论会计国家化与会计国际化.pdf
刘毅张炳发论会计国家化与会计国际化论会计国家化与会计国际化刘毅张炳发济南大学管理学院山东 济南摘要会计国际化是经济全球化和金融市场国际化的必然要求,会计国际化 实质上是各国的利益相互协调。本文首先定位会计国家化,然后就如何协调会计国际化与国家化的辫证关系展开论述,最后就我国会计的 国际化问题进行了分析。关键词会计国际化 会计信息可比性 会计国家化国际会计准则随着国际间经济交流的日益频繁,国际经济合作范围的日益扩大。会计作为一种通用的信息提供方式,为国际经济往来提供了充分的共享信息,各国会计的发展在一定程度上呈现出国际化的趋势。同时,会计又是一项通过提供会计信息进行经济管理的活动,它深深地扎根于本国的政治、经济、文化等特定环境之中,其信息的揭示传递和交流必然要受到国别区域的限制。这样,会计的国家化现象必然与会计的国际化发展趋势发生矛盾。能否科学地处理好这种矛盾,将关系到能否通过加强国际经济交往,发展跨国经营和国际投资活动,发展本国经济的问题。目前,我国正处于社会主义市场经济会计模式的莫基时期,如何正确地认识和处理好会计的国家化与国际化的关系,对发展我国经济和有效利用国际资本市场具有现实意义。一、会计国家化的定位随着国际会计准则委员会改组顺利完成,新国际会计准则理事会于年成立并正式运作,在两年多时间里,理事会先后发布了改进国际会计准则和修改国际会计准则第号和号征求意见稿,涉及到对现行项国际会计准则的修改,正式发布了第号国际财务报告准则,并与美国共同启动了“趋同”项目,以缩小国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异。美国由反对国际会计准则转变为有条件的接受国际会计准则。欧盟要求其成员国企业在年全面实施国际会计准则,并且宣布不再发布有关会计准则的新的欧盟指令。证券委员会国际组织也宣布认可“核心会计准则”,并向包括美国在内的其成员国推荐使用,所有这些意味着阻碍会计国际化进程的壁垒开始松动,会计准则正走向全球趋同。面对会计的国际化,我们是否还有必要强调会计的国家化,会计的国家化还有没有存在的必要性,回答这些问题,就必须明确会计国家化的定位。会计发展史表明无论会计理论还是会计实务都产生于特定的会计环境,又服务于特定的会计环境。这里的会计环境包括产生会计和应用会计的社会制度、经济体制、生产力发展水平、政治法律以及传统文化等。每一个国家或地区的会计或多或少的都带有本国或本地区会计环境的色彩,以区别于其他国家或地区,从而形成了会计的国家化又称国际差异。由于会计差异所造成的会计信息差异令人吃惊,一个典型的例子就是年德国戴姆勒一奔驰公司拟在纽约证券交易所上市时,发现按德国会计标准编制的财务报表显示是盈利万德国马克,而按美国会计标准编制报表则是亏损万德国马克,两者相差万德国马克。如何界定会计国家化,一般来讲,会计国家化的主要表现在几个方面。一任何国家的会计都在 受该国家经济因素的影响,并和该国的经济体制和生产力发展水平相适应在集中统一的经济体制下,会计制度越高度统一,政府的宏观调控作用越大,会计为政府服务的职能就越明显。而在 自由竞争的经济条件下,会计主体拥有相当广泛的自主权,会计的服务对象则是与企业有利害关系的投资者、债权人、政府和社会公众等。此外,在经济发展水平较高的发达资本主义国家,由于作为社会经济细胞的企业经营活跃,业务频繁,会计行为所涉及的范围和利益主体较广,因而会计的科学性就强,会计的市场作用就明显。而在经济发展水平相对低的第三世界国家,经济活动相对简单,会计的发展水平就受到限制,科学性就差。表一是八国综合实力的比较。可以看出,美国的综合经济实力排名第一,同时美国的会计准则也是世界公认的最复杂会计准则,这两者之间是否存在密切联系,一般来说,繁杂、综合的经济业务必然导致产生了复杂的交易和事项。并由此迫使制定了详细的会计准则,并根据经济交易和事项的变化不断修订会计准则,不可否认美国的会计受到了美国经济实力的深远影响。德国的综合经济实力排名第二,德国会计有 自己的特色,深受本国经济的影响,它是世界上仅有几个允许企业计提“秘密准备”的国家之一。日本的综合经济实力虽然排在德国之后,但去掉军事力的因素后,它的经济实力排第二,这种经济实力也使日本会计在世界上有很大的影响。中国综合国力低于美国、德国、日本、法国,高于英国、加拿大、意大利,排在第位。如果去掉“外交力度”和“军事力作者简介刘毅一,男,山东寿光人,济南大学管理学院讲师,山东经济学院硕士研究生张炳发一,男,山东临沂人,济南大学管理学院教授,西安交通大学博士研究生时奋透执学术年第,期量”两个指标,而将剩下几项主要用于衡量经济发展水平的指标加以比较,那么,中国排在最末一位。教育科技投入少、对外经济影响力低等因素是影响我国综合国力和整体经济实力提升的主要因素。这些因素也直接影响我国会计在国际上的地位。表一中国与西方七国综合国力及整体经济实力排位指指标标中国国美国国英国国法国国德国国意大利利日本本加拿大大资资源力力经经济活动力力科科技教育力力财财政控制力力对对外经济影响力力人人民生 活和社会发展力力一一一外外交力力军军事力力综综合评比比资料来源中国与西方七国综合国力最新比较统计研究二任何国家的会计深受该 国社会文化的影响使会计总是打上这个国家人民的传统思维习惯和行为方式以及价值观念的烙印,特别是历史传统使某一国家的会计带有自己的特色。如,中国会计注重行政权威,欧洲大陆会计遵循法律习惯,日本在确定会计模式方面充分体现了大和 民族善于改造利用的特质,借鉴了美国和欧洲大陆的会计长处。格瑞论述了文化和会计的关系,认为职业主义、统一性、稳健性、保密性是影响一个国家会计实务的个“价值观维度”。赫夫斯蒂德月也提出了影响一国会计的个文化因素,分别是个人主义、权力距离、不确定性规避、阳刚之气。表二说明了两位学者的各 自观点之间的关系。用,”号表示因素之间的正相关关系,“一”号表示负相关关系,“”号表示因素关系之间不确定。表二的价值观维度和月。的文化因素之间的关系的观点点的观点点个个个人主义义权力距离离不确定性规避避阳刚之气气职职业主义义十十十十统统一性性性十十稳稳健主义义义保保密性性性十十三任何国家的会计都在受该国政治和法律因素的影响会计总是带有社会制度和法律环境的特征,国家制度的差异造成会计目标的变更。如,私有制占主要地位的国家,其会计的主要目标是为投资者的投资决策提供会计信息 公有制经济为主的国家,其会计的主要 目标是为国家宏观经济管理服务。现代社会日益成为法制社会,法律对会计产生了不同程度的影响。各国法律体制的差异使制定会计准则或会计制度的主体也不同。如,英国、美国等西方国家多由民间性的会计职业团体制定会计准则。法国、德国等国家则由国家制定统一的严格的会计制度。即使同属于立法会计的国家其会计制度和会计实务的法律基础和依据也有所不同,有的是商法或公司法,有的是证券法或证券交易法,还有的是专门的会计法。从会计的国家化特征可见,会计是特定的政治、经济、文化环境的产物,不同的会计环境孕育了不同的会计模式。横向看,国家之间的政治、经济、传统文化及法律制度的差别形成了具有不同国别的会计模式。纵向看,在一个国家内部,会计的环境发生了变化,会计制度也就必须做相应的调整和改革。因此,会计国家化的定位是为需要会计信息的投资者和潜在的投资者提供服务,同时要满足各国政府收缴税金、发展本国经济的需要。二、会计国家化中的会计国际化会计作为一门科学,具有 自然属性和社会属性两个方面。会计的自然属性主要表现为它的科学性和技术性,它的社会属性主要表现为会计总是为一定国别范围内的特定利益集团服务,是属于会计国家化问题。如,英国会计强调“真实与公允”,实际上是保护公司债权人、债权持有者以及股票持有人的利益为会计目标美国会计强调“公认会计原则”它把保护投资者和潜在投资者的利益作为出发点,要求企业“充分揭示”会计信息 法国强调“面向税务会计”,是以保护国家税收,更重视符合税法的要求德国会计允许企业“隐匿资产”,允许不充分披露某些会计信息,它的出发点是保护企业 自身的利益。但是随着世界经济一体化进程的逐步推进,在一个国家内部,如果过分强调会计的国家化,就势必与经济国际化趋势产生矛盾。最明显的例子是在发展国际贸易中的贸易双方都需要了解和掌握对方的财务信息,以有助于评价贸易业务的风险程度,以便作出投资或合作的决策。这就需要贸易双方的会计准则能协调一致,使双方的会计信息具有可比性,以便双方都能看懂并了解对方的会计报表及相关财务资料,来达到相互沟通与合刘 毅张炳发论会计国家化与会计国际化作的目的。影响会计国际化进程的因素主要有五个方面资本市场的全球化。目前资本市场愈益向全球化发展,主要表现在跨国公司上市的增多、跨国兼并增多。跨国公司的发展。跨国公司要求有一个统一的会计准则、统一的报表,供公司决策之用。解决国与国之间贸易纠纷的需要。国与国之间的纠纷需要仲裁来解决,仲裁的焦点往往是如何对倾销进行界定,界定的一个基本准绳在于是否低于成本销售,这就需要具有可比性的财务信息。区域经济合作的发展。区域经济合作要求各国在统计宏观经济数据时必须采取统一的计算基础,以增强不同国家数据的可 比性。金融危机。金融危机的发生加快了会计国际化的进程,缺乏透明度、会计准则和会计师水平参差不齐对经济所产生的负面影响是深远的。虽然会计国际化的产生和发展受多种因素的影响,但起决定作用的是会计的自然属性。会计国际化首先根源于会计的自然属性,即科学性和技术性。会计的科学性和技术性是指会计作为一种国际上通用的商业语言,只有会计信息具有可比性,处于不同语言环境中的或使用不同语言的信息使用者才可以比较任何公司的财务报表,并能够评价任何公司的业绩。会计以其科学性和技术性所表现的自然属性将不受社会形态的制约,作为人类共同的智慧和财富在传播和应用。如,复式记账最早产生于意大利,但随着资本主义的发展,它很快先后传入西欧及美国、日本等国,世纪初传人我国,成为世界各国普遍使用的记帐方法。因此,会计国际化是指通过对世界各国会计准则的比较、协调,最终确立起国际上较为认同的财务会计基本概念,并在此基础上推导和制定出一套国际性的会计准则,从而达到各国会计实务处理上的标准化与规范化,以满足国际经济发展与管理需要的一种世界会计发展趋同化的进程。三、会计国家化与会计国际化的关系分析会计国际化与国家化是共性和个性的关系,会计国际化的共性寓于会计国家化的个性中没有个性便没有共性,共性是从个性中抽象出来的个性的一般特征。会计国际化共性存在的主要原因在于无论一国环境与他国环境有多大的差异,但终究也存在一些共同之处,即超环境的会计方法,而且并不是所有的会计方法都绝对的受环境的影响,或多或少还存在一些不受具体环境影响的会计方法,具体表现为簿记方法以及与簿记方法、会计信息质量密切相关的权责发生制原则,可靠性、一致性、谨慎性原则等。会计国家化的个性就是每一国家都有自己的会计方法和原则。由于会计环境的差异,各国会计都保持了强烈的个性,主要体现在财务会计为谁服务的会计目标方面。会计目标是会计理论结构的最高层次,它决定了各国各不相同的会计模式。如,美国建立了与其环境相适应的保护投资者的会计模式日本在借鉴美国会计的基础上创立了面向企业和债权人的会计模式法国则在欧洲大陆传统法律习惯的基础上发展了面向政府的会计模式。此外,国家会计的个性内容也体现在会计披露、确认和计量方面。可见,各国会计所采纳的国际会计的共性内容一定包含于各国所独有的会计方法和原则中,同时,每个国家的会计原则和方法又无时不体现出国际会计的共同内容。在认识到会计国际化与国家化的共性与个性关系后,还应认识到会计国际化与国家化的对立矛盾关系。一方面,会计首先是为本国经济服务,然后才是国际化的问题,会计的国家化是对各国行之有效的会计方法的肯定。由于各国会计环境之间的差异,会计准则,会计方法也必然具有一定的国家化差异,只要这种差异符合经济发展的要求,并能够规范和约束经济行为,那么会计的国际化就不能否定会计准则和方法中包含的这种国家化的差异。而会计的发展与进步,总是在各种差异的比较与扬弃中进行的,如果取消国家化而一味强调国际标准化,无疑是抛弃了可供比较优劣的样本和吸取精华的丰富“土壤”,所以各国在采用国际会计准则时均以不与本国会计准则相冲突为前提条件。因此,如果会计失去了为本国经济服务这个根本,即使百分之百的国际化也没有什么意义。另一方面,会计的国际化目标无一不是为了实现本国的经济发展,进而实现本国经济的国际化而提出的。因此,在国际经济互相合作、互惠互利的发展过程中,过分强调会计的国家化,以致人为的阻碍国际化的进程,势必会使会计国家化成为经济发展的栓桔,当会计的国际化与本国实际不相符合时,两者是对立的,此时为本国经济服务是矛盾的主要方面,国际化服从于国家化 当会计的国家化阻碍经济对外交流和国际经济合作时,国际化又成为矛盾的主要方面,国家化服从国际化。无论是会计的国家化还是会计的国际化,它们的总体目标是一致的,都是为了促进本国经济和世界经济的进一步发展,都要服从经济建设的需要。从目前的发展趋势看,会计国际化是会计发展的主潮流,我们应该适应这一趋势,但同时保持一定的国家化特色又是必要的。四、中国会计面对会计国际化的应对措施伴随着经济全球化的主题,会计沟通、交流、协商在不断的发展,金融市场的国际化及资本流动的国际趋势,越来越显示出其必要性和重要性。因而规范各国会计信息,促进会计的国际化摆在了我们面前。也正如冯淑萍所说“会计国际化已是大势所趋,潮流所向,是不容回避的客观事实。”在这一大背景下,我们要积极参与会计国际化,但是我们参与只是借鉴而不是全面采用以发达国家为背景制定的国际财务报告准则。一方面是由于我国的市场经济环境离成熟、完善的市场经济环境还有一定距离另一方面是由于我国当前的会计环境还面临一些特殊问题。如,大股东所有者缺位,导致大股东无法产生对高质量会计信息的有效需求的动机、国有股和法人股的股票不允许在证券市场中公开流通、股东中大多数是分散的个人或者小股东,他们对公开披露的财务报告信息的关注和灵敏度不高、缺乏真正的机构投资者。这些问题的存在,使得我们在处理某些交易或者事项时,在是否直接采用国际财务报告准则,处于两难境地。从会计信息使用者角度,如果忽视了我国经济发展水平和现在所处的会计环境,如国内的资本市场还很不完善,就会严重影响国内投资者的利益。因此,我国会计国际化问题应注意下面几个方面我们要积极主动参与会计的国际协调,不能被动接受发达国家会计协调的结果。前文已分析了国际会计准则的发布是各国利益相互协调的结果。而现在发达国家也确实在制定国际会计财务报告准则中拥有决策权。新制定的财务报告准则必然更多的体现发达国家的利益,这似乎已是难以更改的事时奋透弧学术年第,期实,但是发达国家为主导制定准则时也不能仅仅考虑他们自己的利益,也必须兼顾发展中国家的利益。否则就无法制定出国际公认的准则,即使制定了,也难以得到执行。因而,我们应当重视与会计环境相似国家的区域合作、加强交流,扩大我们在中的影响力,使新制定的准则也考虑了我们的要求和建议,为包括我国在内的发展中国家和经济转型国家赢回一定的利益。对于的吸收和借鉴,要充分考虑我国当前的经济环境。当前我国的经济环境,简单说就是市场经济正在逐步建立和完善当中,资本市场还不完善,国有股权在国有企业中所占比重大都超过,并且有大量的内部职工股不能上市流通,这种不合理的股权结构影响了公司的内部治理,处理不当就容易发生会计造假和会计信息失真。因而我们应当借鉴适合当前经济发展水平的国际会计准则,而不能引入超前的国际会计准则。要充分认识会计国际化的渐进性。虽然在的带动下,许多国家愿意采用国际会计准则,但我们应看到毕竟是民间组织,推行会计准则缺乏强制力,许多国家支持都是有条件的,采用新的财务报告准则还存在一定的变数。并且由于各国会计环境差异也不会在短时间内消除,会计的国际协调过程会很漫长,要让每一个国家的每一个企业都采用统一的会计准则,目前来看只是美好的愿望。只有认识到这种渐进性和长期性,才能充分研究和利用适合我国经济发展水平的国际会计准则,减少制定准则时的失误,而不能一哄而上。参考文献仁 诺比斯、帕克国际会计比较与发展,西南财经 大学出版社年版。仁 财政部会计司会计改革与发展纲要,中国财政经济出版社年版。仁 王华论会计准则的 国际协调,东北财经大学出版社年版。宋喜梅 论会计国际化和国家化,山西教育学院学报年。冯淑萍关于我国当前环境下的会计国际化问题,会计研究年第期。【王守才、宋海雨试论会计的 国家化与国际化,重庆商学院学报 年第期。【唐云波会计国家化与国际化的关 系当议,陕西财经学院学报 年第期。叮,、,书,气,几娜醉孔邵场”叮几编辑聂慧丽上接第页,那,以既邵,叮、编样 轰慧丽
