工程项目建设全过程跟踪审计研究.pdf

工程项目建设全过程跟踪审计研究航天科工四院工程项目建设全过程跟殊审计研究课题组吴德永等工程项目,是指以一定量 的资金经过决策和实施?包括可行性研究、设计、施工、交付等?一系列的程序,在一定的约束条件下,以形成固定资产为明确目标的一次性事业。对工程项目而言,如何规范工程建设过程管理、控制工程造价是工程项目建设的核心内容,它始终贯穿于工程项目建设的全过程,即体现在从设计、施工再到竣工交付使用的全部建设过程的控制、监督和管理。发达国家都十分重视工程项 目建设的全过程跟踪审计,在工程项 目上应用比较普遍。在我国,工程项 目建设的全过程跟踪审计作为一项新生事物,也已越来越受到建设单位的重视与关注,在工程项目建设中运用该审计方式的单位正呈逐步增加之势。本文在结合两年多来本单位实践经验教训的基础上,对工程项目建设全过程跟踪审计进行全面、系统的探讨与研究,希望能够为航天系统进一步提高工程项目建设管理水平提供一些帮助。一、工程项目审计监督的现状及存在的主要问题我国在审计法?颁布后,开始实施对工程项目的审计,但审计重点是放在对工程完工后的竣工结算审计和竣工财务决算审计上。由于这是一种事后的静态审计监督,事前和事中审计部门基本没有介人,虽然通过工程竣工结算审计在一定程度上为建设单位降低了工程成本,也挽回了一些不应有的损失,但未能就整个工程项目从源头开始进行全过程控制,使审计在规范工程项目管理、控制工程造价方面所起作用较为有 限,从而很可能造成投资损失和管理不规范。其主要问题与缺陷表现在?一?审计介入时间滞后进人竣工结算审计时的工程已竣工,许多施工过程已无法看到,隐蔽工程更难再现。审计部门按审计程序与施工方交换意见时产生分歧,由于审计部门未在施工现场,很难观察取证,从而使投资的合理性和准确性难以确定。?二?审计介入形式被动竣工结算审计前,审计部门基本上是局外人,对标底制作、招投标、施工、阶段性验 收及其结算等过程基本上不参与,不能主动深人到现场,仅仅是在接受审计指令后,被动地开始审计工作,尚未在制度上形成“逢工程项目过程必审”的审计环境。?三?审计时易产生分歧和争议当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时,审计人员手里没有详实确凿的记载和证据,而无法说服对方,导致争议时常发生,甚至分歧越来越大,其结果往往是难以与施工程项目建设全过程跟踪审计研究工单位达成一致意见,这样不仅延长了审计时间,而且在这种情况下建设单位也很难掌握主导控制权。?四?审计事后难以控制造价由于建设过程中对相关事项各方已签字确认,竣工结算审计时即使发现问题,事后也无法更改。而且参建各方往往对工程进度、质量高度重视,对成本控制相对则投人与关注不够,因此存在投资膨胀严重的现象,造成工程造价越控越高,三超现象越来越多,从而导致国家及单位建设资金浪费和损失。而且事后进行竣工结算审计时,为了达成一致 意见,建设单位有时不得不做出适当妥协与让步,也将会增加工程造价和控制难度。?五?建设过程缺乏监督导致各种问题时有发生当前建设领域存在的问题较多,高估冒算、高套定额、不做标底、损失浪费、管理混乱、彻私舞弊等问题并不鲜见,已成为社会关注的焦点。其中既有主观原 因,更有客观原因。如建设单位工程建设管理制度不健全或执行不力而控制不住,建设单位相关管理人员不熟悉相关法律法规的规定,因经验不足而不能灵活运用国家法律法规的规定,以权谋私故意违反规定等,由此产生的腐败行为也越来越突出。二、全过程跟踪审计的基本内涵及其与传统工程项目审计的区别现代内部审计理念的核心内容是?内部审计要体现“前瞻性”,其关注的重点不仅局限在维护组织现有的利益,而且要为组织创造更多未来的利益。因此,现代内部审计,一是强调内部审计作为控制系统的作用,必须变事后检查监督为事前、事中的评价与反馈,既注意对结果的审计,更注重对过程的审计?既注意对静态内部控制水平的审计,更注重对过程控制有效性的审计?二是强调对组织防范风险的内在积极性和能力或称内部控制能力的审计。工程项目建设全过程跟踪审计,是指工程项目建设单位通过制度安排,将审计作为管理子系统,嵌人工程项目建设活动,根据工程项目建设活动的内在规律,将建设全过程划分为若干阶段,确定每个阶段的若干重点事项,并按照经济高效原则,通过审计资源的优化配?,及时对各阶段已确定的重点事项进行审计,针对项目管理和控制缺陷,及时提出建设性的意见与改进措施,协助项目管理人员更有效地管理与控制项目建设活动,提高经济效益?通过充分发挥审计与其他管理子系统的联动效应,实现工程建设过程中有效的规范管理、风险控制与造价控制目标。全过程跟踪审计是现代内部审计理念 良好 的实践途径,它与传统的工程项目审计的区别如表?所示。衰?全过程跟踪审计与传统的工程项目审计的区别比比较标识识全过程跟踪审计计传统工程项目审计计?审计时限限事前、事中、事后后事后后?审计目标标有效规范建设管理、控制工程成本,提升管理理工程支出是否合理理绩绩绩效效效?审计范围?的?年度中国总会计师优秀论文选续裹比比较标识识全过程跟踪审计计传统工程项目审计计?论证阶段段投资估算算不参与与?设计阶段段设计概算、施工图预算算不参与与?招标阶段段资格顶审文件、招标文件、合同同不参与与?施工阶段段内部管理、控制制度?工程量清单编制、执行倩倩不参与与况况况?工程物资采购?隐蔽工程?变更洽商?材料价价价格格格江程质?控制?分期投资支出出出?结算阶段段施工单位提交的工程价款结算书书施工单位提交的工程价款结算书书?竣工决算算建设单位提交的工程竣工决算书书建设单位提交的工程竣工决算书书?审计方式式就地审计、动态态送达审计、静态态?审计作用用构建权利制衡机制?促进规范、高效、优质、低低防止不合规支出列人项目建造成本?局局价价价、廉政管理 目标的实现?防范风险?防徽杜渐、部控制造价价堵堵堵塞汤洞?实现全面造价控制制制三、工程项目建设开展全过程跟踪审计的必要性工程项目建设全过程跟踪审计方式,改变了过去将审计重点放在对工程竣工后的结算审计、竣工财务决算审计的传统做法,而是事前、事中以及事后都及时介人工程项目建设过程,从源头开始参与控制工程项目的造价、规范工程项 目管理。全过程审计是对 内部审计“加强管理、提高效益”要求的具体落实与践行。从实际工作中的经验和管理现状来看,将审计监督关口前移、提前介人、对工程项目进行全过程跟踪审计显得越来越重要和必要,同时也有利于促进惩治与预防腐败体系的建设与完善。?一?全过程跟除审计较好地适应了 工程项目建设的特点全过程跟踪审计是分阶段进行、同步跟进、全过程跟踪,窝监督于跟踪服务之中,加强了工程项目建设全过程的管理,具有及时性、预防性的特点,能克服以往审不深、审不透、审不全、审而无用、“马后炮”的局面,深化了工程项目审计的内容、创新了审计的理念、方式和手段,较好地适应了工程项 目建设的特点。?二?全过程跟踪审计是工程项目绩效审计的有效载体工程项目建设全过程跟踪审计涉及的审计事项不仅与建设资金收支的真实、合法有关,而且与管理、效益密切相关,通过同步跟进的办法,能及时了解工程项目在建设过程中的管理问题、内部控制问题,能及时帮助建设单位改进管理薄弱环节,完善运行机制,实现从事后审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展,实现传统审计职能向现代审计职能的转变,从而减少损失浪费、节约建设资金、提高投资效益、规范过程管理。?三?全过程跟踪审计有利于促进工程项目建设整体目标的实现全过程跟踪审计最重要的特征之一是它要求将审计作为子系统融人了工程项 目建设大工程项目建设全过程跟踪审计研究系统,成为大系统的有机组成部分,在这个大系统中,审计不仅能够很好地发挥自身的功能,而且通过与工程项目建设系统的各子系统?包括设计、建设、监理、施工、指挥管理等?的相互联系与相互作用,产生出新的、更优的整体功能?通过审计信息连续的反馈,使偏差得到及时纠正,风险得到恰当控制,项目管理得以持续改进与完善,从而促进工程项目建设整体目标的实现。?四?全过程跟踪审计能有效遏制建设过程中问题的发生采用全过程跟踪审计模式,实际是增加审计的频次、增 强审计的力度,围绕工程项目建设、造价进行跟踪、咨询和控制,参与到工程项目建设的各个环节,将建设过程置于更为严密的审计控制之下,使审计监督覆盖了从工程招投标、合同签订、设计、变更、材料与设备的采购、隐蔽工程等,直至工程款支付的全过程,做到“贴身防守”,促使参建各方避免出现违规违法行为,有利于促进工程建设管理行为规范化、透明化。?五?全过程跟踪审计有利于营造更为和谐的审计环境全过程跟踪审计是全新的工作,不仅涉及审计工作模式的改变,同样涉及工程项目建设各方面一系列习惯做法的改变。在传统的工程项目审计中,审计人员主要是通过竣工结算审计和竣工决算审计,努力将已经过去的有问题事项再重新改变过来。对此,施工单位会因此时已是既得利益者而与审计部门发生冲突,建设单位管理部门也会顾虑承担管理不力之责而与审计部门发生抵触。全过程跟踪审计立足于防微杜渐,把问题解决在萌芽状态,施工单位不会感受切肤之痛,工程监理与管理者一般不会产生抵触情绪,往往愿意采纳审计建议,从而使矛盾趋缓,从这个意义上讲,全过程跟踪审计有利于营造更为和谐的审计环境。四、全过程跟踪审计的实施原则工程项目建设全过程跟踪审计的总体目标,是在充分发挥审计功能的同时,通过与项目管理各职能作用的互动,实现工程项目建设绩效最佳的整体目标。因此,工程项目全过程跟踪审计必须明确原则,科学定位,使工程项目管理、监理、审计形成合力,促进工程建设管理高效规范、发挥工程项目投资的最大效益。工程项 目建设实施全过程跟踪审计应遵循以下原则?一?审计目标服从于建设目标实施工程项目建设全过程跟踪审计既要实现与其他审计项目同样的目标“真实、合法、效益”,又要促使工程项目实现“质量、速度、效益”与管理规范高效的目标。全过程跟踪审计工作必须紧紧围绕工程项目建设的总体目标开展工作,在保持相对独立性和客观性 的前提下,努力寻求项 目管理与跟踪审计的和谐进行,全过程跟踪审计与工程项目管理要有良好的制度街接,真正做到审计到位而不越位。?二?以投资控制为主线工程项目建设全过程跟踪审计要以投资控制为主线,以经济效益为中心,重点关注工程项目的经济性、效率性、效果性,如资金运用情况、成本节约情况、效益目标完成情况,要针对?年度中国总会计师优秀论文选那些对工程造价有重要影响的关键环节开展工作,包括方案设计、工程招投标、合同签订、工程变更与签证等,做到发现问题随时纠正,及时控制。?三?技术与经济相结合技术与经济相结合是控制工程造价的最有效手段,跟踪审计要充分利用价值工程理论,正确处理技术先进与经济合理两者之间的对立统一关系,特别是在履行评价职能时,要力求做到在技术先进条件下的经济合理,在经济合理基础上的技术先进,努力实现功能与造价的最佳结合。?四?成本效益原则工程项目全过程跟踪审计能产生一定的经济效益,也必然发生一定的成本。受审计资源与成本的限制,审计不可能对工程项 目全过程的每一个环节都进行审计,唯有将有限的审计资源用在最需要审计的环节,才能发挥审计的最大效益。因此,全过程跟踪审计必须科学选择重点,正确处理重要性与可能性、成本与效益的关系。?五?监督、评价、服务、咨询相结合工程项目全过程跟踪审计的基本职能是监督与评价,也是最能发挥审计咨询与服务职能的审计项 目。在工程项目全过程跟踪审计过程中,要全面履行监督与评价、服务与咨询职能通过参与和监督,及时发现和纠正项目建设过程中的偏差与管理不规范之处,合理控制工程造价。同时,积极借助和发挥具备工程项目建设专业技能与经验的审计人员的优势,适时为工程项 目管理提供咨询和服务。高水平的咨询与服务还可以提高全过程跟踪审计的地位,使审计环境更佳。五、全过程跟踪审计机构设置与职能定位为保证工程项 目正常进行,建设单位应组建工程项目建设领导与组织机构,负责实施工程项目的建设、管理工作,并明确计划与综合管理、工程技术质量管理、财务管理、审计监督的组织结构、功能职责定位及相互关系。通过制度安排,将审计功能嵌人到工程项目建设 系统之中,为有效地开展工程项目全过程跟踪审计提供制度及组织保障。?一?审计机构的顶层架构工程项 目采用的建设模式分为建设单位自建模式、聘请专业中介机构的项目管理模式和委托施工单位总包模式。非政府单位基本上都采用前两种模式,尤其以自建模式为多。建设单位如果不需要单设工程指挥部,审计机构与工程管理部门应当是平行的,都对单位领导负责?如果因项目重大等原因需要组建工程指挥部,则审计机构的顶层架构可以在指挥部之下,也可以与指挥部平行。在指挥部之下,就应对总指挥负责?与指挥部平行,则是对单位领导负责。审计机构上述两种架构,在实际工作中都有其可行性,但其履行职责的能力与发挥的作用也将不同。因此建设单位应结合实际工作需要,来研究选择与之将履行的职责相适应的审计机构顶层架构。工程项目建设全过程跟踪审计研究?二?审计机构的职能审计机构的职能一般包括?对工程项 目建设过程进行监督检查,对工程概预算及其执行情况、工程进度款的支付、设计变更、洽商变更、竣工结算、竣工财务决算进行审计,参与施工、主要材料与设备的招标、合同谈判,参与工程项目验收等。在履行上述职能的过程中,审计机构也自然而然参与了相应的管理工作。那么,审计机构对工程建设管理的参与程度应该占多大比例?即是“以监督把关为主,同时参与管理”还是“以管理为主,同时也进行监督”?如果把握不好,很容易越位或者缺位。鉴于审计机构的监督本质属性,且不宜“既当裁判员、又当运动员”,因此,原则上应将审计机构的职能定位于“以监督把关为主,同时参与管理”更为恰当。?三?价格审核意见的作用由于建设单位与施工单位是不同的利益主体,因此造价上的矛盾是绝对的、普遍存在的,这也往往是双方关注与争议的焦点,所以建设单位加强价格审核是必然的选择。除要求监理单位加强审查外,有条件的单位应考虑专设主管造价的预算工程师,还有就是审计机构要把此作为主要的职责。那么价格审核意见的作用是决定性的还是建议性的?一般来说,对于工程变更及洽商费用的审核意见,是在根据实际工程量、有关计费规定计算并经过各方充分协调后形成的,原则上应该是决定性 的,如果施工单位持有异议,应交工程管理部门协调解决?对于过程中发生的材料设备价格和综合单价询价意见、标底与中标价复核意见,一般应是参考性的,最终价格由工程管理部门与承包单位谈判协调确定。需特别注意的是,应当避免出现价格是由审计机构单独决定、审计机构对工程造价负全部责任的非正常局面。?四?审计力量来源渠道一般有两种可能?建设单位内部审计人员、聘请有资质的专业审计中介。全过程审计内容繁多复杂,工作量很大,而且工程项目建设涉及基本建设财务管理、工程施工等多种专业技能,因此要求审计人员具有一定的基本建设、工程造价等专业知识。一般来说,如果建设单位自身审计力量雄厚、工程项目较小时,可以使用建设单位的内部审计力量?否则,自身审计力量不够且工程项目较大时,应考虑聘请专业审计中介作为审计机构的助手。尽管聘请专业审计中介需要支付一些费用,但从工程项目控制造价、规范管理的总体作用与效费比来看,应该是利远大于弊。六、全过程跟踪审计的主要内容?一?工程造价控制指标的审核内容主要审核单项工程、单位工程、分部工程等投资控制指标是否合理。?二?工程前期论证程序、资料的审计内容主要进行前期论证程序、资料审查,包括审查工程项目的批准手续是否完备,建设条件是否具备?审查工程项目资金来源是否合法合规,以及资金是否落实。?年度中国总会计师优秀论文选?三?工程招投标阶段的审计内容重点包括?招标文件的审核。即审核招标文件、招标答疑文件及招投标程序审核。?投标文件的审核。包括?对工程招标结束后的中标人或中标候选人的投标文件中有关问题反复进行分析,审查全部报价数据计算的正确性,分析报价构成的合理性,特别是对投标报价中工程量偏离较大,以及明显背离市场平均水平的价格和价格组成要素进行重点分析。?审查综合单价及措施项目清单报价等竞争性费用是否合理,规费及税金是否按规定计取。?审查有无故意对清单子目不予报价和采用不正当的投标技巧和低于成本报价的竞争行为。?审查投标文件是否响应招标文件和设计图样的要求。投标书中报价的风险均为投标单位的风险。?对投标报价进行分析。对报价本身的正确性、完整性、合理性进行分析,写出报价分析报告意见,提醒相关部门做出相应对策。?四?施工合同的审计内容主要包括?审查当事人是否具有签订该合同的法定权力和行为能力,是否接受委托以及委托代理的事项、权限等。?审查合同价款与招投标确定的工作内容和价款是否一致,隐蔽工程验收的内容和程序是否完整,工程变更条款内容是否清晰、完整,程序是否合理,确定材料价格 的条款内容是否表述清楚,定价原则是否合理。?审查工程进度款支付条款是否完整,付款办法及支付时间是否合理,对不合理的付款提出改进意见。?审查索赔条款内容是否完整,索赔时间及程序是否与有关规定相符。?工程结算方式与招标文件所确定的方式是否一致。重点审查内容为合同价款的真实性、合法性和完整性,其中?对固定合同价的审查侧重于固定合同总价或单价所考虑的价格风险因素的合理性及其包括的范围?对可调合同价的审查重点是可以调整的范围和计价方法是否符合国家的规定?对成本加成合同价的审查重点是工程成 本计算依据是否合理合法,计价是否准确。?五?施工阶段的审计内容主要内容包括?隐蔽工程现场核查?工程进度款?分期结算?的审核江程洽商、变更的审计?主要材料及设备采购审计?暂定金额的审计?工程索赔款审计?合同履行审计。?隐蔽工程现场核查。主要检查隐蔽工程的真实性、准确性,包括?参与工程项目基础工程项目建设全过程跟踪审计研 究实物工程量的收方,检查有无按有关规定进行收方,核实实物工程量?参与土石方成分及外运运距 的确认,检查有无按有关规定进行认定,核实土石方成分及外运运距?审查隐蔽工程及资料是否真实、准确、完整。?工程进度款?分期结算?的审计。根据工程合同规定的工程价款结算方式,结合工程进度及预付款项和工程监理情况,审查经工程项目管理部门签证的“工程价款结算账单”处理程序是否符合规定,金额是否正确,并提出资金支付建议。?工程洽商、变更的审计。主要审查工程项 目洽商、变更的真实性和合理性。重点包括?设计变更的处理程序是否符合规定,变更手续是否完备?设计变更 的内容及变更 的作业数量是否真实?设计变更价款的合理性和准确性,核定设计变更价款。?主要材料及设备采购的审计。重点审查设备、主要材料价格 的真实性、合理性。审计人员应参与设备、主要材料价格的询价与核定工作,参与并监督采购招标活动,对设备、主要材料的采购程序、价格提出审核意见。?暂定金额的审计。暂定金额项目根据工程招标审批的规定进行二次?专业施工?招标,重点审核招标文件及主要合同条款,确保暂定金额部分应与原合同原则一致,避免同一工程出现两种不同原则或计价方式?暂定金额应本着公平、公正、公开的原则,并落实招标的组织工作。?工程索赔款审计。重点审查下列事项?工程索赔是否有合同依据、是否提供原始资料,索赔手续是否完备?索赔内容是否合理,索赔款计算是否正确?索赔费用的合理性和准确性。?合同履行审计。重点审查内容包括?合同是否按规定的条款执行,有无更改合同的行为?因安全施工、不可抗力、合同分包、工程转包、技术工艺、文物或障碍物等事件对合同履行所产生的影响,由此而带来的合同变更情况?合同价款的变更或增减费用 的合理性、合规性和合法性?各合同单位是否严格履行合同,注意防范、规避索赔事项发生,及时准确搜集反索赔资料、证据等。?六?工程竣工结算的审计内容主要审核竣工工程项目造价的真实性、准确性、完整性。重点审核以下事项?竣工结算资料是否齐全,编制依据是否符合国家的规定?竣工工程内容是否符合施工合同条件要求,工程量的计算是否正确?分项工程结算单价是否符合合同规定或招标文件的规定,量价分离的工程项目的取费是否合理合规?设备与主要材料 的价格是否符合核定的价格,是否严格执行定额单价?费用、利润、税金的计算是否符合规定,注意各项费用的计取和计算误差?合同变更价款的计算是否真实、准确?材料价差和按实结算的费用计算是否正确?核定工程实际造价等。?七?竣工财务决算的审计内容?工程项目建设程序和组织管理审核内容?项目的立项、可行性研究报告、初步设计等建设程序的内容是否合规,资料是否齐全?项 目是否实行“四制”?即法人制、监理制、合同制?的?年度中国总会计师优秀论文选和招投标制?是否取得规划许可证、土地使用证和开工证?施工单位资质和工程要求的资质是否相符?是否根据工程的实际情况建立了必要的工程管理制度和财务管理制度江程项目的内控制度是否齐全?竣工验收手续是否齐全。?工程竣工决算报表的审查内容?对竣工决算报表进行初步的分析,将竣工决算的实际数据与概算的相关数据进行对比分析,根据分析结果,确定重点审查和关注的领域?对资金来源的审核?各项资金的到位情况,是否与工程建设进度相适应?结余资金和基建收人是否按照基本建设财务制度的有关规定处理?是否有挤占、截留、挪用、转移建设资金等问题?其他资金来源的真实性、准确性、合规性。?建筑安装工程投资的审核内容?获取或编制建安投资明细表,核对明细账与总账、报表的余额是否相符?建安投资项目、规模是否经授权批准?抽查建安投资的原始凭证是否齐全,会计处理是否正确?建筑安装投资的会计核算否符合基本建设财务制度的要求?建安投资的结算手续是否完备、合规?工程结算是否取得合法的发票?甲供材结算的真实性和准确性?建安投资账户期末余额构成内容,并到工程现场实地观察,了解工程项目的实际完工进度?建安投资的相关合同是否符合合同法及相关法规的有关规定?是否按照有关规定留取施工单位质量保证金?收尾工程的真实性?建安投资是否已在竣工决算报表上恰当披露。?设备投资的审核内容?获取或编制设备投资明细表,核对明细账与总账、报表的余额是否相符?设备采购项目、规格型号是否与初步设计相符?抽查设备投资的原始凭证是否齐全,会计处理是否正确?建筑安装投资的会计核算否符合基本建设财务制度的要求?设备的保管、出人库手续是否符合相关制度的规定?设备的购置成本是否准确?收尾工程的真实性?与设备投资相关内容的核算是否符合基本建设制度的有关规定?设备投资是否已在决算报表上恰当披露?是否按照规定留取供货单位质量保证金。?待摊投资的审核内容?获取或编制待摊投资明细表,核对明细账与总账、报表的余额是否相符?抽查年度待摊投资的原始凭证是否齐全,会计处理是否正确?待摊投资的会计核算否符合基本建设财务制度的要求?建设单位管理费总额是否符合规定?招待费占建设单位管理费比例是否符合规定?待摊投资的分摊标准是否合理?预计发生待摊投资的真实性?待摊投资是否已在决算报表上恰当披露。?其他投资的审核内容?获取或编制其他投资明细表,核对明细账与总账、报表的余额是否相符?抽查其他投资的原始凭证是否齐全,会计处理是否正确?其他投资的会计核算是否符合基本建设财务制度的要求?预计发生其他投资的真实性?其他投资是否已在决算报表上恰当披露。?往来款项审查内容?获取或编制其他投资明细表,核对明细账与总账、报表的余额是否相符?是否有占用项目资金 的现象?抽查往来款项的原始凭证是否齐全,会计处理是否正确?核实往来款项,判断是否存在坏账的可能?往来款项是否已在决算报表上恰当披露。?其他相关事项的审核内容?实地盘点交付使用的资产,审查交付使用资产的真实性,确定交付使用资产的所有权?专储投资、待核销基建支出的核算是否合规、合理,成本计算是否准确?收尾工程是否属于已批准的工程建设内容,并审查预留费用的真实性。?竣工财务决算说明书的审核内容?审查说明书的内容是否完整、真实、客观。工程项目建设全过程跟踪审计研究七、全过程跟踪审计的主要程序?一?工程造价控制指标的审核程序工程造价控制指标的审核程序如图?所示。工工程投资总概算算单单项工程设计概算算调调调调调调调调调调调调调调调调调调调调调调调整计划或或单单位或专业工程施工图设计计计修改设计计施施施施施施施施施施工图设计概算算调调整设计概算算算算算算算算算算算或或修改设计计施施工图设计计概概算总汇汇执执行概算及施工图设计计图?工程造价控制指标的审核程序?二?工程前期论证程序与资料的审计程序?收集前期论证 阶段相关资料,包括项目建议书、可行性研究报告、立项批复报告、设计任务书和资金到位证 明等有关资料。?按规定进行审计并提出审计意见。?工程管理部门根据审计意见进行相应修改、完善。?三?工程招投标阶段的审计程序?招标文件的审核程序?见图?工程管理部门拟定的招标文件、评标办法在招标公告前向审计机构提供审计机构在规定时间内提出审计愈见工程管理部门根据审计愈见,对洲彩琳州芳落,报北京市招标投标管理办公室批准,开展招标工作图?招标文件的审核程序?加?年度中国总会计师优秀论文选?投标文件的审核程序?见 图?工程管理部门开标后将中标单位及各投标单位投标书、浸清及唱标记录等资料报审计机构审计机构根据各投标单位报价水平分析中标单位的报价水平及相关技巧并出具咨询意见报工程管理部门工程管理部门根据审计机构愈见采取相关措施并将不同愈见反该审计机构审计机构将咨询意见及反馈意见报审计部门备案图?投标文件的审核程序?,审计前应收集工程项目招投标阶段相关资料,包括招标文件、工程施工图、工程实物量清单或工程预算书、材料设备预算价格或市场价格、答疑文件、施工组织设计、投标文件等资料。?四?施工合同的审计程序施工合同的审计程序如图?所示。工工程管理部门拟定施施施审计机构在规定定定工程管理部门根据审计愈愈工工合同后在规定时间内内内时间内提出审计意意意见,对施工合同斟锡落,报报送送审计机构构构见见见北京市招标投标管理办公室室批批批批批批准后,签订正式合同同图?施工合同的审计程序审计前应收集工程合同签订的相关资料,包括中标文件?通知书?、材料设备核定价格、承包方承诺的条件、合同草案等资料。?五?施工阶段的审计程序?随蔽工程现场核查程序工程项目管理部门应及时通知审计人员到隐蔽工程现场核查。审计机构参加治商变更隐蔽工程的审核脸收审计机构及时提出审计意见工程管理部门根据审计愈见,落实并实施图?隐蔽工程现场核查程序?工程进度欲?分期结茸】的审计程序?由施工单位提交当月的工程量统计资料和月度工程支付申请?监理单位审核,在规定时间内提出意见?审计机构审核,在规定时间内提出意见?工程管理部门提请财务部门支付工程进度款。分期结算造价审核控制流程如图?所示。工程项目建设全过程跟殊审计研究监监理工程师复核已完成合格工程项目及价欲欲图?分期结算造价审核控制流程?工程洽商、变更的审计程序?提出洽商、变更的要求,需由主张单位或部门以书面形式提出,并且应与审计机构协商一致后执行?洽商、变更在变更事项前提交有关变更费用的书面材料,并附变更费用预算书?监理单位对洽商、变更费用进行审核,在规定时间内提出意见?审计机构对洽商、变更费用进行审核,在规定时间内提出意见?工程管理部门根据审计意见,签订正式的变更洽商,作为结算依据。工程变更结算审核控制流程如图?所示。变变更事项的提出出设设计、监理、业主技术上确认认施施工单位提出变更教申请请监监理工程师复核已完成合格变更事项及价狱狱重重大变更报业主审批批业业主方人员复审,签署付救签证证证业主方对务复核后付教教图?工程变更结算审核控侧流程?的?年度中国总会计师优秀论文选?主要材料及设备采劝的审计程序?建设施工过程中需要甲、乙双方确认价格的材料和设备,在采购或招标采购前,应及时向审计机构提供产品名称、规格、性能指标、暂估价格等资料?审计机构对上述资料进行综合评估,并参与材料设备的考察和采购招投标?审计机构经考察和市场询价后,提出该材料设备的建议价格或拦标价格和相关意见?工程管理部门或施工单位根据审计意见,妥善组织相应材料设备招投标,促使厂商充分竟争,择优选购材料设备。?哲定金倾的审计程序与主要材料及设备采购的审计程序相似。?工程索贻救审计程序工程索赔款审计程序如图?所示。施工单位在索赔事项发生后规定时间内提交 索赔申请报告书和有关捆失费用的书面材料监理单位对施工单位提交的报告进行初步审核,在规定时间内提交书面报告审计机构进行再次审核?在规定时间内提交书面报告工程管理部门根据月晾市 建设工程造价管理处的相关规定和审计愈见,与施工方落实索赔金倾,作为结算依据图?工程索赔款审计程序?六?工程竣工结算的审计程序?收集结算资料。包括?工程预算评审报告?招标文件?投标文件、中标通知书?施工合同?图样会审记录?工程开工报告?竣工验收报告?竣工图?设计变更?现场签证?经批准的施工组织设计?隐蔽工程验收记录江程结算书?含结算汇总表?江程量计算书?含钢筋抽料表?材料设备单价呈批审核单?其他与结算有关的资料。?工程管理部门在接到施工单位竣工结算报告和完整的竣工结算资料后,在规定时间内向审计机构提供。?审计机构进行竣工结算审计,完成结算审计报告。?工程管理部门按照审计意见及时进行竣工结算。?七?竣工财务决算的审计程序?收集工程决算审计需提供资料。主要包括项目前期的设计及审批文件、施工合同、招投标文件和相关财务账册等,除需要提供相应结算资料外,还需提供下述资料?工程设计、监理等合同或协议书江程决算书、决算报表?加盖送审、编制单位公章?建设单位预付工程款、垫付款项明细表?施工、设计、监理等单位资质证明?营业执照、资质证书?竣工验收报告?工程项目有关年度的全部账簿?总账、明细账?、记账凭证、会计报表?工程项目有关年度的银行对账单、余额调节表?与工程项 目有关的其他相关会计资料。工程项目建设全过程跟踪审计研究?审计准备工作。听取项 目经理对工程项目的基本介绍?现场实地察看工程的实际情况?要求被审计单位提供必要的审计资料。?实施现场决算审计。?与被审计单位交换审计意见。?提交决算审计报告初稿,报专家组进行二、三级审核。?将审核后的决算审计报告上报建设单位。八、全过程跟踪审计应关注的若干重点工程项目建设全过程跟踪审计内容与程序如前所述,涉及工程造价控制指标、工程前期论证程序与资料、工程招投标、施工合同、施工过程、工程竣工结算、竣工财务决算。除传统的工程竣工结算、竣工财务决算仍应作为全过程跟踪审计的重点外,还应特别关注工程招投标和主要材料设备采购的审计监督。?一?工程招投标对于工程招投标,国家及建设单位都有系统完整的制度规定。是否需要招标,如需招标是公开招标还是邀请招标,在建设方案批复时基本上已有要求。审计机构在确保严格执行批复的招标方案的同时,还应重点关注以下几个方面?加强对投标单位的资格预审。对投标单位的资格预审,在邀请招标时如果以建设单位为主,则应更加关注,因为投标单位的资质对工程建设的质量、进度、造价等影响重大。第一,应按照招标法的相关规定,多方邀请投标单位,包括建设单位、监理单位、施工单位等均可推荐,推荐的范围越大、拟投标单位越多,可选择的余地就越大,尤其应避免只由一方推荐投标单位的情况出现,以免降低竞争性?第二,招标前应了解投标单位相关情况,并对投标单位进行必要的资格预审,保证所有投标单位的资质既全面符合建设单位的要求,也满足相应法规政策的规定,同时还应努力防止围标、申标现象的发生。?加强对标底、中标价格的审核。重要子项在条件许可时,应同时聘请两家有资质单位编制标底,以提高标底的准确性、可靠性。在开标后,审计机构应立即对标底、中标价格进行复核性审查。如果有可能,应参与、监督、复核标底的编制。审查标底,目的是检查标底是否存在编制错误、内容是否完整,以保证标底的正确性,因为实际工作中标底发生差错的情况确实时有发生。评标结果出来后,对排名第一的投标单位的标书,尤其是其报价及组价过程,应详细审查,并与标底进行对比分析。这样对其报价明显偏高的部分,在合同谈判过程中可以作为要求投标方进一步让价的理由,当然同时也可对投标方可能提出的加价理由心中有数。总之是要做到在正式合同谈判时知己知彼、准备充分。?选择适当的评标办法。一般招标中多采取综合评标法,而且在价格分的计算中规定低于平均价和高于平均价均要扣分?高于平均分的扣分幅度更大?,价格越高?或越低?扣分就越多,这样建设单位选择的一般是中间价格的产品。但综合评标法也有缺憾,就是很可能导致完全能满足设计需要的、报价又低的产品中不 了标,从而不利于建设单位降低、控制工程造价。合理低价评标法作为国际上通行的招标办法之一,也是 国内鼓励采用的一种方法。因此招标评标办法应针对不同的项目,采用不同的评标法,综合评标法一般适用于大型或者复杂的项目,在一般项目上则可采用合理低价评标法,即只要在满足建设单位详细定义?的?年度中国总会计师优秀论文选所需的技术、质量指标的前提下,投标报价评分分值应对低报价有一定幅度的偏重。另外,应对符合条件的子项在招标时设置拦标价。?促进招标工作的统筹策划。在工程项 目建设过程中,因多种原因有时会出现因为建设工期很紧、走招标程序时间不够的矛盾。此时为了保证工程建设进度,经过各方协调很有可能是在程序上让步,如公开招标改为邀请招标、处于招标临界状态的就想办法不招标等。因此,应提高并充分利用建设单位作为甲方的主导权、主动权,加强招标工作的计划性与统筹安排,加大对总承包单位、监理单位的协调力度。应尽可能避免在工程实施前较短的时间内临时安排招标,以保证招投标法规定的程序正常进行,在可能的情况下还应考虑预留万一出现问题需要反复重新做工作?如重新招标?的时间。另外应注意在招标阶段提供给投标人的资料应及时、全面,避免因招标阶段考虑不周引起施工阶段增大工程成本。在这个问题上,审计机构应采取积极主动的态度,提醒、协调、督促各方加强统筹策划,以保证规定的招标方案与程序能够得到严格执行。(二)主要材料设备的采购如何选择和采购主要材料设备,对工程项目的质量、造价都有重大影响。因此,除必须按有关政策制度严格执行外,还应重点关注以下事项:1.暂估价材料设备应以招标采购为主。对于总承包合同中暂估价材料设备采购的监督是审计机构的重要职责,也是实际工作中(尤其是价格确定)容易发生问题的地方。因此,第一,在制度规定限额以上的暂估价材料设备,必须进行公开招标采购;在规定限额以下的,有条件的尽可能通过招标形式采购(包括邀请招标方式);应按照设计要求,明确材料设备规格型号、技术参数、品牌质量等指标,由建设单位、总承包方、监理单位分别推荐供货商,经招标评选后确定中标供货商及材料设备价格。第二,对于确实不具备招标条件、金额较小的暂估价材料设备,也应进行比价采购。施工单位应提供不少于三家供应厂商的企业营业执照、资质证 明、产品质量证明、企业业绩、报价等相关资料,供建设单位、监理单位进行备选、考察,建设单位、监理单位应在签认单上分别签署比选及考察意见后再进行价格等审核、谈判工作。第三,为充分发挥市场竞争机制、控制造价,应尽可能避免或减少申报独家供应商、只对独家供应商或单一品牌进行定向询价认价情况的发生。第四,应要求总承包方、监理单位督促各施工单位尽早制定、报送暂估价材料设备采购计划,以保证招标、认质认价等工作有序并有必要的时间进行。2.暂估价材料设备采购应坚持主导权。根据招投标有关制度规定,招标人对建设工程项目实行总承包招标时,以暂估价形式包括在总承包范围内的材料设备,应当由总承包中标人和建设工程项目招标人共同依法组织招标。因此,暂估价材料设备应由总承包单位、建设单位共同组织招标,这既是建设单位作为甲方的权利,同时也是 甲方应履行的职责。但在实际操作中,建设单位有可能因人手不足、专业力量不够、时间来不及等原因,将招标工作全权委托给总承包方组织实施。由于建设单位、总承包方是不同的利益主体,且负有不同的责任,因此 由总承包方单方组织实施招标有可能损害建设单位的利益。因此,审计机构应坚持要求建设单位与总承包方共同组织招标,且建设单位应起主导作用。如果确实需要且研究同意委托总承包方组织招标,则建设单位必须主导并参与标书审查、邀请投标单位与资格预审、评标办法、评委组成、评标过程,审计机构对上述环节应重点跟踪监督。工程项目建设全过程跟踪审计研 究3.主要材料设备慎用“最高限价”约定。主要材料设备在招标文件中因多种原 因有可能采用最高限价规定,如质量要求为国产中高档,并设定最高限价,投标人在限价内投标报价。