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第二十七章 会计概论 笔记 6 / 6第二十七章 会计概论一、会计基本概念(一)会计的概念(了解)会计是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，对单位的全部资金运动进行核算和监督的一种经济管理活动。管理会计的产生，标志着现代会计的形成。了解财务会计和管理会计的概念及两者的区别。现代会计以企业会计为核心，按照对外提供还是对内提供决策所需信息分成财务会计与管理会计两大分支。 服务对象不同 提供信息的规范和依据要求不同 会计核算的模式不同 提供信息的形式不同 财务会计 对外提供决策所需的信息 受会计准则的制约 按一定的程序、方法进行核算。提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。 定期以财务报表形式报告企业财务状况、经营成果和现金流量 管理会计 对内提供决策所需的信息 一般不受会计准则的制约 主要侧重于提供未来信息。主要包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等内容。 没有统一的形式 (二)会计的基本职能(掌握)会计具有核算和监督两项基本职能。核算职能 会计的最基本职能。会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。 会计的核算职能和监督职能是不可分割的。核算是基本的、首要的，核算是监督的前提；会计监督保证会计核算的正确性。 监督职能 会计监督包括事前、事中和事后监督。  现代会计的职能还包括预测、决策、评价等   【例题·单选题】(2007年)会计的基本职能是( )。A.核算和监督 B.监督和评价 C.监督和检查 D.预测和决策正确答案A(三)会计的对象会计的对象(客体)是企业的价值运动(资金运动)(掌握)，包括资金投入、资金循环与周转、资金退出三个基本环节。(2011年新增)资金投入 包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。资金的投入是企业资金运动的起点 资金循环与周转 分为供应、生产和销售三个过程资金的退出 企业收回的货币资金中，用于缴纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润的这部分资金就退出了企业的资金循环和周转，剩余的资金则留在企业，继续用于企业的再生产过程 (四)会计核算的具体内容(2011年新增)根据会计法的规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：1.款项和有价证券的收付款项和有价证券是流动性最强的资产2.财物的收发、增减和使用3.债权、债务的发生和结算4.资本的增减会计上所说的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本和资本公积5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理具体表现为盈利或亏损7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项二、会计的目标(一)会计的目标(掌握)会计的一般目标是向企业内部管理部门和企业外部与企业有利害关系的主体提供决策所需要的会计信息及其与之相关的其他财务信息。1、一般目标：向企业内部管理部门和企业外部与企业有利害关系的主体提供决策所需要的会计信息以及与之相关的其他财务信息。2、我国企业会计的目标：(1)通过会计活动，向会计信息使用者提供对决策有用的，与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，以帮助会计信息使用者做出经济决策。(2)反映企业管理层的受托责任履行情况，有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性，有助于会计信息使用者做出经济决策。(二)会计信息的内容(掌握)1.有关企业财务状况的信息 主要通过资产负债表来反映 2.有关企业经营成果的信息 主要通过利润表来反映 3.有关企业现金流量的信息 主要通过现金流量表来反映 (三)会计信息的主要使用者(熟悉)1.企业内部管理人员2.外部利益关系人主要是指企业外部的与企业有直接或间接利害关系的单位和个人，以及政府有关管理部门，包括：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、其他使用者。例题：【例1·多选题】(2006年)企业财务会计信息的主要内容包括有关( )的信息。A.财务状况 B.经营成果 C.现金流量D.管理水平 E.财务人员水平正确答案ABC【例2·单选题】有关企业经营成果的信息，主要通过( )来反映。A.现金流量表 B.成本报表 C.利润表 D.资产负债表正确答案C(三)、财务会计信息有关企业财务状况的信息，通过资产负债表来反映;有关企业经营成果的信息，通过利润表来反映;有关企业现金流量的信息，通过现金流量表来反映。例题5：06年多选企业财务会计信息的主要内容包括有关( )的信息。A.财务状况B.经营成果C.现金流量D.管理水平E.财务人员水平三、会计要素会计要素又叫会计对象要素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。我国企业会计准则规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润(掌握)要素类型 构成 作用 资产负债表要素 资产、负债，所有者权益 反映企业财务状况的会计要素。 利润表要素 收入、费用、利润 反映企业生产经营成果的会计要素 【例题·多选题】(2010年)下列会计要素中，反映企业经营成果的有( )。A.收入 B.利润 C.费用 D.现金流量 E.资产正确答案ABC(一)反映财务状况的会计要素资产、负债、所有者权益(掌握)1.资产资产：企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或者控制的、能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：(1)资产必须是企业拥有或控制的资源;(2)资产必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的，只有能给企业带来现金流入和经济利益的资源才可以作为资产;(3)形成资产的交易或事项必须已经发生，即资产必须是现实的资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。(4)资产必须是能以货币计量的，不能以货币计量的资产不能作为资产。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产按流动性分为流动资产和非流动资产。【例题·多选题】(2007年)下列各项中，属于资产特征的有( )。A.形成资产的交易已经发生B.资产必须是企业拥有的或控制的资源C.资产必须以实物形式存在D.资产必须是预期能够给企业带来经济效益的资源E.形成资产的交易预计在未来发生正确答案ABD2.负债负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。负债的特征：(1)企业的负债只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现有义务，不需要未来偿还的现有义务或企业在将来要发生的交易或者事项形成的义务不属于负债;(2)负债必须有其可用货币额反映的价值量，不能用货币计量的不能作为负债;(3)负债必须是企业现行条件下已承担的预期会造成经济利益流出企业的现时义务。符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。【例题·单选题】(2006年)负债是企业所承担的现有义务，履行该义务预期会导致( )。A.经济利益流出企业 B.企业利润的增加C.企业费用的降低 D.企业收入的减少正确答案A3.所有者权益又称为股东权益或净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益，是投资人在企业中享有的经济利益，即投资人对企业净资产的所有权。所有者权益的来源包括企业投资人投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。所有者权益包括实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益项目应当列入资产负债表。【例题·多选题】(2008年)所有者权益的来源有( )。A.投资人投入的资本 B.直接计入所有者权益的利得和损失C.留存收益 D.出售资产所得 E.银行存款正确答案ABC从会计要素的角度看，负债和所有者权益同为企业资产的取得来源，两者都可以对企业资产提出索偿要求，但负债体现的是债权人对企业资产的索偿权。负债不参与利润分配，所有者权益参与企业利润分配。(二)反映经营成果的会计要素收入、费用、利润(掌握)1.收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认的条件：(1)与收入有关的经济利益很可能流入企业;(2)经济利益流入企业会导致企业资产增加或者负债减少，(3)经济利益的流入额能够可靠计量。注意：收入是企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。【例题·单选题】下列各项中，不符合收入要素定义的是( )。A.销售产品取得的款项 B.提供劳务收取的款项C.处理固定资产取得的收入 D.出租固定资产取得的租金正确答案C2.费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认除了应当符合费用的定义外，还应当符合以下条件：(1)与费用有关的经济利益很可能流出企业;(2)经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加;(3)经济利益的流出额能够可靠计量。狭义的费用指营业费用;广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。费用与成本是相互联系又互相区别的，费用是按照时间归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。3.利润利润是指企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的最终要素。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。(三)会计等式(掌握)(1)资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益这一平衡公式反映了企业资产的归属关系，是复式记账法的理论基础，是编制资产负债表的基础。(2)收入-费用=利润这一平衡公式反映了企业利润的形成过程，是编制利润表的基础。它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。【例题·单选题】(2009年)某企业2008年末资产负债表反映的资产总额为840万元、负债总额为552万元，利润表反映利润总额为300万元，那么该企业2008年末所有者权益是( )万元。A.288 B.588 C.540 D.252正确答案A答案解析所有者权益=资产-负债=840-552=288万元。(四)经济业务发生所引起的会计要素的变动(2011年新增)1.一项资产和一项负债同时等额增加2.一项资产和一项所有者权益同时等额增加3.一项资产和一项负债同时等额减少4.一项资产和一项所有者权益同时等额减少5.一项资产增加，另一项资产等额减少，负债和所有者权益要素不变6.一项负债增加，另一项负债等额减少，资产和所有者权益要素不变7.一项负债增加，另一项所有者权益等额减少，资产要素不变8.一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，资产要素不变9.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，资产和负债要素不变四、会计要素确认和计量基本原则(掌握)四大确认计量原则：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。(一)权责发生制原则企业的会计核算应当以权责发生制(应计制)为基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即企业是按收入的权利和支出的义务是否属于本期，而不是按是否在本期实际收付款项来确认收入、费用的入账时间。权责发生制是与收付实现制(现金制)相对而言的。我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础;而我国目前行政单位会计则采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。【例题1·单选题】(2007年)在会计处理上，按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属的方法称为( )。A.复式记账 B.权责发生制 C.收付实现制 D.会计分期正确答案C(二)配比原则对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。收入与费用的配比方式主要有两种：按逻辑因果关系进行配比;按时间配比。【例题1·单选题】(2007年)一个会计期间的收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认，并相互比较，以便计算本期损益，这体现的是会计要素确认计量原则中的( )。A.配比原则 B.一致性原则 C.相关性原则 D.可比性原则正确答案A(三)历史成本原则又称实际成本原则或原始成本原则，是指企业各项财产，在取得时应当按照实际成本计量，其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。了解历史成本计价的优点和不足。历史成本原则是以币值稳定为前提的。【例题1·单选题】(2008年)对各项资产应按取得时支付的实际成本计量，其后不得自行调整其账面价值，这遵循的是会计要素确认计量原则中的( )原则。A.客观性 B.相关性 C.历史成本 D.权责发生制正确答案C(四)划分收益性支出与资本性支出原则(重要)类型 定义 举例 处理 收益性支出 在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出 产品销售成本 计入当期损益，并在利润表中反映 资本性支出 当期发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。 购置无形资产、固定资产的支出 列入资产，在资产负债表中反映，并根据其与以后各期收益的关系，将其价值分摊到以后各个会计期间。 划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确认企业的当期损益。一笔收益性支出错按资本性支出处理 就会造成少计费用而多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的现象 一笔资本性支出错按收益性支出处理 出现多计费用少计资产价值的现象，出现当期净收益降低，甚至亏损，以及资产价值偏低的结果 【例题1·单选题】(2008年)在会计核算中，对效益惠及几个会计期间的支出，应作为( )处理。A.收益性支出 B.资本性支出 C.资产 D.企业经营费用正确答案B【例题2·单选题】(2009年)下列支出项目中，属于资本性支出的是( )。A.生产车间水电费 B.管理人员工资C.购进无形资产支出 D.流动资金借款利息正确答案C【例题3·多选题】(2007年)下列各会计原则中，属于会计要素确认计量原则的有( )。A.权责发生制原则 B.收付实现制原则 C.配比原则D.历史成本原则 E.划分收益性支出和资本性支出原则正确答案ACDE五、会计基本前提(掌握)会计基本前提，亦称为会计基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。(一)会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位为对象。明确界定会计主体，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。会计主体不同于法律主体。会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体。会计主体规定了会计核算内容的空间范围。(二)持续经营会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，而不考虑企业停业或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务。(三)会计分期又叫会计期间，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间，划分为若干连续的、等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计期间一般分为年度和中期。明确会计期间这个前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能贯彻配比原则。(四)货币计量企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录，并假定币值保持不变。我国企业会计准则规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。【例题1·单选题】(2005年)下列各项中属于会计核算基本前提的( )。A.会计主体 B.设置账簿C.权责发生制 D.规定会计报表的格式正确答案A【例题2·单选题】(2006年)投资者个人的经济业务与其所投资企业的经济业务分开，符合( )这一会计核算基本前提的要求。A.会计主体 B.持续经营 C.货币计量 D.会计分期正确答案A六、会计信息质量要求(掌握)八大要求为：可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。(一)可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性包括真实性和客观性两方面涵义。(二)相关性(有用性)要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。(三)清晰性(可理解性)(四)可比性（1）同一企业纵向可比 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，必须采用一致的会计政策。企业的会计核算方法和程序前后各期应当保持一致，不得随意变更，确需变更的，应在附注中说明 （2）不同企业横向可比 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策和会计处理办法，确保会计信息口径一致，以便在不同企业之间可以进行横向比较 【例题1·单选题】(2004年)不同企业尽可能采用统一的会计处理方法是( )原则的要求。A.可比性 B.一贯性 C.有用性 D.权责发生制原则正确答案A【例题2·单选题】已知X和Y为两个相临的会计年度，甲和乙为两种不同的存货计价方法，则下列各项中违背可比性原则的是( )。A.在会计年度X中，上半年材料的发出按甲方法计价，下半年材料的发出按乙方法计价B.在会计年度X中，材料的发出按甲方法计价;在会计年度Y中，产成品的发出按乙方法计价C.材料发出的计价在X会计年度采用甲方法，而在Y会计年度采用乙方法D.产成品发出的计价在X会计年度采用甲方法，而在Y会计年度采用乙方法E.材料发出的计价在X会计年度前半年采用甲方法，后半年采用乙方法正确答案ACDE(五)实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式为依据，如融资租赁，售后回购。【例题1·单选题】(2006年)将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产进行会计核算，体现了( )原则的要求。A.重要性 B.实质重于形式 C.谨慎性 D.客观性正确答案B(六)重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。在实际工作中，重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。【例题1·单选题】(2008年)企业将生产资料划分为固定资产和低值易耗品，这体现的是会计信息质量要求中的( )要求.A.重要性 B.可比性 C.谨慎性 D.相关性正确答案A答案解析固定资产是企业资产中重要的项目，在报表中单独列示。而低值易耗品不是很重要的项目，在报表中并入存货项目反映。(七)谨慎性又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择采取一种不导致夸大资产、虚增账面利润、扩大所有者权益的方法。如存货在物价上涨时期的计价采用后进先出法(新会计准则不允许用)、对应收账款计提坏账准备、固定资产采用加速折旧法、对可能发生的资产损失计提减值准备等。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【例题1·单选题】(2007年)选择一种不导致夸大资产、不虚增账面利润、不扩大所有者权益的方法对某项经济业务进行会计处理体现的是会计核算信息质量要求中的( )要求A.重要性 B.可靠性 C.谨慎性 D.实质重于形式正确答案C【例题2·单选题】(2010年)银行对发放的贷款计提贷款风险准备金，体现了会计信息质量的( )要求。A.重要性 B.真实性 C.谨慎性 D.收支配比正确答案C(八)及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。