浅谈长期股权投资成本法与权益法转换的核算.rtf

浅谈长期股权投资成本法与权益法转换的核算长期股权投资核算有成本法与权益法两种。当投资企业拥有被投资单位 20%以下表决权资本时，应采用成本法核算，当投资企业拥有被投资单位 20%或20%以上表决权资本时，一般应采用权益法核算。当投资企业拥有被投资单位表决权资本增加或减少时，就有可能产生长期股权投资成本法与权益法转换的核算的问题。下面简要介绍长期股权投资成本法与权益法转换的核算。一、权益法转为成本法投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响即投资企业的投资比例从 20%以上降为 20%以下时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。例 1:甲公司 2000 年对乙公司投资，占乙公司注册资本的 20%。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至 2001 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司投资的账面价值为 300 万元，其中：投资成本 200 万元，损益调整 100 万元。2002 年 1 月 5 日，乙公司的某一股东一一八企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以 160 万元收购了甲公司对乙公司投资的 50%。自此，六公司持有乙公司 90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司 10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2002 年 3 月 1 日，乙公司宣告分派 2001 年度的现金股利，甲公司可获得现金股利 30 万元。甲公司的会计处理如下：(1)(1)出售 10%的股权1 500 0001 500 000借：银行存款借：银行存款1 600 000贷贷:长期股权投资长期股权投资乙公司（投资成本乙公司（投资成本）1 000 000乙公司（损益调整乙公司（损益调整）5 0 0 000投资收益投资收益100 000(2)(2)出售部分股权后投资的账面价值出售部分股权后投资的账面价值=3000 0001 500 000=1 500000(元元)新的投资成本新的投资成本=1 500 000(元）元）借:长期股权投资乙公司贷：长期股权投资乙公司（投资成本）1 000 000乙公司（损益调整）5 0 0 000(3)(3)2002 年 3 月 1 日，乙公司分派 2001 年度的现金股利，甲公司可获得现金股利 30 万元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额，该部分分配额己记入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。借:应收股利借:应收股利300 000贷：长期股权投资乙公司 300 000二、成本法转为权益法投资企业对被投资单位的持股比例增加或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按照企业会计制度补充规定，采用追溯调整后的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。所谓追溯调整，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。由此可见，当成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理十分复杂，而且不容易理解，现根据补充规定及个人的看法，特举例说明其会计核算。例 2:甲公司于 2000 年 1 月 1 日以 520 000 元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的 10%，另支付 2000 元相关税费等，甲公司采用成本法核算。2000 年 5 月 10 日乙公司宣告分派 1999 年的股利每股分派 0.1 元的现金股522 000522 000利，甲公司可以获得 40 000 元的现金股利。2001 年 5 月 10 日乙公司宣告分派2000 年的股利，每股分派 0.1 元的现金股利，甲公司又可以获得 40 000 元的现金股利。2002 年 1 月 5 日甲公司再以 1 800 000 元购入乙公司实际发行在外股数的 25%，另支付 9 000 元相关税费。至此持股比例达 35%，改用权益法核算此项投资。如果 2000 年 1 月 1 日乙公司所有者权益合计为 4 500 000 元，2000 年度实现的净利润为 400 000 元，2001 年度实现的净利润为 500 000 元，2002 年度实现的净利润为 600 000 元。甲公司和乙公司的所得税税率均为 33%。股权投资差额按 10 年摊销。甲企业的会计处理如下：(1)(1)2000 年年 1 月月 1 日投资时日投资时借：长期股权投资借：长期股权投资13 公司公司（520 000+2 000)=522 000贷：银行存款40 00040 000借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资B 公司公司40 000(1)(1)2001 年 5 月 10 日宣告分派 2000 年股利（假定全属 2000 年实现的净利润）借：应收股利贷：投资收益股权投资收益 40 000(2)(2)2002 年 1 月 5 日再次投资时第一：对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。2000 年投资时产生的股权投资差额年投资时产生的股权投资差额=522 000(4 500 000X10%)=72000(元元)2000 年和年和 2001 共应摊销股权投资差额共应摊销股权投资差额=72 000+10X2=7 200X2=14 400(元）元）2000 年和 2001 年共应确认的投资收益：(400 000+500 000)X10%=90 0 0 0)(元）元）成本法改为权益法的累积影响数（即年初未分配利润的调整数成本法改为权益法的累积影响数（即年初未分配利润的调整数）=(9 000040 000)14 400=35 600(元）元）根据以上计算结果编制会计分录如下：(72 ooa(90 ooa(90 ooa(522 000-(522 000-借借:长期股权投资长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）（522 00040 000-72 000)410 000乙公司（股权投资差额)14 400)57 600乙公司（损益调整)40 000)50 000贷：长期股权投资乙公司贷：长期股权投资乙公司40 000)482 000注：乙公司 2000 年度实现的净利润为 400 000 元，按照权益法核算的要求，甲公司享有 40 000 元应增加长期股权投资，乙公司 2001 年 5 月 10 日宣告分派现金股利，甲公司获得现金股利 40 000 元应减少长期股权投资，这样长期股权投资（损益调整）的增减金额相等，所以，甲公司在调整时，只调整 2001 年应享有的 50 000 元。上述调整分录也可按计算步骤编制几个简单分录。第二：追加投资借借:长期股权投资长期股权投资8 公司（投资成本）公司（投资成本）（1 800000+9000)1809 000贷：银行存款1809 000(5)计算再次投资的股权投资差额成本法改为权益法时初始投资成本成本法改为权益法时初始投资成本=410 000+50 000+1 809 000=2 269 000(元）（其中元）（其中：50 000 元属子元属子 2001 年采用权益法核算确认的投资收益）。年采用权益法核算确认的投资收益）。借：长期股权投资乙公司（投资成本）50 000贷：长期股权投资乙公司（损益调整）50 000股权投资差额股权投资差额=1 809 000（4 500 000400 000+400000400 000+500 000)X(35%10%)=1 809 0001 150 000=659000000借:长期股权投资乙公司（股权投资差额）659 000贷：长期股权投资乙公司（投资成本）6 5 9 000成本法改为权益法时新的投资成本成本法改为权益法时新的投资成本=410 000+50 000+1 809 000659000=1 610 000(元）。即为元）。即为“长期股权投资长期股权投资乙公司（投资成本）”的账面余额。乙公司（投资成本）”的账面余额。甲公司享有乙公司所有者权益份额甲公司享有乙公司所有者权益份额=(4 500 000400 000+400 000400 000+500 000)X35%=1 610 000(元），即新的投资成本等于甲公司应享有乙公司所有者权益份额。元），即新的投资成本等于甲公司应享有乙公司所有者权益份额。2002 年应摊销股权投资差额年应摊销股权投资差额=57 600+8+659 000+10=7 200+65 900=73100(元）了元）了 2 年，原股权投资差额尚可推销年限为 8 年；追加投资时产生的股权投资差额按 10 年摊销。借:投资收益股权投资差额摊销 73 100贷:长期股权投资乙公司（股权投资差额）73 100(6)计算 2002 年应享有的投资收益投资收益投资收益=600 000X35%=210 000(元元)借:长期股权投资乙公司（损益调整）210 000贷:投资收益股权投资收益 210 0002002 年年 12 月月 31 日，长期股权投资的帐面价值日，长期股权投资的帐面价值=(410 000+50 000)+(1809 000659 000)+210 000+(57 600+659 000)73 100=1 610000+210 000+643 500=2 463 500(元元)按照追溯调整法的耍求，企业在将成本法转换为权益法的当年，应当调整资产负债表年初留存收益数，以及利润及利润分配表上年数栏有关项目，并在会计报表附注中按规定披露有关事项。