《小企业会计准则》注意要点.pdf

小企业会计准则小企业会计准则注意注意要点要点 小企业会计准则小企业会计准则的适用范围的适用范围：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业，其中三类小企业排除在外：1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。2、金融机构或其他具有金融性质的小企业。3、企业集团内的母公司和子公司 一一、资产类资产类：1库存现金库存现金 小企业会计准则科目设置为“库存现金”。仅此科目名称发生变化，其核算内容未变。2银行存款银行存款 小企业会计准则未明确规范结算方式及汇兑损益的处理。3其他货币资金其他货币资金 小企业会计准则规定可按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位、外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。取消了存出投资款。4短期投资短期投资 行行 业业 小型企业划型标准小型企业划型标准 类别 从业人员 营业收入 划型关系 农、林、牧、渔业 -500 万及以下 -工业（制造业等）300 人及以下 2000 万及以下 两者同时满足 建筑业 资产总额 5000 万元及以下 6000 万及以下 两者同时满足 批发业 20 人及以下 5000 万及以下 两者同时满足 零售业 50 人及以下 5000 万及以下 两者同时满足 小企业会计准则持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益，对短期投资不计提减值准备。5应收票据应收票据 小企业会计准则未规范票据利息的处理，因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款”。6应收账款应收账款 小企业会计准则未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理，不计提坏账准备，不计提资产减值，发生损失时直接转销计入营业外支出。7其他应收款其他应收款 小企业会计准则首次明确小企业可以单独设置备用金。8存货存货（1）小企业会计准则新设“材料采购”、“材料成本差异”、“周转材料”、“消耗性生物资产”、“待处理财产损溢”等科目；取消了“存货跌价准备”、“委托代销商品”、“待摊费用”等科目；将“材料”科目改为“原材料”科目；新设“消耗性生物资产”等农业类会计科目。（2）小企业会计准则规定，投资者投入的存货按评估价值确定。（3）小企业会计准则规范了盘盈、盘亏或毁损的各种原材料通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，待按照管理权限批准后计人营业外收入或营业外支出。（4）小企业会计准则取消了存货发出材料计价方法中后进先出法，可采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等。（5）小企业会计准则取消存货跌价准备的计提。9待摊费用和预提费用待摊费用和预提费用 小企业会计准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目，小企业发生的待摊费用，如预付半年的订报费等，可先记入“预付账款”科目，在期末转入管理费用。计提的利息，直接记入“应付利息”科目。10长期债券投资长期债券投资(1)长期债券投资初始人账价值确认 小企业会计准则对小企业的长期债券投资要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）人账。(2)小企业会计准则 对长期债券投资的利息收入要求在债务人应付利息日计算应收利息。11长期股权投资长期股权投资 小企业会计准则规定，小企业长期股权投资后续计量方法统一采用成本法核算。12固定资产固定资产 (l)小企业会计准则的固定资产定义中取消了“单位价值较高”的标准。(2)小企业会计准则固定资产初始计量标准：小企业会计准则规定外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费。运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成；投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。小企业会计准则的变化表现在：首先，外购固定资产成本中不包括“按照税法规定可以抵扣昀增值税进项税额”；其次，以“竣工决算”取代了“达到预定可使用状态”标准；最后，“以评估价值”取代了“投资各方确认的价值”，强调了客观性要求。(3)关于折旧方法，小企业会计准则没有提及工作量法：小企业会计准则规定小企业应当按照年限平均法计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。13.生产性生物资产生产性生物资产 小企业会计准则考虑到农业、林业、牧业、渔业等小企业的会计处理需要统一规范，增加了生产性生物资产的账务处理内容。14无形资产无形资产(1)无形资产的定义存在差异，小企业会计准则明确了无形资产的可辨认性。(2)小企业会计准则关于投资者投入的无形资产初始计量标准：小企业会计准则规定投资者投入无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定，“以评估价值”取代了“投资各方确认的价值”，强调了客观性标准。(3)允许部分开发费用资本化：小企业会计准则规定了自行开发费用的资本化条件，对于符合资本化条件的开发支出，可以确认为无形资产，自行开发无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成；对于不符合资本化条件的开发支出，则计人当期损益。(4)土地使用权的处理方法：小企业会计准则规定小企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。但是，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。(5)允许部分的无形资产摊销金额计人成本：小企业会计准则规定，无形资产摊销额，应当根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益，充分体现费用承担的受益原则。15长期待摊费用长期待摊费用 通过“长期待摊费用”科目核算的其他资产：小企业会计准则规定，“长期待摊费用”科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等，不含开办费。二二、负债类负债类：1、会计科目的设置会计科目的设置：小企业会计准则新设置了“预收账款、应付利息、递延收益”等三个会计科目，取消了“其他应交款、预提费用、待转资产价值”等三个会计科目，将“应付工资”、“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”科目改为“应交税费”科目。2扩大了职工的范围扩大了职工的范围：小企业会计准则中所指的职工包括三类：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。3扩大了薪酬的核算范围扩大了薪酬的核算范围：小企业会计准则对职工薪酬进行了详尽的规范，将所有与职工有关的支出列入职工薪酬的范围，并通过“应付职工薪酬”科目核算。4增值税出口退税的核算增值税出口退税的核算：小企业会计准则中规定，增值税出口退税通过“其他应收款”和“应交税费”科目核算，以示该款项是政策性收入，而不同于正常的经营业务收入。5无法支付的应付账款的核算无法支付的应付账款的核算：小企业会计准则中规定，如果因为债权单位撤销或其他原因，小企业的应付账款确实无法支付的，应将该应付账款转销，确认为营业外收入。6政府补助的核算政府补助的核算：小企业会计准则则对小企业收到政府补助入账“营业外收入”。7长期借款利息的账务处理长期借款利息的账务处理：小企业会计准则中规定，长期借款的利息，在应付利息日计算确认，并记人“应付利息”科目，“长期借款”科目只核算借款本金的借入与偿还，而且利息只需在应付利息日计算并确认，无须按月、季、年计提利息。三三、所有者权益类所有者权益类：1在在“实收资本实收资本”科目下增设了科目下增设了“已归还投资已归还投资”明细科目明细科目：小企业会计准则规定，小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。2改变了接受外币资本投入的折算办法改变了接受外币资本投入的折算办法：小企业会计准则规定，对于以外币出资的，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额。3“资本公积资本公积”科目核算内容科目核算内容：小企业会计准则“资本公积”科目只核算核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分，也就是资本溢价或股本溢价，不考虑其他形式产生的资本公积。4接受的货币性及非货币性资产捐赠接受的货币性及非货币性资产捐赠的核算办法的核算办法：小企业会计准则规定，接受的货币性及非货币性资产捐赠应记入“营业外收入”料目或“递延收益”科目，取消了“待转资产价值”科目。四四、损益类损益类：1“其他业务收入其他业务收入”科目核算内容科目核算内容：小企业会计准则规定，“其他业务收入”科目核算小企业确认的除主营动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租产、销售材料等实现的收入。小企业会计准则将“包装物出租收入”记人“营业外 收入”科目。2 小企业会计准则小企业会计准则增加了增加了“政府补助政府补助”核算内容核算内容：对政府补助做出专门的规定，入“营业外收入”。3 小企业会计准则小企业会计准则将将“其他业务支出其他业务支出”科目改为科目改为“其他业务成本其他业务成本”科目科目：体现了权责发生制的理念。4 小企业会计准则小企业会计准则将将“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目改为科目改为“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目：核算内容不同，小企业会计准则规定营业税金及附加是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等，核算范围比主营业务产生的营业税金及附加更广泛。5 小企业会计准则小企业会计准则将将“营业费用营业费用”科目改为科目改为“销售费用销售费用”科目科目：核算内容类同。6“管理费用管理费用”科目核算内容科目核算内容：小企业会计准则规定，“管理费用”科目核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用。小企业会计准则将存货盘亏计入营业外支出而不计人管理费用。7“财务费用财务费用”科目核算内容科目核算内容：小企业会计准则规定“财务费用”科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。小企业为购建固定资 产、无形资产和经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。小企业发生的汇兑收益，小企业会计准则在“营业外收入”科目核算。8“营业外收入营业外收入”科目核科目核算内容算内容：小企业会计准则规定营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。9“营业外支出营业外支出”科目核算内容科目核算内容：小企业会计准则规定营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。10 小企业会计准则小企业会计准则将将“所得税所得税”科目改为科目改为“所得税费用所得税费用”科目科目：更准确地反映了所得税费用的属性。海龙会计海龙会计实操培训中心实操培训中心