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反倾销视角下成本会计核算方法的比较与协调一陈振凤，、2 博士生何海燕，教授(1、北京理工大学管理与经济学院北京1 0 0 0 8 12、济南大学管理学院济南2 5 0 0 2 2)本文为国家自然科学基金资助项目(7 0 5 7 3 0 11)的部分研究成果中图分类号：F 2 3 5文献标识码：A内容摘要：近几年来，我国企业频繁遭受反倾销指控，积极应诉反倾销指控的基础工作是会计资料的充分：隹备工作，而成本核算资料的细致准确与否，是应诉反倾销中会计工作的关键。本文从企业应诉反倾销的角度出发，对反倾销法中要求的成本会计核算和我国的成本会计核算进行了比较，并提出了两者的协调思路。关键词：反倾销成本会计核算方法比较协调我国自从加入W T O 以来，频繁遭受到出1 3 国的反倾销指控，随着我国对外贸易数额的扩大，被控反倾销的情况会越来越频繁。因此，应对倾销指控，保护出口产业，成为我国目前乃至将来很长一段时间的一项重大任务。从反倾销应诉的实践来看，最基础或最直接的工作是会计从一定意义上来讲，应诉反倾销就是发生在既定法律程序下的会计纷争。而产品成本核算又是应诉反倾销中的重中之重。本文从应诉反倾销的角度探讨我国成本会计核算方法的协调问题。反倾销法与我国会计规范中的产品成本核算根据W T 0 反倾销协议的规定。判定是否倾销的关键就是比较涉案产品的出1 3 价格和正常价值，如果出1 3 价格低于正常价值，就可以认定为倾销。正常价值的本质类似于会计的。公允价值(farv a l u e)”，公允价值是由市场决定的价值。T O 反倾销协议规定正常价值的确定4 0 青生时代I 原名商业经井研究)J2 0 0 8 年1 2 期有三种方法：在出口国国内市场的正常贸易过程中存在的该同类产品的销售价格；如果在出1 3 国国内市场的正常贸易过程中不存在该同类产品的销售，则应通过比较同类产品出1 3 之一适当第三国的具有代表性的可比价格确定；或者通过比较原产国的生产成本加合理金额的管理、销售和一般费用及利润确定，即“结构价格”。可见，反倾销法中的产品成本包括“生产成本”和“销售、管理及一般费用(S A&G)”。反倾销法中涉案产品的成本结构图如图1 所示。我国会计规范中的产品成本核算过程比较复杂。产品成本核算根据产品的生产过程而设计。在产品原材料的投入阶段，设置“直接材料存货”、“应付工资”、“制造费用”账户。“直接材料存货”账户的借方记原材料增加额，期末余额在借方，贷方登记原材料减少额。“应付工资”账户属于负债类账户，贷方登记应支付的工作增加额，借方反映所支付的工资额，余额在贷方。“制造费用”账户核算生产产品过程中所发生的动力费等不能直接归属于材料和人工的费用，借方记增加的费用，贷方记制造费用转出数，余额在期末转入在产品或产成品账户，一般无余额。在产品的生产过程中。设置“在产品”账户核算未完工的产品的成本。在产品”账户的借方记转入的材料费、人工费和制造费用。贷方记在产品的转出的成本，余额在借方。在产品的完工和销售阶段，设置“产成品”、“销货成本”账户。“产成品”账户的借方登记完工的在产品的成本，贷方登记转入销售的完工产品的成本，余额在借方，表示已完工入库而为销售的产品。“销货成本”账户借方登记待销售产品的成本，贷方登记已销售产品的成本。由于余额转入本年利润账户，因此一般无余额。总而言之，该过程是还原法，在投入过程，归集到材料、人工和费用账户；在生产过程，根据在产品数量相应的将所归集的料、工、费分别转入在产品账户的借方；在完工阶段，将所完工的在产品的成本从“在产品”账户转入“产成品”账户；在销售阶段，将要销售的产成品的成本转入销售成本账户。反倾销法中成本核算和我国成本核算的比较与协调由图1 所示的反倾销法的产品成本核算和我国会计规范所规定的产品成本核算方法比较可知：(一)两者成本核算具体方法不一致我国制造业的成本核算采用的是完全成本法，制造费用没有按其与产品的关系再次划分为变动性制造费用和固定性制造费用。而反倾销法中的成本核算采用的是变动成本法，这就要求企业细化成本项目，将制造费图1 反倾销法中涉案产品的成本结构图 万方数据用按照能否直接归属于某批产品成本而进一步划分为变动性和固定性两类。这样计算的产品成本会更加接近于产品的真实成本。两者核算方法的不同源于两者的目标不同。我国的成本核算提供的信息属于内部会计信息。不会像三大报表一样需要公开，只为企业管理者决策提供信息支持，并且有些制造业企业流程非常复杂，如果非常细化就会不符合成本效益原贻而反倾销法则只针对涉诉产品。目标就是涉诉产品最真实、最根本的成本，只有获得涉诉产品的真实成本才能确定涉诉产品的正常价值，才能判断该涉诉产品是否是倾销。尽管如此，我国出口型企业在面临被控倾销的情形下。为了积极应诉反倾销指控提供有力的成本证据资料，至少应该针对出口产品采用变动成本法核算产品成本，细化成本项目，寻找成本和产品之间最相关的成本动因，尽量使出口产品的成本资料更加真实、可靠。为了使成本还原和成本分摊数据更准确建议出口型企业针对出口产品可以根据作业成本法的原理来寻找成本动因，有条件的企业尽量使用E R P 系统，可以提供资源使用的动态数据，使成本核算更加准确便捷。(二)两者关于三项费用的核算不一致反倾销法中的产品成本包括销售费、管理费和一般费用。而我国会计中也进行。管理费用”、“销售费用”和“财务费用”的核算但是这三项费用的核算对象是整个会计主体，而不针对产品包含的内容与反倾销法中所规定的包含在产品成本中的内容是不一致的，销售费用作为损益表中的一部分单独列示所有与销售有关的如广告费、业务宣传费、销售人员工资等都在销售费用账户中核算，但是不再针对产品进行分摊；管理费用核算的是企业行政管理人员的工资、业务招待费、无形资产的摊销等这些费用是不能直接归属于某项产品的作为单独一部分在损益表中列示财务费用主要核算企业使用资金有关的利息等费用，不针对产品，不进行分摊，在损益表中单独列示。与产品相关的管理费用如车间管理人员的工资和因生产某产品而发生的借款费用等财务费用都作为产品制造费用的个子科目归集到产品成本中了。反倾销法仅针对某批涉诉产品，因此只会关注与该批涉诉产品相关的销售费用、管理费用和一般费用，这与我国的费用核算是不一致的。我国的会计仅针对产品来核算费用是有一定困难的，这样会破坏我国的会计账户体系。因此为了反倾销的需要。出口型企业在核算出口产品的成本时可以单独就该产品相关的销售费用、管理费用和财务费用进行归集和分配，独自设立账簿。由于我国企业频繁遭受到出口国的反倾销指控，为了免于受到征收反倾销税的制裁，我国企业必须积极应诉。而积极应诉的首要条件是准备充分完整详细的包括成本资料在内的一切数据资料。从应诉反倾销的实践来看，资料的完备性与否直接关系到反倾销是否胜诉。从欧盟和美国对我国的“市场经济”地位条件的规定中，更可以看出会计资料的重要性：由于各国对倾销的判定是根据正常价值和销售价格的比较，也就是产品成本和销售价格的比较，因此，产品成本核算的准确性直接关系到产品是否倾销的判定。我国的出口型企业为了能够在反倾销指控中胜诉，在按照我国成本核算体系核算产品成本的基础上必须根据反倾销法的成本核算体系来进一步细化出口产品的成本，以便能够提供详尽真实的涉诉产品成本资料。彝1 袁磊中国企业应对反倾销会计问题研究一基于调查问卷和案例的会计分析【D】复旦大学博士学位论文，2 0 0 32 曹庆华反倾销涉诉产品成本核算的研究U】山东经济，2 0 0 5 0 5a 日圈实现其自我同一性，同时大量信息的泛滥也使得一些大学生力不从心、不辨良莠，从而出现角色认同错误和反社会的情绪，现在是如何让大学生回归到现实生活的激流中。消费个性的独特与归属。新潮”。新新人类”“新一代”，。中国E 世代”，。动感一族”他们标榜“我选择我喜欢”，崇尚。不走寻常路”。他们宣布“我的地盘我作主。他们既追求浪漫、新奇和挑战又尊重社会美德和公益；既自信独立又重视社会评价；既富有理智又热情冲动；既不乏功利又自愿付出；既崇尚科技又保持忧虑。他们对未来普遍抱有非常乐观的预期。同时对于发展环境、角色定位、生活方式呈现多元的色彩。他们追求消费的个性和独特性。又对整个大学生群体有着强烈的归属感，对精英阶层有着深刻的认同感。企业对大学生生活方式与消费行为的引导责任生活方式与消费行为影响着大学生的身体健康，关系着大学生的学习和就业，塑造着大学生的品德行为和价值观。引导着社会未来的消费时尚和方向。蕴藏着巨大广阔的商机，牵系着国家民族的希望。大学生的生活与消费方式首先应具有积极的意义。其时尚前卫的消费方式表现了大学生蓬勃向上的生活态度。潜移默化地影响着大学生的审美观念，释放了他们在就业和学业上的压力慰籍了他们情感上的烦恼不安，促进了经济社会的消费升级、产业结构调整和经济进步。企业考虑的：不t Y J Y 是怎样让学生去消费的问题，还存在一个引导大学生理性消费的任务。引导学生理性消费从长远看对企业是信誉上的支持，能给企业带来良好的社会形象。而且大学生比较在意企业的公益事业。引导大学生理性消费也带有明显的公益性质。当今时代社会责任已成为企业核心竞争力的重要部分，越来越多的企业更加重视企业的公信力、诚信、环境、责任感。随着消费与生活方式全球化的不断推进，大学生的消费价值取向也更加复杂而多元。大学生生活方式的状况如何将决定未来国家的国民精神和主流精神，市场经济和社会发展离不开具有较高生活方式素养的知识分子的参与，因此社会的发展客观上要求大学生。生活方式”转变。企业应向大学生消费者提供绿色友好的产品提倡绿色消费强调智力性、发展性消费。倡导文明消费提高消费结构中的文化、教育含量使大学生建立科学的消费价值观，实现最大的消费效益，实现大学、企业、社会的共赢。参1，成伯清李林艳现代消费与大学生生活方式的建构大学生研究1 9 9 8(7)2 陆玉林，我国大学生生活方式的现状与发展趋势简析中国大学生政治学院学报，2 0 0 3(7)全田贸易经济类核心期刊4 1 万方数据反倾销视角下成本会计核算方法的比较与协调反倾销视角下成本会计核算方法的比较与协调作者：陈振凤，何海燕作者单位：陈振凤(北京理工大学管理与经济学院,北京,100081;济南大学管理学院,济南,250022)，何海燕(北京理工大学管理与经济学院,北京,100081)刊名：商业时代英文刊名：COMMERCIAL TIMES年，卷(期)：2008，(12)被引用次数：0次 参考文献(2条)参考文献(2条)1.袁磊 中国企业应对反倾销会计问题研究-基于调查问卷和案例的会计分析学位论文 20032.曹庆华 反倾销涉诉产品成本核算的研究期刊论文-山东经济 2005(05)相似文献(2条)相似文献(2条)1.期刊论文 陈振凤.何海燕.CHEN Zhen-feng.HE Hai-yan 成本会计核算方法的比较研究:基于反倾销视角-生产力研究2008(24)反倾销目前已经成为各国的贸易保护手段之一,企业在遭受到反倾销指控时,应积极进行应诉.而会计成本核算资料的细致准确与否是应诉反倾销中会计工作的关键.文章从企业应诉反倾销的角度出发,对反倾销法中要求的成本会计核算和我国的成本会计核算进行了比较,并提出了两者协调的思路.2.期刊论文 李金华 企业会计的核算方法比较分析-中小企业管理与科技2008(27)近几年来,我国企业频繁遭受反倾销指控.积极应诉反倾销指控的基础工作是会计资料的充分准备工作,而成本核算资料的细致准确与否,是应诉反倾销中会计工作的关键.本文从企业应诉反倾销的角度出发,对反倾销法中要求的成本会计核算和我国的成本会计核算进行了比较,并提出了两者的协调思路.本文链接：http:/
