第三章小企业增值税会计实务(六).pdf

第三章第三章小企小企业业增增值值税会税会计实务计实务（六）（六）（五）购进免税农产品的会计处理企业购进免税农产品，按购入农产品的买价和规定的扣除率（13%）计算的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“原材料”、“材料采购”等账户，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。【例3-46】某食品加工企业，10月份从果农手中收购水果，价款80 000元，款项已支付。无其他税费。该食品加工企业根据有关凭证。作如下会计分录：支付货款时借：材料采购80 000贷：库存现金80 000水果验收入库时借：原材料 69 600应交税金应交增值税（进项税额）10 400贷：材料采购80 000（六）进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务的进项税额会计处理一般纳税人从国外进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按进口物资或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“管理费用”、“销售费用”、“固定资产”等账户，按应付或实付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。【例3-47】某进出口公司从A国进口货物一批，关税完税价格折合人民币15万元，该货物适用的关税税率为20，增值税税率为17。货物已经验收入库，货款尚未支付。根据有关凭证，做如下会计分录：应纳进口增值税(15+1520%)173.06(万元)借：原材料180 000应交税费应交增值税（进项税额）30 600贷：应付账款 210 600【例3-48】2012年12月1日，试点地区A信息技术服务企业（增值税一般纳税人，之前无留抵税额），当月接受境外单位或者个人提供的软件服务，取得海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明价款20万元，增值税额1.2万元。A企业接受境外单位或者个人提供的软件服务后的会计处理：借：主营业务成本 200000应交税费应交增值税（进项税额）12000贷：银行存款212000二、增二、增值值税税进项进项税税额转额转出的出的会会计处计处理理（一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理为生产经营或销售购进的货物，其进项税额在购进时记入“应交税费应交增值税（进项税额）”，购进后被用于非应税项目、集体福利或个人消费时，应将其负担的增值税转入有关成本、费用账户。借记“应付职工薪酬”、“在建工程”、“固定资产”等账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。【例3-49】某食品厂9月份购进100盒月饼，取得增值税专用发票注明价款12 500元，增值税额2 125元，已经验收入库并支付全部款项。10月初，将其中的80盒作为福利发给职工。根据有关凭证，做如下会计分录：（1）9月份购入100盒月饼时借：库存商品12 500页码，1/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 125贷：银行存款14 625（2）10月份发给职工80盒时应转出的进项税额=2 125（80100）=1 700（元）借：应付职工薪酬11 700贷：库存商品10 000应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700【例3-50】某小企业某月将生产用购入的钢材领出3吨，用于在建工程。该钢材购入时不含税价款为每吨3 000元。根据有关凭证，做如下会计分录：借：在建工程10 530贷：原材料 9 000应交税费应交增值税（进项税额转出）1 530【例3-51】“营改增”试点地区某广告公司（一般纳税人）将外购材料100 000元用于装修房屋。则会计处理为：借：在建工程117 000贷：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额转出）17 000（二）购进货物用于免税项目转出进项税额的会计处理一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计月末再按上述公式计算出的不得抵扣的进项税额，借记“主营业务成本”等账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。【例3-52】某自行车厂某月全部进项税额为2 400元，销售总额为40 000元，其中自行车销售额30 000元，供残疾人专用的轮椅销售额10 000元（免税产品）。根据有关凭证，做如下会计分录：不得抵扣的进项税额=2 400（10 00040 000）=600（元）借：主营业务成本 600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600（三）非正常损失货物转出进项税额的会计处理【例3-53】某小企业某月因遭受水灾，存放在仓库中的原材料部分受损。受损材料账面成本为23 450元，增值税率17%。根据有关凭证，做如下会计分录：不得抵扣的进项税额=23 45017%=3 986.5（元）借：待处理财产损溢27 436.50 贷：原材料 23 450.00应交税费应交增值税（进项税额转出）3 986.50第五第五节节“营营改增改增”特殊事特殊事项项会会计处计处理理一、一、试试点点纳纳税税人差人差额额征征税税的的会会计处计处理理1一般纳税人差额征税的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的页码，2/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 2000000贷:主营业务收入 1796300应交税费应交增值税(销项税额)203700(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%（2）支付联运企业运费借:主营业务成本450500应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)4950050(1+11%)11%贷:银行存款5000002小规模纳税人的会计处理（财会201213号）文件规定：小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。【例3-54】承上例,假设上海市甲运输公司是小规模纳税人,其他条件不变。因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%,所以甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)(1+3%)3%+12(1+3%)3%=4.37(万元)对于小规模增值税纳税人增值税的核算,一般只设“应交税费应交增值税”科目,对于按规定扣减销售额而减少的销项税额,不再单独设立科目。（1）甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：借:银行存款2000000贷:主营业务收入 1947000应交税费应交增值税58300(185+3)(1+3%)3%+12(1+3%)3%（2）支付联运企业运费：借:主营业务成本485400应交税费应交增值税14600页码，3/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 理（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。【例3-56】某试点企业（一般纳税人）2012年9月份初次购买增值税税控系统专用设备，支付价款11700元（含税）。请对该企业上述行为进行账务处理。页码，4/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 243.75贷：累计折旧243.75同时借：递延收益 243.75贷：管理费用 243.75企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。【例3-57】试点某企业（一般纳税人）2013年1月份缴纳技术维护费600元（含税），则：借：管理费用 600贷：银行存款600按规定抵减的增值税应纳税额时借：应交税费应交增值税（减免税款）600贷：管理费用600（二）小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。1企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。【例3-58】某试点企业（小规模纳税人）2012年9月份初次购买增值税税控系统专用设备，支付价款1170元（含税）借：固定资产税控设备1170贷：银行存款 1170按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税1170贷：递延收益 1170假设企业按照4年计提折旧，残值率为0，则每月计提折旧1170（412）=24.38元，11月份计提折旧时：借：管理费用 24.38贷：累计折旧24.38同时页码，5/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 24.38贷：管理费用24.382企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。【例3-59】某试点企业（小规模纳税人）2013年1月份缴纳技术维护费600元（含税），则：借：管理费用 600贷：银行存款600按规定抵减的增值税应纳税额时借：应交税费应交增值税600贷：管理费用600第六第六节节增增值值税税结转结转及上及上缴缴的的会会计处计处理理一、以月一、以月为纳为纳税税期限期限1平时，企业在“应交税费应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务；月末，结出借贷方合计金额和差额（余额）。2若“应交税费应交增值税”账户为借方差额，表示本月有尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；若为贷方差额，表示本月应交增值税额。应在纳税期内上缴，会计分录为：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款由于以一个月为纳税期限的企业不存在当月预交当月税款的情况，因此月末也不存在多交税款的问题。二、以日二、以日为纳为纳税税期限期限以日为纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款（在“应交税费应交增值税（已交增值税）”账户核算），于次月1 日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。1平时，企业在“应交税费应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务，其中，当月预缴当月增值税额时，会计分录为：借：应交税费应交增值税（已交增值税）贷：银行存款月末，结出“应交税费应交增值税”账户借贷方合计和余额。2若“应交税费应交增值税”账户为贷方余额，表示本月应交未交增值税额。3若“应交税费应交增值税”账户为借方余额，由于月中有预缴税款的情况，因此该借方余额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，还可能包含了多交的部分。三、三、“未交增未交增值值税税”明明细细科目科目月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。当月上交本月增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。四、四、减减免及返免及返还还增增值值税税的的会会计处计处理理实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。页码，6/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 000元，货物已经验收入库，货款已通过银行支付。根据有关凭证，做如下会计分录：借：库存商品 5 000贷：银行存款5 000（二）小规模纳税人销售货物的会计处理小规模纳税人销售货物时，按货物的不含税销售额贷记“主营业务收入”账户，按货物的不含税销售额与征收率的乘积贷记“应交税费应交增值税”账户，按销售额与应交增值税的合计借记“银行存款”、“应收账款”等账户。【例3-61】某商店为小规模纳税人，某月销售食品一批，取得零售收入3 000元。根据有关凭证，做如下会计分录：应交增值税额=3 000（13%）3%=87.4（元）借：库存现金3 000贷：主营业务收入 2 912.6应交税费应交增值税87.4（三）小规模纳税人提供应税服务的会计处理小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。【例3-62】2013年1月份，某试点地区小规模纳税人提供软件服务，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。则：应纳增值税=20600/（1+3%）*3%=600（元）借：银行存款 20600贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税页码，7/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 600（四）小规模纳税人上缴税款的会计处理月末，小规模纳税人按在纳税期限中按期上缴增值税，借记“应交税费应交增值税”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。【例3-63】如【例3-61】，做出月末上缴增值税的会计处理。根据有关凭证，做如下会计分录：借：应交税费应交增值税87.4贷：银行存款 87.4 页码，8/8远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/