日本《环境会计指南2005》借鉴与思考.pdf

内容提要 随着经济社会的快速发展，我国的环境问题日益凸现，环境问题不仅影响人们的日常生活危害健康，而且破坏整个社会的可持续发展。据统计目前环境污染物约有8 0 来自企业，因此我国应加强对企业环境污染行为的管理，加强企业的环保意识，要求企业推行环境会计、鼓励企业自主披露环境会计信息。综观国际环境会计发展，日本环境会计后来居上成为世界各国环境会计的榜样。因此，本文着重研究日本企业环境会计指南对中国的借鉴意义。论文在介绍日本环境会计指南2 0 0 5 基础上，提出发展我国企业环境会计信息披露制度的建议。关键词环境会计指南2 0 0 5)环境会计信息披露中图分类号：2 7 5文献标识码：A文章编号：1 0 0 0 7 6 3 6(2 0 0 7)1 2 0 0 7 8 0 7国外环境会计研究始于2 0 世纪7 0 年代，以1 9 7 1 年英国会计学月刊日本环境省刊登的比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年马林的污染的会计问题两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。之后，美国于1 9 9 3 年公布利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告、1 9 9 4 年加拿大特许会计师协会公布环境绩效报告(C I C A，1 9 9 4)、加拿大的环境报告：对1 9 9 3 年度的调查(C I C A，1 9 9 4)。1 9 9 8 年题为关于环境会计和报告的立场公告是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南，包括与环境会计有关的定义、环境成本和负债的确认和计量、环境成本和负债的披露，它标志着环境会计作为世界发展的重要课题已向纵深发展。1 9 9 9 年以后日本企业环境会计成为后起之秀，受到联合国可持续发展开发部调查研究计划第四次会议的充分肯定。一、日本企业环境会计信息披露的发展及其现状(一)E l 本企业环境会计信息报告发展的原因1 1 3 本企业高度重视环境管理体系建设。环境管理体系的建设与认证起源于欧洲。1 9 9 6 年9 月，国际标准化组织(I S O)的环境管理标准I S 0 1 4 0 0 1 发布后，日本企业受到欧美国家绿色壁垒的影响，纷纷申请该标准认证，导致日本很多大型企业对环境会计的关心，这些企业在取得I S 0 1 4 0 0 1 认证后，开始投入大量的人力、物力、财力，为企业和整个社会的环境保护做贡献。目前日本企业大都建立环境管理体系，其内容包括组建环境对策部、将环境，管理的优劣作为评价企业业绩的主要指标、推行绿色采购、参与或主办环境管理会议、实施环境会计等。日本收稿日期：2 0 0 7 1 0 2 2作者简介：刘仲文首都经济贸易大学会计学院副院长，教授，北京，1 0 0 0 2 6；张琳琳国网北京经济技术研究院，会计学硕士，北京，1 0 0 7 6 1。7 8 万方数据会计与审计企业环境管理体系可以直接提供环境报告信息；同时，环境会计和环境报告也满足企业计量、评价和披露环境业绩的需要，用于对外沟通和对内员工的环保教育，提升企业形象。企业还积极配合1 3 本政府实施环境会计。据2 0 0 0 年度环境省对11 7 0 家上市企业和l5 1 9 家非上市企业的调查结果显示：3 5 0 多家企业已经运用环境会计，其中上市企业1 7 3，非上市企业1 0 1；有3 4 2 的上市公司、1 7 1 的非上市企业正在讨论引进环境会计。另据环境省调查，有1 6 0 多家企业通过环境报告书的形式公布环境会计信息；另外有5 5 9 家企业向一部分人公开了环境会计信息，其中2 7 是上市公司，1 6 是非上市公司。在尚未引进环境会计的企业中，有4 0 的企业不知道如何收集数据。因此，企业希望政府编制有助于企业内部使用的指南，介绍企业环境事例，举办学习班、研讨会，完善环境会计指南。2 日本政府倡导循环型社会建设，并发布专门指南帮助企业。2 0 世纪末，日本提出走向“循环型经济社会”，即从“大量生产、大量消费和大量废弃”为基本特征的现代经济社会，向以“最优生产、最优消费和最少废弃”为特征的可持续发展的“循环型经济社会”转变。表1日本政府颁布的、与环境管理相关的主要法规一览表序号法规名称颁佰年代实施年代l环境影响评价法1 9 9 7 年1 9 9 9 正关于把握特定化学物质排放量等及促进J 管理的改善的法律21 9 9 9 经2 0 0 0 年(简称(P I r I R 法)3二恶英类对策特别措施法1 9 9 9 年2 0 0 0 链关于削弱特定区域汽车所排放的氮氧化物及微尘总量的特别措41 9 9 2 年2 0 0 1 年修订施法(简称汽车N O x P M 法)5推进循环裂社会形成纂本法2 0 0 0 年5 月6 关于促进资源雷效利用的法律(简称(循环利用法修订版)2 0 0 0 年修订2 0 0 1 矩7)2 0 0 1)年2 0 0 t 年8特定家用电器的再商品化法(简称霖电循环利用法)1 9 9 8 年、2 0 0 1 年9关予促进食品循环资源的再生利月j 等的法律(食品循环利甩法)2 0 0 0 年2 0 0 1 年1 0关手废弃汽车的重新资源化等韵法律(汽每循环利用谣)2 0 0 2 年2 0 0 4 年“关于能源的合理利用的法律(简称节约能源法)2 0 0 2 年修订1 2土壤污染对策法2 0 0 2 年2 0 0 3 燕(I)日本政府颁布的有关环境管理的法律法规。为达到上述目的，1 3 本政府首先建立健全与环境相关的法律法规体系，为推行企业环境会计工作奠定良好的法律基础。目前1 3 本已制定各种环境法律法规70 0 0 余种，其中比较有代表性的法规见表1。总之，日本的环境政策法规理念先进、措施具体、效果明显。这些法规不但通过强制手段开展环境保护工作，而且重视利用市场力量、重视市民和企业的自愿行动、重视信息手段。这些特点对于自愿性环境报告的发展非常重要。(2)日本环境省颁布的有关环境会计法规。1 3 本政府推行企业环境会计的主要监督机关是环境省。1 3 本环境省一直把在各企业确立、普及环境会计体系作为一项环境政策积极推广，为推行企业环境会计做了大量的工作。由于环境省于1 9 9 9 年3 月公布有关环保全成本的把握及公开的指南环境会计的确立(中问报告)，因此1 9 9 9 年被1 3 本会计界称为“环境会计元年”。出台该指南，表明日本环境会计框架初步确立，其增强了企业环境会计信息披露的可比性和一致性，促进了企业环境会计的普及。该指南以环境成本与环境效益比较为主线，重点规范环境会计中环境保全成本的确认、计量和报告。之后日本环境省发布大量环境会计法规。例如2 0 0 0 年5月公布引进环境会计体系的指南(2 0 0 0 年版)、2 0 0 0 年6 月颁布环境会计手册、2 0 0 0 年7 月委托1 3 本公认会计士协会编写环境会计指南、2 0 0 1 年2 月颁布企事业单位的环境会计绩效指标一2 0 0 0 年、2 0 0 1 年5 月发布环境会计手册、2 0 0 2 年3 月颁布环境会计指南2 0 0 2 年、2 0 0 2 年6 月颁布环境会计手册2 0 0 2 年为了参考井上寿枝、西山久美子、清水彩子著：环境会计的结构，贾听、孙丽艳译，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年。7 9 万方数据经济与管理研究(2 0 0 7 年第1 2 期)lR e s e a r c ho nE c o n o m i c sa n dM a n a g e m e n t理解环境会计指南2 0 0 2 年、2 0 0 4 年修订、发布环境活动评价计划(2 0 0 4 年版)(又称“2 1 世纪生态行动”)等等。多项研究表明环境省的环境报告指南对企业影响非常大，8 0 以上的1 3 本企业参照该指南编制环境报告。为了便于社会各界和普通公众理解企业环境报告，完善公司编制环境报告，日本环境省成立了研究推动方案小组，设立“环境报告资料库”，还建立“全球环境信息中心(G E I C)”为公众提供环境报告网络图书室。日本环境省对推进企业的自主环境保护活动、推进企业积极引进掌握分析环境保护活动的费用及其效果的环境会计、推动环境报告书等起到积极作用。3 日本社会各界采取多种措施，促进企业环境报告的发展。1 3 本企业环境报告的发展还得益于社会各界的宣传和奖励、学术研究与国际交流和发展社会责任型投资等。日本学术界通过会计、企业会计等杂志和大学学报从1 9 9 2 年开始发表有关环境会计的理论研究文章；会计理论界出版有关环境会计的理论专著，如山上达人的环境会计的构筑(1 9 9 6 年)、国部克彦的环境会计(1 9 9 8 年)、河野正男的生态会计论(1 9 9 8 年)、多田博之的初级环境会计(2 0 0 0 年)等。一些非政府组织(N G O)也积极倡导企业环境报告。例如1 9 9 8 年一些公司、组织、大学及公众联合成立“日本环境报告网”，举办学术会议，进行研究交流活动。1 3 本民间组织设立环境报告奖：包括创立于1 9 9 7 年的“环境报告奖”和“绿色报告奖”。以上措施促进了公众参与企业环境报告的评价，提升了公众的环境意识，也使企业环境报告能够充分发挥作用。此外，日本公认会计士协会设置的环境会计专门委员会、日本能源协会的环境会计研究会、产业环境管理协会的环境会计委员会、食品需给研究中心的食品产业环境会计推进事业会议等也开展了这方面的研究。而且，日本煤气业、建筑业、石油业、橡胶业等都引进环境会计，许多大学、医院等事业单位每年也公布环境会计报告和环境会计信息，积极为开展环境保护、建设循环型社会做贡献。4 日本推行企业环境审计监督，开展环境会计方面的认证工作。随着E t 本循环型社会基本法等系列环境法规的制定执行，日本引入企业环境会计、公开发表环境报告书的企业日益增多。为了评价企业对环境保护所做的贡献，以日本公认会计士协会为主的日本相关协会、职业团体和研究机构开展企业环境审计和第三方认证的调查研究及实施工作。日本公认会计士协会已在2 0 0 1 年7 月公布环境报告书指南试行方案(中期报告)。日本环境省2 0 0 1 年环境简易企业行动调查中，证实2 0 的企业接受第三方认证，3 5 的企业打算接受第三方认证。总之，日本环境报告迅速发展的深刻背景在于其特殊的国情。从观念方面分析，日本国内资源贫乏的严峻形势使得国民环保意识较强。2 0 世纪令世界震惊的八大环境公害事件有5 0 发生在日本，国民反污染的舆论很高，为推行环境报告制度奠定了良好基础。从民族文化方面分析，日本小岛经济对外依赖度较强，也养成吸收外来文化的强烈愿望，因而对欧美发达国家先进管理经验包括环境管理体系、社会责任型投资、环境报告等都能迅速吸收、内化。从政治文化方面分析，日本重视政府与企业的合作关系。企业能及时了解政府的规划和意图，政府也了解企业的需求，在实施行政管理的同时提供技术指导，有利于政策被企业接受和实行。日本企业环境报告从制作、发布到利用都体现了政企合作的特点。从企业文化方面分析，由于日本公司独特的治理结构，日本企业重视市场占有率和长期增长目标，将短期盈利降为第二位，企业披露环境信息是为培育无形资产长期投资的战略行为。(二)日本环境会计报告现状近年来，在日本也有越来越多的人认识到企业责任的问题，而披露环境信息则被视为是负责任的行为。日本最早的环境报告是1 9 9 3 年本田汽车与东京电力公司两家企业发布的。近年日本发布环境报告的公司数量直线上升。根据日本的地球环境战略协会(I G E S)调查，2 0 0 1 年在东京证券交易所主板上市的14 0 0 多家公司中，有2 9 7 万方数据会计与审计家发行了环境报告，超过了2 0。2 0 0 4 年，日本的上市公司和雇员超过5 0 0 人的机构共有60 0 0 家，其中约7 0 0家发布了环境报告。日本内阁于2 0 0 3 年3 月发布促进可持续社会建设主计划中提出的目标是，到2 0 1 0 年5 0 以上的上市公司和3 0 的雇员超过5 0 0 人的未上市公司，应发布环境报告(日本环境省，2 0 0 4)。日本超大型企业发布环境报告的比重已居于世界第一位(K P M G，2 0 0 2，2 0 0 5)。二、日本环境会计指南2 0 0 5)的框架及特点(一)日本环境会计指南2 0 0 5)框架环境会计指南是关于环境会计的综合性指南。该指南介绍了环境会计的概念及其内外部功能，整理了环境会计的组成要素和相关关系，界定了环境保全成本的基本方针，首次明确提出了环境会计的框架，即环境会计的要素有“环境保护费用”、“环境保护效果”和“环境保护对策的经济效果”。认为环境会计体系是系统地整理财务行为部分和环境行为部分构成的环境保护费用和效果的框架。环境会计信息的公布形式有三种：(1)以环境保护费用为主的“环境保护费用主体型”；(2)主要比较环境保护效果的“环境保护效果对比型”；(3)比较环境保护效果和环境对策的经济效果的“综合效果对比型”，从而提出了环境会计信息披露的基本模式以及环保对策相关效果界定的基本思路。环境会计指南2 0 0 5)由引言及有关环境会计的十部分内容构成。其内容为：第一，什么是环境会计，包括环境会计的定义、特点和作用、性质、构成要素；第二，基本构成要素，包括重要组成要素、计算的目标期和范围；第三，环境保护成本，包括环境保护成本的范围、分类、计算方法；第四，环境保护收益，包括环境保护收益的分类、衡量方法即根据环境保护成本来辨别环境保护收益；第五，环境保护活动的经济收益，包括相关经济收益、经济收益的测量方法、环境保护收益评估经济价值的方法；第六，合并环境会计的处理，包括合并范围、合并环境会计处理；第七，环境会计信息披露，包括环境保护活动的过程和结果、环境会计构成的重要内容、环境会计合并结果；第八，内部管理的实行，包括对外披露信息和内部管理信息的关系、内部管理工具的发展；第九，环境会计数据分析指标，包括分析指标的意义和作用、分析指标的概念和内容；第十，环境会计披露格式和内部管理表格，包括外部报告披露格式、内部管理报表格式、环境会计应用中涉及的各种表格。(二)环境会计指南2 0 0 5)的主要特点1 根据环境保护成本的特征引入新的成本分类。环境会计指南2 0 0 5)不仅以经营活动为依据对环境成本进行分类，而且增加了根据环境保护活动的范围(如全球变暖措施)对环境成本进行分类的方法。2 重新修订环境保护收益概念。以前的环境会计指南都根据“释放到大气中的数量”作为分类标准，而环境会计指南2 0 0 5)使用了更具实用性的指标“释放的温室气体的体积”。3 重新定义与环境保护活动有关的经济利益。根据实际情况对“与环境保护活动有关的经济利益”的概念重新定义。增加真实收益(有形经济收益)、估计收益(估计的经济收益)的重要性和计算方法、环境保护活动经济评价等内容。4 系统化环境会计披露格式。为了使外部使用者容易理解企业所披露的相关环境信息，环境会计指南2 0 0 5)要求企业列出“环境保护活动的过程和结果”及“环境会计的基本原则”。为使信息易于理解，要求披露的格式更加系统化，并要求增加环境报表的进度表。5 重新编制和修订内部管理表格等。企业中为满足内部环境会计信息使用的要求，应根据内部管理单元(部门、商务站点、联营公司等)计算和管理详细的环境会计信息。因此，在环境会计指南2 0 0 5)中，要求综合环境管8 1 万方数据经济与管理研究(2 0 0 7 年第1 2 期)|R e s e a r c ho nE c o n o m i c sa n dM a n a g e m e n t理活动编制合并环境会计，并且建议增加各种内部管理表格。6 其他。环境会计指南2 0 0 5)指出了对合并环境会计合并范围和某种合并的方法。还指出各种指标的重要性以及在环境会计数量分析中的应用。三、对我国企业借鉴日本环境会计指南2 0 0 s 的思考我国企业环境会计信息披露目前仅处于初步探讨和研究阶段，实务中仅有极少数处于重污染行业的企业披露专门的环境报告书，而且在环境报告书中几乎不涉及环境会计信息方面的内容。例如我国钢铁类上市公司年度财务报告中披露环境会计信息包括环境管理、环境政策、环境投资、环境控制(清洁生产、节能、废气控制、废水治理、综合利用、噪音控制、环境监测、厂区绿化)、环保研发、环保投资、环境友好产品、与社会互动(工业旅游、技术输出、发布环境周报)、环保纪事等。没有对企业环境会计信息作单独的披露，而是与一般会计信息合并披露，不能体现出环境会计信息的特殊性。本文认为应该从以下几个方面借鉴日本环境会计指南2 0 0 5)。(一)借鉴日本经验为建立我国环境会计制度进行调查我国企业环境会计信息披露可以根据我国企业的实际情况，借鉴1 3 本环境会计指南2 0 0 5 的内容和要求，对不同行业的企业进行调查，为制定我国的环境会计制度收集资料。具体可以分为以下几个步骤：第一步，可由政府或相关管理部门挑选处于重度和中度污染行业的国有上市公司作为调查样本企业。第二步，参照E t 本环境会计指南2 0 0 5 的内容及格式，在所选定的企业尝试填报并分析填报中的困难，探讨1 3 本企业环境会计信息披露规则在中国的实用性。可以选择我国企业环境会计发展较好的企业进行试点，比如宝钢、中石油已经具备出具企业环境报告的能力和水平，可参照1 3 本环境会计指南2 0 0 5 要求披露的内容及格式完善企业环境报告书的披露。第三步，根据所收集到的资料制定中国可行的环境会计制度(草案)。然后可由政府或相关管理部门首先在处于重度和中度污染行业的国有上市公司开始试行，再根据试行的经验修改草案，经过比较全面的修订以后，再向全国各行业的仑业逐步推广。(二)建立我国环境会计制度的内容思考1 构建我国环境会计制度基本框架。第一，当前建立我国的环境会计制度内容框架应重在对环境支出的界定和规范。“环境支出”既包括成本性支出，又包括费用性支出。另外，对于“环境资产”数量较多的行业，可结合实际情况要求对“功境资产”单独核算和披露。日本环境会计指南2 0 0 5 中定义的成本是一个“大成本”概念，即“环境支出”概念。在我国环境会计制度中，可以将“环境资产”分为“节能型环境资产”和“环保型环境资产”两类，根据各个企业不同情况，详细或概括披露。第二，建议在我国即将制定的环境会计制度中应适当规范“环境保护收益”。尽管我国企业目前很少使用“环境保护收益”概念，几乎没有披露“环境保护收益”的企业。随着全世界环保意识的加强和企业环境会计的发展，企业“环保收益”将从无到有。第三，在我国企业的日常生产经营过程中，已经有“与环保活动相关的经济收益”，例如企业内部绿化公益性树木产生的经济收益，但是没有单独列示或披露。我国即将制定的环境会计制度可以考虑将这部分内容予以规范，并要求企业定期披露。2 借鉴日本指南构建我国环境会计制度内容。(1)环保活动的过程和结果内容应该包括：首先，对与公司或其他组织管理相关的合计结果的解释。公司或其他组织在日常管理环境中发生的变化，比如合并、破产、创立或关闭机构、经营状况的波动、大规模采购的发生等。对这些变化的详情、影响及未来合计结果予以解释。其次，对与公司或其他组织实际环境影响相关的合计结果及环保活动的解释。当环境会计合计结果能反映公司或其他组织实际环境影响时，应给出背景解释，特别是当8 2 万方数据表2范围：环境保护成本表(与经营活动相对应的分类)目标期间：计量单位：环境保护成奉(与经营活动裙对应的分类)分类主要措施及效果投资壤成本(1)经营领域成本(1)一1 污染防治成奉明细(1)一2 全球环境保护成本(1)一3 资蕾5 c 再生成本(2)上下游成本(3)管理成本(4)研发成本(5)社会活动成本(6)环境补救成本合计表3范围：环境保护收益目标期间：单位：环境保护收益环境保护前期差舁(环收益分类环境情况指标(单位)当期(基期)保收益)能源投入量合计(J)与资源各类能源投入量(J)投入经营特殊控制物投入量(t)话动相关流通资源投入量()的环保水投入重(m 3)各种来源的水投入嚣(m 3)收益赧室气体释放囊(t C 0 2)与经营各类或各排放活动的温室气体释放最(t C 0 2)活动产生特定化学物质转化囊或排放蟹(t)废弃物捧放总囊(t)废弃物或最终废弃物拌放总叠(t)环境影响废水总囊(o)有关的环永质(B O D。C O D)(m 1)氮化物、硫化物量(t)保收益臭睬(最高浓度)(彬1)与经营使用期阅能源消耗量(J)活动生产使用期间引起环境影响的原辩产出叠(t)产品及劳废弃时引起环境影孵的原料产出嚣(t)使用屠产品再利用量(如产品、容器、包装)(t)务有关的使用过的容器翔包装物量(t)环保收益与运输相关，引起环境影响的物质箨放量(1)运输产品和材料曩(t k m)其他环被污染土地的西积、体积(m 2，一)保收益噪音污染(a e)震动污染(d 8)会计与审计出现较大数字或发生显著增减(包括意外事件，如发生环境破坏)的情况下；若主要是由于经营活动量或生产模式改变引起的，应予以分析、说明。再次，对与公司或其他组织实际环境影响相关的合计结果及环保活动进行解释，能够说明环保活动目标和过程的有效性。最后，对与过去环保活动有关的合计结果的解释。即使成本仅为最初状况，环保活动的收益也会持续一定时期。因此，应对过去环保活动相关的当期合计结果做出解释。(2)构成环境会计基础关键事项的包括：一是内容。分为目标期间和合并范围两部分。其中，若企业是集团公司，则披露相关公司总数、主要关联公司的名称和关联企业定义标准；若仅为单一企业，则披露经营地点的名称和经营地点的标准。此外，如果目标期间不同于企业财务年度，应说明原因。如果进入合并范围的关联公司与公司的环境会计目标期间不一致，则应单独披露这些关联公司的名称和目标期问。二是环保成本的内容和计算标准。包括合并折旧成本的内容和计算标准，如果折旧期间不同于财务会计的折旧期问，则披露影响的详细情况及原因，记录复合成本的标准；当企业环境会计合并分类与环保活动对应时，应记录标准环保活动领域分类的体系和主要项目；如果对应经营活动的分类总数与环保活动领域的总数不同，应提供详细说明。三是环保收益和计算标准的说明。包括如何将计算出的环境影响定义为环保收益；环保收益计算的计算公式和推论；环保收益计算中投资收益期间的选择，以及选择的依据；使用实物单位和转换单位的依据和说明；如果披露产品、服务使用或处置时产生的环保收益，应说明假设前提、计算范围、计算公式和推论；与维护环境成本相关的环保收益的推 万方数据经济与管理研究(2 0 0 7 年第1 2 期)lR e s e a r c ho nE c o n o m i c sa n dM a n a g e m e n t论。四是说明与环保活动相关的经济收益及计算标准。包括实际收益的计算范围、公式和推论；计算与环保活动相关的经济收益使用的投资收益期间及选择该期间的原因；如果披露估计收益的计算结果，则要说明假设前提、计算范围、计算公式及推论；如果披露对环保收益经济价值的评价，则应说明假设前提、该经济价值不能直接与公司或其他组织的利润相联系的原因、计算范围、将各个主要环保收益转化为货币形式表示的基本计算方法以及选择计算方法的原因。五是合并环境会计的合并标准。包括集团中内部交易抵消的范围，并详细说明；处理合并权益比率的方法；如果公司或其他组织合并环境会计数据与关联公司数据间存在差异，要提供详细说明。六是重要环境会计政策的修改。如果重要环境会计政策发生变化，应披露变化的作用、原因和影响。(3)环境会计的合并结果应包括：其一环保成本。披露综合考虑与经营活动对应的环保成本分类和关键活动情况的环境会计合并结果。其二环保收益。披露依据环境情况指标计算的环境影响体积数及环保收益求和计算的合并结果。其三与环保活动相关的经济收益。实际收益和其他经济收益加总得出的合并结果。其四环境报表要素。披露环保成本、环保收益和与环保活动相关的经济收益的支持数据。例如，根据环保成本特点对应分类进行合并，如环保活动领域、受到的与环境情况指标有关的成本和收益的限制、环保收益对应的成本具有维护环境成本的特点、与环境会计有关的对企业产生影响的情况、环保活动的分析指标化趋势等。表4与环保活动相关的经济收益范围：目标期间：单位与环保活动相关的经济收益(实际收益)收益情况总数销售经主要经营耩动的再生废弃物产品和使收人用过的产品取得的收入成本利用能源保护减少的能源成本通过各种途径减少的废弃物处置成本减少合计3 借鉴日本指南设计我国环境会计制度报表格式。我国在制定环境会计制度报表时，可以借鉴E t 本环境会计指南2 0 0 5)中规定的企业环境报告内容与格式。企业环境报告内容包括环境报表和补充资料。其中，主要报表有环保成本报表、环保收益报表、与环保活动相关的经济收益报表；附表有环境成本(与实施环保措施相对应)附表、比较主要环境情况指标下的成本与收益附表、与维护成本相关的环保收益、近三期的环境会计汇总表、近三期环境指标分析图。应该借鉴日本环境会计指南2 0 0 5)中三张主要的环境报表的格式，见表2 至表4。通过以上分析，在设计我国环境会计制度报表格式时，针对“环境资产”数量较多的企业，还应要求其按“节能型环境资产”和“环保型环境资产”两类进行披露。同时，我国企业在实行环境会计制度过程中一定要结合企业所处行业和自身的实际，将企业环境会计的情况披露得更加完整。参考文献：1 王立彦，等我国企业环境会计实务调查分析 J 会计研究，1 9 9 8(8)2 中国会计学会环境会计专题 M 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 3 罗伯格瑞，等环境会计与管理 M 王立彦，耿建新，译北京：北京大学出版社，2 0 0 4 4 井上寿枝，等环境会计的结构 M 贾听，孙丽艳，译河北：中国财政经济出版社，2 0 0 4 5 钟朝宏，干胜道E l 本企业环境报告迅速发展的原因解析 J 亚太经济，2 0 0 6(3)6 龚蕾E t 本环境会计信息披露及其借鉴 J 中国注册会计师，2 0 0 5(1)7 顾晓敏，封哗中美日环境会计信息披露差异研究经济经纬，2 0 0 6(3)8 M i n i s t r yo fE n v i r o n m e n t，J a p a n E n v i r o n m e n t a lA c c o u n t i n gG u i d e l i n e s2 0 0 5 O L h t t p：w w w e n v g o j p e n p o l i c y s s e e e a 9 0 5 p d f责任编辑：萧彤 万方数据日本环境会计指南2005借鉴与思考日本环境会计指南2005借鉴与思考作者：刘仲文，张琳琳作者单位：刘仲文(首都经济贸易大学会计学院,北京,100026)，张琳琳(国网北京经济技术研究院,北京,100761)刊名：经济与管理研究英文刊名：RESEARCH ON ECONOMICS AND MANAGEMENT年，卷(期)：2007(12)被引用次数：3次 参考文献(9条)参考文献(9条)1.Ministry of Environment,Japan Environmental Accounting Guidelines 20052.顾晓敏;封晔 中美日环境会计信息披露差异研究期刊论文-经济经纬 2006(03)3.龚蕾 日本环境会计信息披露及其借鉴期刊论文-中国注册会计师 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