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对砖瓦行业实施纳税评估引发的思考 发布者：金昌市国税局征管科发布时间：2007-3-28阅读：94  编者按：永昌县国税局河西堡税务分局积极克服税源分布点多面广，征管力量明显不足的不利影响，以管好税源、管住税基为目标，将分行业评估与税收管理员灵活选户相结合，增强评估对象选择的针对性。税收管理员在掌握了砖瓦生产的第一手资料后，对取得的数据进行了深入的分析、筛选和比对，找到了解决问题的方法：- “能耗控制法”。现将此文推荐，供大家参考。对砖瓦行业实施纳税评估引发的思考永昌县国税局河西堡分局   张建民 谢斌 张莉       永昌县河西堡镇地处金昌市区与永昌县城之间的中心地带，享有“镍都门户”之誉。2006年镇域国内生产总值达9亿元，是河西走廊有名的工业重镇，是金昌市重要的物资集散地和电力、化工、钢铁、建材基地。永昌县国税局河西堡分局现有职工21人，承担着全镇155户企业、933户个体户的税收征管任务,2006年完成税收收入10415万元。近年来，随着河西堡镇周边城市房地产开发和农村小康住宅建设的增多，地处城乡结合部的多户砖瓦企业生产规模逐步扩大，产品产量大幅增加，销售收入不断攀升，然而，与之形成鲜明对比的是，税收收入却没有明显增长。究其原因，是由于长期以来我们分局对管户按个体和企业分类划片管理，砖瓦行业一直由多个税收管理员分别负责征管。随着砖瓦企业生产规模的扩大，这种征管模式的局限性也逐步凸现出来：一是砖瓦行业税收的增长与其生产现状不相匹配。二是由于税收管理员素质差异，定额核定不够科学，纳税人接受定额的难度大。三是部分砖瓦生产业户财务核算不健全，销售行为较为隐蔽，“以票控税”很难起作用。针对砖瓦行业这一征管薄弱点，如何采用科学的评估方法,对其计税销售额予以准确计量？这个现实的问题，很清楚地摆我们面前。2006年8月，分局评估人员深入砖瓦企业生产现场，实地查看并了解砖厂的生产经营状况，掌握砖瓦生产的各个工序，广泛收集与生产有关的各类资料。对7户砖瓦生产企业进行了科学的纳税评估。一、评估砖瓦行业的做法    （一）立足实际，因地制宜，科学确立评估对象    我局积极克服税源分布点多面广，征管力量明显不足的不利影响，以年初永昌县国税局提出的做好2006年纳税评估工作的五条措施为指导，以管好税源、管住税基为目标，将分行业评估与税收管理员灵活选户相结合，增强评估对象选择的针对性。在对砖瓦行业的评估中，首先对纳税人2006年度缴纳税款情况进行统计分析，发现各企业缴纳税款不均衡，有的差别还很大。针对问题，我们逐一下户调查，摸清了业户的基本生产情况。发现砖厂的销售不如实申报，销售产品只有开票部分才申报纳税，有的甚至挂靠其它企业销售，逃避纳税义务，而税务机关又缺少必要的监控手段，从而造成了税收的流失。    （二）细心研究、精选指标，科学确定评估方法    在掌握了砖瓦生产的第一手资料后，我们对取得的数据进行了深入的分析、筛选和比对，找到了解决问题的方法：“能耗控制法”。能耗控制法，就是评估人员根据业户以电力做动力，进行制砖烧结这一特点，测算出砖机单位电量出砖数，以实际耗用电量和单位电量生产砖数为依据，测算出其总产量。通过这一方法，基本上掌握了各业户生产及销售情况，推算出企业的销售额和应纳税额。我们选择了3户具有一定代表性的砖厂作为评估对象进行调查。    一是对典型户进行数据抽样调查。能耗控制法中涉及到3个数据：出砖机单位电量出砖数，实际耗用电量和总出砖数。由于生产砖瓦耗用的主要能源是煤、电、水，经过分析，我们决定把“生产耗电”作为评估工作的突破口，并确定“生产耗电”为主要参数，开展纳税评估。在实际测算中，充分考虑纳税人生产设备、生产工艺和工人的熟练程度，正确运用加权平均法，把测算期生产耗电量在完工产品数量和在产品数量之间进行分配，测定“出砖机单位电量出砖数”。按以上办法，经过详细测算，三户砖厂2006年一至六月各项指标如下：                         名称                         指标  A砖厂B砖厂C砖厂平均总耗电量19906161551872754788出砖机功率210千瓦/时180千瓦/时150千瓦/时180千瓦/时出砖机单位电量出砖坯数61块/度58块/度53块/度57块/度砖坯损耗率6%8%8%7.33%实际出砖坯数12142739370309925803143883产品完工率63%52%45%53.33%成品砖数量7649914872566253261877573期初库存0000本期结余49917256532617573销售数量7600004800006200001860000销售收入912005760074400233200应纳税额5162.263260.384211.3212633.96    二是测算指标预警值，确定评估参考标准。纳税评估的关键是指标体系的确立和警戒线的设置。预警线不是一个固定的值，而是一个行业某一经济指标相对合理的取值区间，远离这个区间的应视为申报疑点，必须进行重点评估和检查。分局在科学设置各项评估指标的同时，对各指标涉及的纳税人近年来的应纳税额、进项税额、产品销售收入、应税销售额、毛利率、存货期末数、货币资金期末数进行采集，测算出行业指标平均值，按照10%的幅度设立了税款缴纳指标警戒线。初步确定我镇砖瓦行业砖坯损耗率不能高于10%，产品完工率不能低于45%。    三是根据指标预警值，对分局管辖的7户砖瓦生产企业入户提取实际耗用电量、出砖机功率等指标数据，按照“能耗控制法”测算出企业的应纳税额，与实际缴纳税款进行比较，对超过预警值的，通知企业进行举证约谈。    （三）精心准备、细心策划，有的放矢做好举证约谈工作    通过纳税评估分析，并以测算数据为依据，计算出业主的应纳税额，并将评估结果连同计算方法，与纳税人面对面的进行约谈、举证，由纳税人的签字确认。通过约谈，纳税人承认有销售未纳税的行为，愿意补缴增殖税。通过评估，对5户定额偏低的业户进行了定额调整，对查帐征收户因帐务不健全、不如实申报的业户改为定额征收，对帐务虽健全，但也存在问题的业户进行了限期整改。    二、行业评估产生的效果    （一）增加了税收收入。通过对7户砖瓦企业的评估，共入库增值税8422.64元，加收滞纳金524.16元，调整定额户5户，月增税1380元。    （二）规范和加强了税收征管。通过评估，掌握了纳税人基本情况，随之采取了相应的征管措施，防止了税收收入的流失。随着各项制度和措施的落实，纳税人在申报纳税、发票使用等方面都能按照法律规定执行，使税收征管工作更加规范。    （三）增强了税收管理员的工作责任心。砖瓦企业不如实申报纳税的问题，除纳税人自身的主观原因外，也有税务人员在征管方面的欠缺。例如：税务人员税法宣传不深入、不具体，业务素质不高，执行政策不严，造成国家税款流失。通过行业集中纳税评估，可以发现税务人员在征管中存在的问题，按照税收管理员考核办法进行考核，促使税收管理员增强责任心，提高征管水平。    （四）公平税负、促进企业优化管理制度。税收分配涉及企业的人、财、物各方面及产、供、销各环节，通过行业纳税评估，可以发现企业在税收和经营管理方面存在的问题，通过纠正执行不正确的税收政策，公平税负，促使企业完善内部经营机制，增强竞争力。    三、完善纳税评估的建议    一是针对辖区经济税源结构比较单一，管户多，干部素质、能力与开展纳税评估工作不相适应的现状，要立足于实际，在纳税评估中不能搞“遍地开花”。要有针对性地进行解剖突破，达到“解剖几户企业，测算一个行业的评估指标，评估一个行业，规范同类企业管理”的目的。    二是评估人员在全面掌握企业生产经营情况、财务核算状况、日常纳税情况的基础上，做好约谈前的各项准备工作，并拟好约谈提纲。只有掌握纳税人的基本情况和概貌，才能把握约谈的主动权。但在实际工作中，仅凭评估人员提出的疑点就想通过约谈来解决问题，显然不可能。企业解释“市场不好，亏本经营”等各种理由很容易搪塞过去。约谈除了需要纳税人配合、主动承认问题外，评估约谈人员的询问方法、技巧很有讲究。有不少问题要从生产工序、出入库手续记录、库存变化、销售数量差异、成本核算漏洞、毛利水平与应纳税金配比、预收应付账款的来龙去脉等各方面提问，并对应答理由是否真实合理进行即时分析反应，提出不同看法，巧妙利用谈话中的矛盾之处，找出疑点深入挖掘不放弃，才不会被表面现象和某种似乎合理的理由蒙蔽。    三是确立“服务型”的纳税评估机制，融洽征纳关系。纳税评估本质就是对纳税人的依法纳税状况进行及时、深入的控管，纠正纳税人的涉税违法行为，提高他们依法纳税的自觉性。同时，将评估结果与当事人见面，通过约谈或质询等方式让对方说明、解释，是对纳税人进行税法宣传解释、帮助他们提高纳税意识的有效的途径。纳税评估减少了税务机关和纳税人因直接进入稽查后对案情分歧而产生直接冲突的可能，起到了服务纳税人、优化经营环境的作用。因此要树立服务的观念，提高纳税人依法纳税意识，倡导纳税人诚信纳税。    四是强化培训，提高评估人员的综合素质。一方面，纳税评估工作需要评估人员既精通税收业务知识、财会知识，又能熟练操作计算机，要求评估人员能够依据国家的税收政策及自身综合知识和素质，定性与定量分析相结合，从多层面对税源状况、纳税行为进行细致的案头分析，逐步审定申报数据的真实性、合法性，并具备较强的逻辑分析能力；另一方面,由于需要评估人员进行约谈或举证确认，所以要求评估人员不但要了解企业经营特点，有过硬的业务水平，更要具有很强的职业敏感性和敏锐的洞察力、一定的约谈技巧。这对评估人员的综合素质是一个较大的挑战。因此，要选择综合素质较高的人员从事评估工作才能促进评估工作的发展。评估人员要坚持学习经常化、制度化，掌握各项税收政策，熟悉企业财务制度和财务核算方法。    五是立足于科学化、精细化管理，每年以县为单位按行业分类建立起指标分析数据库，预警参数，据此分析判断纳税人申报的真实性，并为税务稽查提供可靠案源。在建立预警参数时立足于当地行业特点、税源结构，不搞“一刀切”。