成本核算管理制度 (2).doc

文件编号：SJ-G-F-31 中山市 有限公司编制： 版本：B成本核算管理制度审核：总页数：共 4 页发布执行日期：2014年4月1日批准：1.0目的以加强成本管理、降低成本耗费、提高经济效益，结合公司实际和产品各环节生产特点，准确、合理地计算产品总成本和单位成本，分析成本资料，提供降低成本的措施，为销售定价提供依据，特制定本制度。2.0成本项目和生产费用2.1原材料及主要材料项目，指各生产过程所耗用的原材料及辅料。2.2燃料动力。如燃料（柴油）、电。2.3工资。指直接参加生产的员工工资，包括基本工资、加班工资、伙食补贴及车间管理人员工资，杂工工资等。2.4车间经费。车间发生的各项费用，包括折旧费、修理费、车间办公费、水电费、租赁费、低值易耗品费、劳保用品费、产品盘亏及其他费用。3.0生产费用的归集和分配3.1材料成本。3.1.1直接材料。指凡直接供给产品制造所需，能直接计入产品成本的所有材料，即每款产品BOM清单所耗用的所有材料，包括生产损坏和超额领用所耗用的材料。3.1.2间接材料。具体包括以下三类：3.1.2.1凡间接用于产品制造，但并非形成产品本质3.1.2.2虽形成产品本质，但所占成本比例甚微3.1.2.3不便于计入产品成本的物料，按一定标准（数量或重量）进行分配。3.2人工成本。3.2.1直接人工。指从事直接生产的员工报酬，能直接计入产品成本者。3.2.2间接人工。指从事公司行政、研究等工作及不直接从事生产的员工报酬，以及不能或不便于计入产品成本者。3.3制造费用。制造费用系指生产过程中，除直接材料、直接人工外，所发生的一切其他费用，包括间接材料、间接人工及其他费用等。4.0产品订单法的核算步骤4.1产品订单法的计算方法：4.1.1财务统计员核对仓库上交的产品订单明细表，检查产品订单明细表的内容与产品入库单、生产领料单、退料单是否一致，是否存在异常情况。4.1.2产品订单明细表核对无误后，根据每个订单的采购价格，计算出产品订单的标准材料费，生产损耗材料费、超标准损耗材料费。4.1.3产品订单直接材料=标准材料费+生产损耗材料费+超标准损耗材料费4.2直接人工：4.2.1根据与生产部签定单台计件工资乘以订单数量计算出每个订单的定额工资4.2.2把当期所有订单定额工资进行汇总与实际应付工资总额进行对比，计算出当期工资差异总额。4.2.3根据生产工时对差异工资进行分配。4.2.4每个订单工资差异额=（每个订单工时÷生产总工时）×差异工资总额。4.2.5每个订单直接人工=每个订单定额工资+每个订单工资差异额4.3制造费用分配：根据生产部提供的每个订单的生产工时，计算出制造费用分配率。4.3.1制造费用分配率=每个订单生产工时÷生产总工时4.3.2每个订单制造费用=制造费用分配率×当期制造费用总额4.4根据每个订单成本汇总做出生产成本计算表。4.4.1每个订单成本=每个订单直接材料+每个订单直接人工+每个订单制造费用4.4.2把每个订单成本进行汇总形成当期生产成本计算表。5.0目标成本的核算5.1目标成本，即以材料消耗定额（BOM）、劳动工时定额及费用预算定额为定额标准用量，以材料计划价格、每工时计划工资率、每工时计划变动费用分配率为计划标准价格，所计算出的目标成本或标准成本。其计算公式如下：5.1.1直接材料目标成本=定额用量×计划采购价格5.1.2直接人工目标成本=定额工时×计划工资率5.1.3制造费用目标成本=定额工时×计划费用分配率5.1.4产品目标成本=5.1.1+5.1.2+5.1.35.1.5产品实际成本=产品目标成本±成本差异±定额变更6.0关于费用的核算管理6.1各项费用开支严格按费用定额考核。6.2低值易耗品的费用：低值易耗品必须要有申购单才予购买，须统一购买且办理入库，所需部门开具领料单进行领用，一式四份。财务部根据领料单分配各部门费用。6.3各部门领用原材料、半成品、成品，需要打印其他出库单办理领用手续且需要PMC物控员审核；财务部根据“谁收益谁负责”的原则归集到相应部门费用。6.4各部门、车间的办公用品，由公司人力资源部负责考核指标。月终30日人力资源部把本月盘点表金额和各部门、车间领用的价值报给财务部。伙食费和固定电话费由人力资源部根据各部门实际产生的费用按部门分类汇总报给财务部。6.5返工费用：由于返工产生的各项费用归集到相应的问题责任部门。如果需要申请调料的，由问题责任部门提供申请，具体操作按照相关的制度进行作业。6.6其他日常费用（差旅费、接待费等等）根据实际产生的费用归集到相应部门。如果是公共开支的费用列支公司的公共费用。6.7财务部要分部门计算费用数额，定期公布超支节余情况。7.0材料成本管理7.1关于材料的管理。7.1.1材料账要求不能出现负数。7.1.2领料应由专人负责，严格按照仓库管理制度进行领料作业。7.1.3材料在领退库方面，分以下四种情况处理。7.1.3.1车间一次领出低耗品材料，全部记入领用当月的制造费用。7.1.3.2一般材料领料，车间要严格按照PMC下达的周生产计划和订单材料明细表进行领料，仓库于每天发放次日要生产的订单物料，不能随时随意领料，更不得超前领用未排产的生产订单物料。月末要对车间的物料进行盘点，盘点表交财务统计。7.1.3.3半成品（内线组件）要办理入库手续，车间开半成品入库单，由电子仓库负责管理，入库时要数量准确，并通知仓库点数。7.1.3.4车间的不良品物料需办理退库，要区别是“生产损坏”还是“来良不良”，物料状态必须由品质部质检员判定。7.2关于半成品的管理。7.2.1仓库应将半成品、原材料分开保管、记账。7.2.2半成品入库应办理入库单，半成品领料应办理领料单。7.2.3半成品库要账、卡、物相符，出入库手续制度健全，并要建立定期的盘点制度，及时提供盘点表。7.2.4半成品一定要通过半成品库，以便计算半成品件数。如果车间和班组直接转递时，可同时办理一张入库单（入库部门的）和一张领料单（领料部门的）的一起交半成品库。7.2.5车间必须对生产和领用的半成品件进行统计和核算。7.2.6车间必须在月末对半成品进行盘点，盘点表交财务统计。7.3生产部应于次月3日前，呈送下列报表：生产月报表、材料月报表、车间盘点表，次月7日前报生产工人工资分配表。以上报表一式两份，一份自存，一份上交财务部。7.4每完成一个订单成品，车间2天内结单，仓库2天内结单，共4天内应将订单明细表交财务部统计，并且明细表所附的领料单内容应与明细表一一对应。7.5财务部根据订单明细表、制造费用汇总表、直接人工汇总表，计算产成品及半成品的单位成本和总成本，同时编制成本计算表。7.6材料的计价方法按每个订单下达采购订单时的材料价格进行计算，尤其需注意每个订单的铜价和塑料价格。7.7材料的安全库存控制：PMC在做物料需求计划时，需要考虑安全库存量，材料库存量低于安全库存量的，在下次订单请购的时候需要补回安全库存量的差额；材料库存量未低于安全库存量，下次订单请购时按实际需求量进行请购。8.0生产损耗管理8.1生产损耗及其认定8.1.1相关定义：8.1.2来料不良：指来料中存在不合格，在抽检过程没有被IQC发现的物料，与生产过程无关，可退回给供应商。8.1.3生产损耗：指生产部领取合格物料后，在生产过程中产生的物料损坏，如报废、丢失等。8.1.4合理损耗率：指公司允许生产过程中发生的生产损耗比例，包括损坏、报废、丢失等，具体损耗率根据公司规定执行。8.1.5异常领料：由于生产部门原因，在按PMC提供的订单材料明细表中的标准、损耗、损坏总量领料后仍不足完成订单生产时，生产部必须开具异常领料单领用物料，且需按公司规定办理审批手续，所领用的物料全部作为生产损耗额计算。8.2来料不良物料退换：生产部开具退料单，退料类型为“来料不良”，经品质部和采购部审核确认为来料不良后，及时退回仓库，再开具相同品种和数量领料单领取物料。该部分领料视同正常领料，不计入生产损耗。8.3生产损耗确认8.3.1生产部订单产品完成入库后，要及时办理该订单剩余的全部物料退库手续。退料时，经品质部检验，PMC审核，除合格品和来料不良物料外，其他物料全部计入生产损耗。8.3.2物料短缺计耗：原则上不存在物料短缺。物料短缺的计算方法是：某物料短缺数=该订单实际领用物料总数量该订单成品入库数量按BOM计算的物料总需求量剩余物料退库总数量。物料短缺按100%成本单价计入生产损耗。8.3.3生产部超过限料期限的退料，经品质检验，PMC部审核，合格品、来料不良物料按成本单价50%计算计入生产损耗；生产损坏、报废品按成本单价150%计算计入生产损耗。如为跨期间退料，该部分退料已经作为短缺物料计入前期生产损耗时，既不调整前期损耗也不加计当期损耗。8.3.4品质部、PMC、财务部等有权定期对车间进行行检查或盘点，发现库存1月以上物料没有退仓（半成品除外），无论何种原因，均按200%成本价加计入当期生产损耗。8.3.5产品返工的材料费：因生产部责任造成的返工品，开异常领料单领取返工材料，所领用的材料全部作为生产损耗处理。不属于生产部责任的返工品，开补领料单领取物料（注明返工产品用料），所领用的材料不作为生产损耗处理。两种形式的返工材料返工后的都需办理退库手续，经品质部检验，PMC审核，如实际退库数量低于应退库数量，差额数量按100%成本单价计入生产损耗，耗材除外。8.4生产部月损耗总额，按完成订单后入库成品为依据，未入库的，在下次产品入库时的月份计算。8.4.1月生产损耗率=（本月完成订单生产损耗总额合计÷本月完成订单入库数量总成本合计）×100%8.4.2月生产损耗总额=实际领用物料总成本（不含来料不良换领）成品入库数量按BOM计算的物料总需求量成本+加计损耗数（逾期退料、丢失等）9.0成本分析管理9.1毛利分析：财务部根据营销中心提供每个订单的产品销售价格及相关费用，再结合已核算出每个订单的实际成本，计算出每个订单产品的销售毛利率。9.2销售毛利率=（销售价格-实际成本-相关费用）/销售价格×100%9.3对比分析：标准成本与实际成本对比分析，实际销售毛利率与目标毛利率对比分析。对比分析后发现差异很大需找出原因，并提出相应的合理性建议。差异率超过5%的需要做出财务预警。10.0本制度经公司总经理核准后颁布实施，由财务部负责解释。