第八章产品成本核算基础讲义.doc

第八章：产品成本核算【考情分析】本章属于比较重要的内容，主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。本章既可以客观题的形式考查，还经常以计算题的形式考查，尤其是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。近两年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年4分1分5分10分2010年1分2分6分9分本章考试要求（一）掌握成本核算的程序（二）掌握成本核算对象的确定、成本项目的设置（三）掌握各种要素费用的归集和分配（四）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（五）熟悉各种费用支出的界限（六）熟悉成本与费用的关系（七）熟悉成本核算的要求 及账户设置第一节成本核算概述一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作；（二）正确划分各种费用支出的界限；（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。二、成本核算的一般程序成本核算基本流程如下：三、成本与费用的关系费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和。产品成本是费用总额的一部分。【例题1·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）。A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费答疑编号3206080101：针对该题提问 正确答案D答案解析选项A，固定资产报废净损失计入营业外支出；选项B，支付的矿产资源补偿费计入管理费用；选项C，预计产品质量保证损失计入销售费用。第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象。由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，核算对象也不同。成本核算对象可以是产品品种，也可以是产品的批次，还可以是生产步骤等。二、成本项目成本项目的设置应根据管理上的要求确定，工业企业一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。二、材料、燃料、动力的归集和分配【注意】1.分配标准：可用产品重量或体积、消耗定额、生产工时等作为分配标准2.分配率待分配消耗总额/分配标准之和3.分配额某产品所耗标准×分配率【例题2·计算题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。要求：分别计算A、B产品各自应分配负担的材料费用。答疑编号3206080102：针对该题提问 正确答案A产品的材料定额消耗量200×153 000（公斤）B产品的材料定额消耗量250×102 500（公斤）材料消耗量分配率4 400÷（3 0002 500）0.8A产品分配负担的材料费用3 000×0.8×2048 000（元）B产品分配负担的材料费用2 500×0.8×2040 000（元）A、B产品材料费用合计48 00040 00088 000（元）三、职工薪酬的归集和分配【例题3·计算题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。要求：计算生产工资费用分配率，以及A、B产品各自应分配负担的职工薪酬。答疑编号3206080103：针对该题提问 正确答案生产工资费用分配率2 700÷（500400）3A产品应分配的职工薪酬500×31 500（万元）B产品应分配的职工薪酬400×31 200（万元）【例题4·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.28 000B.32 000C.42 000D.48 000答疑编号3206080104：针对该题提问 正确答案D答案解析甲产品应分担的人工费1 200×（70 00010 000）/（1 200800）48 000（元）。四、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集辅助生产成本的归集，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。（二）辅助生产费用的分配及账务处理分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。1.直接分配法直接将各辅助生产车间发生的生产费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例题5·计算题】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供气量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2009年7月有关辅助生产成本的资料见表1。表1辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米第一车间80 000小时5 100立方米第二车间70 000小时3 900立方米要求：根据上述资料，编制直接分配法下的辅助生产成本分配表（见下表2），并编制相应的账务处理。答疑编号3206080201：针对该题提问 正确答案表2辅助生产成本分配表（直接分配法）数量单位:小时、立方米2009年7月金额单位：元辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配成本480 00045 000525 000对外供应劳务数量150 0009 000单位成本（分配率）3.25基本生产车间第一车间耗用数量80 0005 100分配金额256 00025 500281 500第二车间耗用数量70 0003 900分配金额224 00019 500243 500金额合计480 00045 000525 000对外供应劳务、产品数量：机修车间1 60 00010 000150 000（小时）锅炉车间10 0001 0009 000（立方米）会计处理如下：借：制造费用第一车间281 500第二车间243 500贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）480 000辅助生产成本（锅炉车间） 45 0002.交互分配法第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。【例题6·计算题】承【例题5】要求：根据上述资料，编制交互分配法下的辅助生产成本分配表（见下表3），并编制相应的账务处理。答疑编号3206080202：针对该题提问 正确答案表3辅助生产成本分配表（交互分配法）数量单位:小时、立方米2009年7月金额单位：元分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修锅炉合计机修锅炉合计待分配成本480 00045 000525 000454 50070 500525 000供应劳务数量160 00010 000150 0009 000单位成本（分配率）34.53.037.8333辅助车间机修耗用数量1 000分配金额4 5004 500锅炉耗用数量10 000分配金额30 00030 000金额小计30 0004 50034 500基本车间第一车间耗用数量80 0005 100分配金额242 40039 949.83282 349.83第二车间耗用数量70 0003 900分配金额212 1OO30 550.17242 650.17分配金额小计454 50070 500525 000分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入第二车间生产成本。对外分配的辅助生产成本：机修车间480 0004 50030 000454 500（元）锅炉车间45 00030 0004 50070 500（元）会计处理如下：（1）交互分配：借：生产成本辅助生产成本（机修车间） 4 500辅助生产成本（锅炉车间）30 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）30 000辅助生产成本（锅炉车间） 4 500（2）对外分配：借：制造费用第一车间282 349.83第二车间242 650.17贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 454 500辅助生产成本（锅炉车间）70 5003.计划成本分配法【例题7·计算题】承【例题5】。假定机修车间每修理工时耗费2.5元，锅炉车间每立方米耗费4元。要求：按上述资料，编制计划成本分配法下的辅助生产费用分配表（见下表4）。答疑编号3206080203：针对该题提问 正确答案表4辅助生产费用分配表（计划成本分配法）数量单位:小时、立方米2009年7月金额单位：元辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用480 00045 000供应劳务数量160 00010 000计划单位成本2.54辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）锅炉车间耗用量10 000分配金额25 00025 000机修车间耗用量1 000分配金额4 0004 000分配金额小计25 0004 00029 000基本生产耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量80 0005 100分配金额80 000×2.5200 0005 100×420 400220 400第二车间耗用量70 0003 900分配金额70000×2.5175 0003 900×415 600190 600分配金额小计375 00036 000411 000按计划成本分配金额合计400 00040 000440 000辅助生产实际成本484 00070 000554 000辅助生产成本差异84 00030 000114 000机修车间的实际成本480 0004 000484 000（元）锅炉车间的实际成本45 00025 00070 000（万元）根据上表，编制会计分录为：（1）按计划成本分配借：生产成本辅助生产成本机修车间4 000锅炉车间 25 000制造费用第一车间220 400第二车间190 600贷：生产成本辅助生产成本机修车间400 000锅炉车间 40 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用借：管理费用114 000贷：生产成本辅助生产成本机修车间 84 000锅炉车间 30 0004.顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。【例题8·计算题】承【例题5】，由于机修车间耗用的劳务费用（45 000÷10 000×1 0004 500）少于锅炉车间耗用的劳务费用（480 000÷160 000×10 00030 000），因此，机修车间应先分配费用（尾差计入到第二车间）。要求：按上述资料，编制顺序分配法下的辅助生产费用分配表（见下表5）。答疑编号3206080204：针对该题提问 正确答案表5辅助生产费用分配表（顺序分配法）数量单位：小时、立方米2009年7月金额单位：元会计科目生产成本辅助生产成本制造费用分配金额合计车间部门机修车间锅炉车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额160 000 480 00010 000 45 000分配修理费用160 000480 000310 000 30 00080 000240 00070 000210 000480 000供气费用合计75 000分配供气费用9 0008.335 10042 4833 90032 51775 000分配金额合计282 483242 517525 000根据上表，编制会计分录为：（1）分配修理费用借：生产成本辅助生产成本锅炉车间30 000制造费用第一车间 240 000第二车间 210 000贷：生产成本辅助生产成本机修车间 480 000（2）分配供气费用借：制造费用第一车间 42 483第二车间 32 517贷：生产成本辅助生产成本锅炉车间 75 0005.代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。【例题9·计算题】承【例题5】。要求：编制代数分配法下的辅助生产费用分配表，（计算过程中保留三位小数）见表6。答疑编号3206080205：针对该题提问 正确答案假设X每小时修理成本Y每立方米用气成本设联立方程如下：（1）480 0001 000Y160 000X（2）45 00010 000X10 000Y解得：X3.047Y7.547表6辅助生产费用分配表（代数分配法）数量单位:小时、立方米2009年7月金额单位：元辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用480 00045 000525 000供应劳务数量160 00010 000用代数算出的实际单位成本3.0477.547辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）锅炉车间耗用量10 000分配金额30 47030 470机修车间耗用量1 000分配金额7 5477 547分配金额小计30 4707 54738 017基本生产耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量80 0005 100分配金额243 76038 489.7282 249.7第二车间耗用量70 0003 900分配金额213 29029 433.3242 723.3分配金额小计457 05067 923合计487 52075 470562 990根据上表，编制会计分录为：借：生产成本辅助生产成本机修车间 7 547锅炉车间30 470制造费用第一车间 282 249.7第二车间 242 723.3贷：生产成本辅助生产成本机修车间 487 520锅炉车间75 470五、制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【例题10·单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用50 000元。当月生产甲、乙两种产品共耗用20 000工时，其中，甲产品耗用16 000工时，乙产品耗用4 000工时。则甲产品应分配的制造费用为（）元。A.30 000B.20 000C.16 000D.40 000答疑编号3206080301：针对该题提问 正确答案D答案解析制造费用分配率50 000÷20 0002.5（元/工时）；甲产品制造费用的分配额16 000×2.540 000（元）。六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【注意】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失2.可修复废品损失【例题11·单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。A.7 700B.8 700C.9 200D.10 700答疑编号3206080302：针对该题提问 正确答案A答案解析该废品净损失3 2004 0002 0005001 0007 700（元）。（二）停工损失的核算停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用。【注意】第一，应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。第二，不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。第三，单独核算停工损失第四，不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”、“营业外支出”等科目中反映。第四节生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。二、完工产品与在产品之间费用的分配月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。（一）不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。（三）在产品按所耗直接材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。（四）约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。【例题12·计算题】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程序为30%，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：答疑编号3206080401：针对该题提问 正确答案单位成本800 000÷（370100×30%）2 000（元台）完工产品成本370×2 000740 000（元）在产品成本100×30%×2 00060 000（元）【例题13·计算题】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：答疑编号3206080402：针对该题提问 正确答案第一道工序：160×50%÷400×100%20%第二道工序：（160240×50%）÷400×100%70%【例题14·计算题】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。C产品各项成本的分配计算如下：答疑编号3206080403：针对该题提问正确答案由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本1 360 000÷（3 000400）×3 0001 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本1 360 000÷（3 000400）×400160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本640 000÷（3 000200）×3 000600 000（元）在产品应负担的直接人工成本640 000÷（3 000200）×20040 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用960 000÷（3 000200）×3 000900 000（元）在产品应负担的制造费用960 000÷（3 000200）×20060 000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。 直接材料直接人工制造费用合计本月发生1366496296完工（3000个）1206090270在产品（400个）164626C产品本月完工产品成本1 200 000600 000900 0002 700 000（元）C产品本月在产品成本160 00040 00060 000260 000（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品2 700 000贷：生产成本基本生产成本 2 700 000（五）在产品按定额成本计价法：月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。这种方法的计算公式如下：月末在产品成本月末在产品数量×在产品单位定额成本完工产品总成本（月初在产品成本本月发生生产成本）月末在产品成本完工产品单位成本完工产品总成本÷产成品产量（六）定额比例法：产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题15·计算题】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材料50小时。有关成本资料如表8-10所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。表8-10 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本本期发生成本合计400 000960 0001 360 00040 000600 000640 00060 000900 000960 000500 0002 460 0002 960 000按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：答疑编号3206080404：针对该题提问正确答案（1）完工产品直接材料定额消耗400×300120 000（千克）完工产品直接人工定额消耗100×30030 000（小时）完工产品制造费用定额消耗100×30030 000（小时）（2）在产品直接材料定额消耗400×4016 000（千克）在产品直接人工定额消耗50×402 000（小时）在产品制造费用定额消耗50×402 000（小时）（3）计算定额比例：在产品直接材料定额消耗比例16 000÷（120 00016 000）×100%11.76%在产品直接人工定额消耗比例2 000÷（30 0002 000）×100%6.25%在产品制造费用定额消耗比例2 000÷（30 0002 000）×100%6.25%完工产品直接材料定额消耗比例120 000÷（120 00016 000）×100%88.24%完工产品直接人工定额消耗比例30 000÷（30 0002 000）×100%93.75%完工产品制造费用定额消耗比例30 000÷（30 0002 000）×100%93.75%（4）分配成本：完工产品应负担的直接材料成本1 360 000×88.24%1 200 064（元）在产品应负担的直接材料成本1 360 000×11.76%159 936（元）完工产品应负担的直接人工成本640 000×93.75%600 000（元）在产品应负担的直接人工成本640 000×6.25%40 000（元）完工产品应负担的制造费用960 000×93.75%900 000（元）在产品应负担的制造费用960 000×6.25%60 000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本1 200 064600 000900 0002 700 064（元）D产品本月在产品成本159 93640 00060 000259 936（元）根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品D产品2 700 064贷：生产成本基本生产成本 2 700 064【例题16·单选题】如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是（）。A.不计算在产品成本B.约当产量比例法C.在产品成本按年初固定数计算D.在产品成本按其所耗的原材料费用计算答疑编号3206080405：针对该题提问 正确答案B答案解析企业在产品数量少、成本低时可不计算在产品成本；企业生产均衡，每月末在产品成本基本一致时，在产品成本可按年初固定数计算；企业产品成本中原材料费用所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入时，在产品成本可按其所耗的原材料费用计算。所以本题应选择约当产量比例法。三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品成本分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。联产品一开始共同加工，在分离点开始分为A、B两种不同产品。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的联合成本，可按一个成本核算设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。（1）售价法。【例题17·计算题】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元，其中E产品的销售价格总额为9 000 000元，F产品的销售价格总额为6 000 000元。答疑编号3206080406：针对该题提问 正确答案采用售价法分配联合成本E产品：12 000 000÷（9 000 0006 000 000）×9 000 0007 200 000（元）F产品：12 000 000÷（9 000 0006 000 000）×6 000 0004 800 000（元）（2）实物数量法。【例题18·计算题】承【例题17】，同时假定E产品为700个，F产品为300个。答疑编号3206080407：针对该题提问 正确答案采用实物数量法分配联合成本：E产品：12 000 000÷（700300）×7008 400 000（元）F产品：12 000 000÷（700300）×3003 600 000（元）（二）副产品成本分配副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。