职工薪酬等贷：原材料、应付职工薪酬等 130 000 130 0002（2 2）结转变动制造费用）结转变动制造费用借：生产成本借：生产成本 20 000 20 000 贷：变动制造费用贷：变动制造费用 20 000 20 0002（3 3）产品完工）产品完工借：产成品借：产成品 100 000 100 000 贷：生产成本贷：生产成本 100 000 100 000第六十二页，本课件共有76页三、变动成本法与完全成本法比较三、变动成本法与完全成本法比较2（4 4）结转已销产品生产成本）结转已销产品生产成本借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 80 000 贷：产成品贷：产成品 80 000 80 0002（5 5）结转已销产品负担的固定制造费用）结转已销产品负担的固定制造费用借：主营业务成本（借：主营业务成本（4000*30000/50004000*30000/5000）24 000 24 000 贷：存货中的固定制造费用贷：存货中的固定制造费用 24 000 24 0002（6 6）核算本年利润）核算本年利润借：主营业务收入（借：主营业务收入（4000*454000*45）180 000 180 000 贷：本年利润贷：本年利润 180 000 180 000借：本年利润借：本年利润 170 000 170 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 104 000 104 000 变动非制造费用变动非制造费用 16 000 16 000 固定非制造费用固定非制造费用 50 000 50 000第六十三页，本课件共有76页四、四、两种成本法下营业利润差额的计算两种成本法下营业利润差额的计算 v（一）营业利润差额的概念（一）营业利润差额的概念某期两种成本计算法下营业利润的广义差额某期两种成本计算法下营业利润的广义差额=该期完全成该期完全成本法下的营业利润本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润。其该期变动成本法下的营业利润。其中，不等于零的差额称为狭义差额。中，不等于零的差额称为狭义差额。v（二）导致出现狭义营业利润差额的原因分析（二）导致出现狭义营业利润差额的原因分析固定性制造费用固定性制造费用第六十四页，本课件共有76页四、四、两种成本法下营业利润差额的计算两种成本法下营业利润差额的计算v（三）广义营业利润差额简算法及其应用（三）广义营业利润差额简算法及其应用1.1.计算公式：计算公式：某期广义营业利润的差额某期广义营业利润的差额 =完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用费用第六十五页，本课件共有76页四、四、两种成本法下营业利润差额的计算两种成本法下营业利润差额的计算v公式推导：公式推导：完全成本法的营业利润完全成本法的营业利润=收入收入-销售成本销售成本-非生产成本非生产成本=收入收入-