管道燃气企业固定资产核算与管理.pdf

第 23 卷第 4 期2013 年 10 月安 徽 冶 金 科 技 职 业 学 院 学 报Journal of Anhui Vocational College of Metallurgy and TechnologyVol 23 No 4Oct 2013管道燃气企业固定资产核算与管理余成松(马鞍山港华燃气有限公司安徽马鞍山243003)摘要:固定资产核算与管理的正确与否，既直接影响到企业财务状况、经营成果的准确性，又影响到资产的安全性、完整性以及效用性。本文提出管道燃气企业固定资产核算与管理重点，结合马鞍山港华燃气公司实际，分析了重点资产“市政管网和场站”存在的主要问题，提出了改进措施，及实际取得成效。关键词:管道燃气企业;固定资产;市政管网和场站核算与管理中图分类号:F275 2:F275 3文献标识码:B文章编号:1672 9994(2013)04 0077 03收稿日期:2013 07 02;改回日期:2013 07 26作者简介:余成松(1963 )男，安徽人，注册会计师、会计师、注册税务师。我国企业会计准则(2006)体系中，具体准则企业会计准则第 4 号 固定资产 规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产;(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。固定资产是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产，有利于提高资产使用效率，降低生产成本，保护固定资产的安全完整，实现资产的保值增值，增强企业的综合竞争实力。如何搞好企业固定资产的核算与管理，依据国家相关政策的精神，结合本人在管道燃气企业多年固定资产核算与管理实际工作实践，就马鞍山港华燃气有限公司(以下简称“本公司”)固定资产核算与管理重点、存在问题、采取措施及成效方面交流一些经验。1固定资产的构成、核算与管理重点管道燃气企业固定资产价值占企业总资产约65%，燃气“市政管网及场站”是城市供气的命脉，是管道燃气企业最主要固定资产，约占固定资产总价值的 70%;管道燃气企业基本上是根据城市规划及道路建设、工商业及房地产企业用户发展需求，由燃气企业自筹资金投资建设;本公司于 2003年改制成立一家大中型城市管道燃气合资企业，截止 2012 年末，本公司固定资产原值达 43，786 万元(不包括在建地下管网项目成本 2，309 万元);燃气客户近 24 万户，年天然气销售量超 1 6 亿立方米，管网长度逾 1000 公里。1 1主要构成类别及比例本公司购建固定资产主要分五大类，占总固定资产价值比例分别为;(l)市政管网类(包括高、中和低压)占 64 8%，(2)设备类(包括储存设备、调压设备、流量计、运输设备和办公设备等)占 161%，(3)建筑物及其附属物(包括办公大楼及其附属)占 9 2%，(4)场站(包括门站、储备站、调压站和 CNG 站等)占 8 4%，(5)其他类(包括职工食堂用具及办公家具等)1 5%。1 2核算与管理重点本公司固定资产核算与管理的重点是“市政管网和场站”;(1)“市政管网”主要由“管道、阀门及管件”组成，工程项目开工后，财务部门在“在建工程/地下管网”二级下科目设置“项目账”明细核算，待工程项目完工后，项目建设管理部门提交项目“完工通知单和资产移交清单”及竣工决算审核报告，财务依据竣工审核报告和资产清单归集项目成本并结转固定资产;对于因项目竣工结算报告尚未完成审核的完工项目，财务部门以工程项目实际支出和工程概算为基础估计资产价值转增固定资产，待竣工结算审核报告完成后，根据结算金额调整固定资产价值;所有新建市政管网在完工时绘制电子图，设置固定资产卡片移交市政管网使用部门管理和维护;(2)“场站”工程主要由“工艺管网、专用设备、阀门、调压设备、流量计、监控系统、厂房及附属设施”等组成;工程项目开工后，财务部门在“在建工程/场站”二级科目下设置三级项目明细核算，待工程项目完工后，项目建设管理部门提交项目“完工通知单和资产清单”及竣工结算审核报告，财务部门依据竣工结算审核报告归集项目成本并分类结转固定资产，设置固定资产卡片移交场站使用部门管理和维护。2管道燃气企业固定资产核算与管理存在的问题2 1固定资产管理体系不健全，管理制度不完善公司仅限在 财务管理手册 中对固定资产管理只有概括性四条规定，未能确立固定资产管理架构、模式和管理原则，未能明确管理职责和内容，未有具体核算办法，造成了固定资产核算与管理较混乱;主要表现:固定资产管理职责不清，日常监督薄弱，固定资产分类、确认、计价标准、折旧年限等核算管理混乱。2 2“市政管网工程”项目账核算及结转固定资产不规范，投入使用时未能及时计提折旧建造“市政管网”所发生的费用主要包括:管材及管件、施工安装费、道路挖掘赔偿费、防腐和检测费、设计费和监理费等;本公司每年新建和改造累计约高达 120 以上项目，管网建设时间紧、任务重，承揽施工单位多，施工区域大，跨年度竣工项目较多，直接增加项目核算与管理难度;在会计核算过程中，由于无具体核算流程和标准，部分核算人员业务素质和责任性不强，发现部分“项目账”归集成本时;项目间“材料和安装施工费”串户或分配不准确，未能分配项目“设计费和监理费”等相关间接成本，导致部分“项目账”归集成本不准确、不完整;又因项目建设管理部门未能及时提交“完工通知单和资产清单”及竣工结算审核报告，造成了较多已投入使用市政管网未能及时结转固定资产，这些因素直接影响到结转固定资产金额真实性和准确性，同时也影响到投入使用固定资产未能及时计提折旧，直接影响本期损益及固定资产实际使用年限。2 3“场站工程”项目核算未能分类结转固定资产，综合折旧年限设定过长本公司“场站工程”项目主要包括:天然气接受门站、各类高中低压调压站、CNG 母站及加气子站等，这些项目投资金额较大，施工内容多，包括“场站房屋及附属场地坪和道路、燃气输配管网、燃气专用设备、配电系统及计算监控系统”各单项资产等;会计核算时未能分类明细核算和分类别结转固定资产，完工时结转为整体作为一项固定资产，其综合折旧年限为 45 年，实际上“场站工程”组成中各单项资产中“燃气输配管网、燃气专用设备、配电系统及计算机监控系统”实际使用寿命 5至 20 年，这些单项资产日常维修、更换和报废可独立进行，这样核算结转固定资产不利于固定资产维护管理，计提折旧不能真实反映资产现有状况，直接影响本期损益及固定资产实际使用年限。24设置管网固定资产卡片不规范，账卡物不相符，报废管网资产未能及时申报和处理管网卡片是企业核算管网资产所对应实物具体表现;财务部门在结转“市政管网”设置固定资产卡片时，出现了将多个管网工程项目一次性打包归集一张固定资产卡片，或一个工程项目设置多个固定资产卡片;卡片内容未能填写“管网材质及工程量、管径大小、具体地点、附属配套设施”等;这些均不便于日后固定资产实物核对、日常维修和以后改造报废处理工作;导致财务设置市政管网卡片无法与各区域的实物相对应;也有一些已报废/不使用的市政管网资产因为未能清查而长期得不到帐务处理，如:每年进行的旧铸铁管更换和改造工程，这些旧的管网已拆除或不再使用;因使用部门未能及时申请报废或未能履行审批手续等，至今财务固定资产价值仍旧按正常管网计提折旧，造成账实不符，直接影响财务固定资产真实性。3完善管道燃气企业固定资产核算管理措施及成效31建立健全固定资产核算与管理体系，完善固定资产管理制度针对固定资产核算与管理中出现问题，本人起草固定资产核算与管理相关制度，经多次征求相关部门意见后，于2011 年末完成 固定资产管理及会计核算暂行规定(以下简称“本制度”)审批和发布工作，建立了固定资产管理体系，确立了固定资产管理原则和职责，明确了固定资产定义、标准和分类，固定资产购建和验收、日常使用和维修、转移87安 徽 冶 金 科 技 职 业 学 院 学 报2013 年第 4 期和处置、清查和盘点各环节管理要求，规定了固定资产会计核算程序、确认、计价和相关信息披露、会计账务处理及折旧年限规定等具体核算办法要求;本制度全面、完整，操作性强，实现了本公司固定资产管理工作有法可依，有章可循，严格规范管理;自实施以来取得一定成效。32明确固定资产的管理原则和职责，规范了公司固定资产日常核算与分级管理本公司固定资产管理坚持统一政策，分级管理、责任到人的原则，公司固定资产管理实行三级管理架构和两类管理职能模式，三级管理架构是指公司级、部门级和使用人级，两类管理职能是指价值管理和实物管理。公司“资产管理领导小组”职责是全面负责公司固定资产管理政策审批、预算执行检查及监督评价职能，公司“资产管理办公室”职责是负责/承担固定资产实物日常监督管理职能，主要对固定资产实物使用效能监督;公司“财务部”职责负责固定资产的价值及日常核算管理职能，主要是从价值形态及时、准确地反映固定资产的增减变动情况。“固定资产使用部门”负责固定资产的实物日常管理，主要是负责固定资产的安全运行、维护保养及检修等方面的日常管理，保证固定资产的使用及质量处于良好状态。33严格遵守会计核算具体政策，准确核算工程项目成本，及时结转固定资产和计提折旧制定建造固定资产具体核算办法，加强核算人员业务培训，工程项目实行专人核算和多级审核制度;对新建和改造的燃气场站和市政管网建设，明确各工程项目成本核算对象及成本开支范围，正确分类、归集成本;主要做法是;(1)财务部门依据开工建设项目编号设置“在建工程”项目账进行明细核算，会计核算人员及时归集工程项目发生/支付“直接材料费、施工安装费、设备购置费、分配的设计费和监理费”等，(2)工程项目完工后，项目建管理部门及时做好竣工结算编制、审核和资产移交清单;(3)财务部门以竣工结算报告和相关原始购置凭证为准，全面和准确审核项目实际发生成本费用，及时编制完工工程项目结转固定资产财务决算表，经审核后及时结转固定资产并及时计提折旧。实施以来，项目账核算及结转固定资产基本符合本制度规定，实现建造固定资产核算的完整性、准确性和及时性。34重新划分固定资产分类，按各类别设计折旧年限计提和分配固定资产折旧依据本制度规定，本公司固定资产分为 6 大类别和 26 个中类别;各固定资产折旧方法及折旧年限依据董事会要求结合各资产实际使用经济寿命，具体规定 26 个中类别折旧年限，折旧方法大多采用年限平均法;但对个别重要资产采取个别认定折旧年限，如“场站”中各单项资产计折旧年限采取个别认定，CNG 运输专用车辆采用工作量法等。2012 年末财务部门固定资产台账进行重新分类，调整部分单项资产折旧年限。统一折旧方法。35完善固定资产卡片登记管理，全面清查固定资产，及时处理账实不符市政管网资产固定资产账实相符是确保固定资产会计信息质量真实、准确的基本要求;管道燃气企业市政管网资产数量多(分不同管径和不同材质)，分布区域广，全面清查难度较大;建立和实施固定资产卡片登记管理制度是实现账实相符保障，本公司所有购建固定资产均设置固定资产卡片，固定资产卡片至少一式三份，财务部门保存正本，资产管理部门和资产使用部门各自保存副本一份;2012 年下半年开始本公司全面开展固定资产盘点和清查工作，重点对市政管网资产全面清查，对历年来旧铸铁管改造已废除、或城市规划及道路建设不再使用地下市政管网资产进行全面核对，依据市政管网电子图结合竣工资料核实管线长度、及财务账簿金额准确计算报废损失，依据规定程序进行报废审核和审批及账务处理，全面更新固定资产台账与卡片，真正实现了账、卡和物相一致。参 考 文 献 1 财政部企业司/编 企业财务通则解读 M 北京:中国财政经济出版社 2007 2财政部会计司编写组 企业会计准则讲解M 北京:人民出版社 2010 3 刘玉廷 企业内部控制规范论 M 上海:立信会计出版社 2010(下转第 93 页)97总第 62 期余成松:管道燃气企业固定资产核算与管理到正常的生产生活之中。所反映的问题和要求暂时不能解决的，应尽快研究制定解决的办法和措施，找准做好说服工作的切入点，做好劝说疏导工作。对已造成一定影响、情况较为复杂、难以马上处理的群体性事件:首先是设法使局面得到有效控制，不扩大;其次是控制群体规模，对其他参与者断源截流;第三是有关领导深入一线开展工作，让核心成员感受到有反映问题的机会和渠道;第四是引导核心成员理性反应诉求，展开对话;五是利用法律法规和政策说服劝导，缓和对立情绪，稳定局势。把能解决的问题当场给予答复，难以现场答复的问题给出答复时限，尽最大努力化解当前危机。对有可能发生事态失控，引发激烈对抗性群体性事件，在说服疏导无效的情况下，应及时报警，依靠公安机关，在其指挥下果断采取强制措施平息事态，打击闹事者和违法犯罪分子，恢复和保持稳定的局面。在事态平息后要做好后续工作，安排相关单位分头做好参与职工群众的工作，对挑动事端和带头闹事的重点人员要重点掌控，防止再度闹事。企业群体性事件情况错综复杂，现场瞬息万变。不同的事件，其成因、规模、程度、过程等等都不一样。即便是同一类事件，也会随情势发展而千变万化。因此，处置企业群体性事件是一项集政策性、法律性和战术性于一体的系统工程，在当前转型时期企业要时刻保持清醒的认识和高度的警惕，必须从预防和化解入手，全面建立起长效防范机制，才能有效地处理好各类群体性事件。参 考 文 献 1 陈群祥 对我国突发事件应急法制建设的思考J 安徽冶金科技职业学院学报，2008 4 2刘金海 保障人民基本权利促进社会和谐发展 J 安徽冶金科技职业学院学报，2007 1A Brief Analysis on Dealing with EnterprisesMass DisturbancesZHOU QinAbstract:At present，mass disturbance is a major problem in the area of social managementIn order to resolve conflicts，avoid incidentsoccurrences and escalations，it is important to analyze thecauses of mass disturbances，to take active measures and effective strategies，and to maintain the socialstability by dealing with crises with specific and targeted aimKey words:Mass disturbances cause analysis dealing me檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹檹thod(上接第 79 页)Discussion on Fixed Assets Accounting and Management ofPipeline Gas EnterpriseYU Cheng songAbstract:Correct or not of fixed assets accounting and management affects directly not only theaccuracy of enterprise financial situation and business performance but also the safety，integrity and ef-fectiveness of assets The essay proposes the key of fixed assets accounting and management of pipelinegas enterprise，analyzes main problems of the key asset “the municipal pipe network and the sta-tion”combined with the actual situation of Maanshan Towngas，put forward improvement measures andactual achievementsKey words:pipeline gas enterprise;fixed asset;accounting and management of the municipalpipe network and the station39总第 62 期周青:企业群体性事件的处置