第三章小企业增值税会计实务(一).pdf

第三章第三章小企小企业业增增值值税会税会计实务计实务（一）（一）第一第一节节增增值值税税概概述述一、增一、增值值税税的的概概念念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。根据对购入固定资产以纳税款处理的不同，将增值税分为生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税三种类型。（一）生产型增值税生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。（二）收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。（三）消费型增值税消费型增值税允许购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。二、增二、增值值税税的的纳纳税税范范围围增值税的纳税范围分为一般规定和具体规定：（一）纳税范围的一般规定1销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2提供加工修理修配劳务（1）加工加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。（2）修理修配修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3进口货物指申报进入我国海关境内的货物。4提供应税服务营改增政策实施后，在营改增试点地区增值税征税范围增加了交通运输业和现代服务业。（1）交通运输业的具体征税范围交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。交通运输企业具体征税范围见表3-1。表3-1 特殊规定：试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征增值税。（财税2011133号）试点航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。（财税2011133号）（2）部分现代服务业的具体征税范围行行业业大大类类服服务类务类型型征征税税范范围围交通运输业陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动页码，1/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 元；2销售应税劳务的，为月销售额500020000元；3按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。页码，3/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 000万元及以上的，由省级税务机关审批。（三）增（三）增值值税税专专用用发发票的票的开开具范具范围围1一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。纳税人销售货物或者提供应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的；（2）销售货物或者提供应税劳务适用免税规定的；（3）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的。2一般纳税人有下列情形之一的，不得领购和开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。（2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按本规定第十一条开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备（未设专人保管专用发票和专用设备，未按税务机关要求存放专用发票和专用设备，未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册，未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次）；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。（四）增（四）增值值税税专专用用发发票的票的开开具要求具要求1项目齐全，与实际交易相符；2字迹清楚，不得压线、错格；3发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。（五）增（五）增值值税税专专用用发发票票开开具后，具后，发发生生销货销货退回、退回、开开票有票有误误等情形等情形一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。页码，7/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报申请单时，应填写相对应的蓝字专用发票信息。申请单一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。申请单应加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。通知单应与申请单一一对应。通知单一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。通知单应加盖主管税务机关印章，应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。属于增值税专用发票使用规定第十四条第四款所列情形的，不作进项税额转出。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。（六）不得作（六）不得作为为增增值值税税进项进项税税额额的抵扣的抵扣凭凭证证1经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果；纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误；专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。2经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：重复认证，是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证；密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。认证不符，是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致；列为失控专用发票，是指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。3专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。（七）增（七）增值值税税专专用用发发票的票的丢丢失失一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票的发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。页码，8/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/