宏观环境会计核算体系框架构想.pdf

宏观环境会计核算体系框架构想杨世忠?曹梅梅(首都经济贸易大学100070)?摘要 本文论述了我国建立宏观环境会计的必要性,在分析宏观环境会计核算相关问题的基础上,从宏观管理角度,提出了宏观环境会计核算体系的构想,即建立一个能反映国家或地方资源环境状况、反映剔除了资源环境因素的经济发展状况、有助于实现社会经济可持续发展的宏观环境会计框架。?关键词 环境宏观环境会计报告一、我国开展宏观环境会计核算的必要性在我国现行国民经济核算体系中,有一系列反映国家经济运行的指标,其中国内生产总值(GDP)是最重要的一项指标,它起到了衡量国家或地区经济发展水平和发展速度、确定发展战略目标、宏观调控经济运行的重要作用。但是 GDP也存在着明显的缺陷,由于它核算的是有交易的经济活动,只要是有偿的经济活动发生,都会增加 GDP。不仅消耗资源能够增加 GDP而且污染环境也能够增加 GDP。制造污染需要投资、需要人类开展有偿的业务活动,这会增加 GDP;治理污染更需要投资、也更需要人类投入有偿的业务活动,同样会增加 GDP。我国的经济增长方式一直是粗放型的增长方式,虽然早在 1995年 9月28日,党的十四届五中全会提出了实行!两个转变 的要求(即经济体制从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转变、经济增长方式从从粗放型向集约型转变),但是从那时到现在,经济增长方式的转变仍然没有完成。也就是说,长期以来伴随我国经济高速增长而来的是资源高消耗与环境重污染。各地区为了 GDP的增长,争投资拉外资、重复建设、高消耗高污染项目一个接一个上马,此类现象随处可见。资源质量下降增加的生产成本、资源枯竭预期带来的损失、环境污染带来的负面效应、污染物排量增加造成环境受纳能力下降所引起的预期成本、生态破坏带来的福利减少等,这些影响社会财富的因素都无法通过国内生产总值指标来衡量,甚至还会得到扭曲的反应。比如,由于乱砍滥伐森林、过度放牧造成植被减少、水土流失,致使下游河床升高、洪水泛滥,为了防汛抗洪,需要消耗帆布、麻袋、沙土等物资及人力,这些对社会财富不得已的消耗行为明显是对资源的一种浪费,本应该作为国内生产总值的减项,实际核算中却增加了社会财富。将破坏生态环境的行为转化成为推动经济增长的因素,这种核算方式不仅荒谬,而且会对整个社会产生误导效应。GDP的缺陷已经严重影响了我国经济社会的可持续发展,当代的这种掠夺式发展已经严重透支了子孙后代发展的空间。由于现行的国民经济核算体系没有引入资源、环境和生态因素,不能反映这些因素与经济增长之间的关系,难以体现它们对经济持续增长的制约性,不断调整的发展思路急需对环境资源因素进行核算,以反映其在经济发展中的作用。宏观环境会计正是顺应中国经济发展思路的调整,从国内生产总值中剔除虚假繁荣的部分,挤掉经济增长的水分,还我们一个真实的发展水平。我国环境资源属于国家所有,国家负有配置环境资源的责任。合理配置环境资源的依据之一,就是宏观环境会计提供的环境、资源及变化信息。通过宏观环境会计提供的资源环境信息,帮助资源所有者了解环境资源的分布情况、资源质量状况,资源产权变动情况,资源和经济发展投入产出效率,满足所有者管理、配置环境资源的需求。因此,需要将资源、环境因素引入现有的国民经济核算制度,综合考虑资源、9环境、生态因素,将原先由于忽视环境因素所产生的核算偏误纠正过来,客观的评价经济发展的水平。开展宏观环境会计核算,将有利于正确评价国民经济发展水平、全面了解资源环境现状。这就要求各级政府从宏观角度出发,树立科学发展观,以宏观环境会计体系提供的资源环境信息为依托,制定科学合理的社会经济政策,明确政绩考核指标,形成正确的价值导向,实现社会经济的可持续发展。二、宏观环境会计核算相关问题(一)宏观环境会计目标利用价值尺度反映国家或地区的环境资源开发利用状况,为政府制定发展目标和经济社会政策、调控宏观经济运行、促进社会经济的可持续发展提供依据。(二)宏观环境会计假设1.会计主体假设。环境资源具有地理区域属性,从社会组织的管理范围看,对区域内资源具有管辖权的是政府,因此,各级政府应当成为宏观环境会计的主体。层级低的政府,如最基层的政权,虽然管辖范围小,但是仍然可以对其辖区内的环境资源和常住单位实施管控。层级高的政府,如国家,需要在辖区范围内协调各地区对环境资源的开发、利用和环境治理。2.会计分期假设。要保证人类社会的可持续发展,就要考虑自然资源的消耗与再生周期,以林木生长为例,!十年树木 的时间是不够的。为子孙后代的资源环境考虑,宏观会计期间甚至可以按!代 划分。当然,通常情况下,政府的经济社会发展规划是有周期的,预算与决算也同样有周期,宏观环境会计的核算期间要与之相符合。宏观环境会计的长周期应按!一代人 计算,中周期可与社会经济发展规划周期一致,如!十二五规划、!十三五规划,其宏观环境会计期间就是规划的五年期间;宏观环境会计的短周期则应与政府财政预决算周期一致,如自然年度。3.多重计量假设。反映环境资源状况的某些指标,如森林覆盖率、土壤涵水量、林地等级、草场质量、空气质量的改善度、水资源的含沙量以及沙尘暴强度与频率等,很难用货币计量,并且以货币计量也不能准确地反映其现实意义。因此,宏观环境会计计量可以以货币计量为主,辅之以实物计量,甚至于文字说明。在具体工作中,为保证核算的可操作性,可以采用计量的精确性与模糊性兼容的方式,以使信息使用者对宏观环境会计核算对象质和量的规定性有较客观、全面的把握。4.持续管控假设。或称之为可持续发展假设。宏观环境会计的目的是为了实现经济、环境、社会的可持续发展,因此,它的假设是在自然环境和社会环境永续存在的前提下,会计主体可以持续不断的存在并始终发挥着对自然环境与社会环境的管控作用。(三)宏观环境会计对象宏观环境会计的对象是环境资源的赋存、消耗与转化状态。环境与资源是两个不同的概念。环境是指人类生存所依赖的外部客观条件的存在状态,其中包含了各种资源。资源是指为人们所认识和可以利用的各种要素的总称,包括自然资源、人力资源、信息资源、财务资源以及其他社会关系资源#。资源与资产又是两个不同的概念。资产是能够用货币计量的资源。宏观环境会计核算的资源是对环境改变发生作用的自然资源,并非所有的资源。确切地说是可以货币化的自然资源,即自然资产。因此,宏观环境会计对象应具有可计量性、动态性、发展性三重属性。可计量性和动态性无庸赘述,其发展性是指:随着人类对客观世界认识的不断深化和科学技术的发展,环境资源的内容、用途和种类也在不断地发展。譬如,现代工业的发展使得人们对化石类能源资源的开发和二氧化碳的排放呈指数增长,温室效应产生,全球气候随之发生迅速变化,宏观环境会计就必须核算有关化石类能源的赋存、开发、利用状况及其产生的碳排放状况,核算与之相关的收益与成本。当新的能源得到有效地开发和利用时,宏观环境会计就必须把该能源的赋存、开发、利用状况及其产生的负面影响加以核算。10#从本质上说,财务资源也属于社会关系资源,即法制化的社会关系资源。此处为了突出其作用而单独列示。(四)宏观环境会计要素常规会计根据交易或者事项的经济特征对会计对象进行的基本分类,称为会计要素。其基本会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。要素间的基本关系为:资产=负债+所有者权益;利润=收入-费用。据此原理,可将宏观环境会计要素分为:环境资产、环境负债、环境资本、环境收入、环境成本、环境效益。要素间的基本关系同样是:环境资产=环境负债+环境资本;环境效益=环境收入-环境成本。其中,环境资产是能够引起环境变化的自然资产。环境负债是指为恢复或改善环境而承担的责任。环境资本是能够带来环境收益的自然净资产。环境收入是人类开发利用自然资产而产生的扣除开发成本以后的经济收入。环境成本是为恢复或改善环境而发生的费用。换句话说,环境成本是环境负债的减少,环境负债是未来需要支付的环境成本。(五)宏观环境会计信息质量特征宏观环境会计信息质量特征是指宏观环境会计信息应满足宏观管理者需求的属性,是宏观会计信息!所应达到或满足的基本质量要求。概括地说,有下列六个方面:1.相关性。首先,宏观环境会计信息要与政府进行宏观经济管理和可持续发展与利用自然资源相关,使政府能够据以了解环境资源的过去、现状、未来,为政府制定地区发展战略、制定经济社会政策甚至法规、调控经济运行提供依据。2.真实性。在信息相关的基础上,信息必须真实可靠,即如实反映环境资源的赋存、开发、利用、消耗、减损、破坏等情况。否则便不堪其用。3.重要性。环境资源种类繁多、计量复杂,而且还处于不停地变化过程,如果不分轻重缓急地进行全面细致核算,不仅要耗费大量人力物力,而且短时期内也不可能完成。重要性特征要求对信息核算的详尽程度、报告的频繁程度要有重点地进行。4.适时性。宏观环境会计期间有长短之分,也有定期不定期之分,此项特征要求宏观环境会计信息的提供要能够符合政府编制发展规划或年度预算时限要求。5.可比性。此项特征要求不同时期或区域范围的相同名称的宏观环境会计信息,其核算内容、核算口径、计量方法等要相一致,并且相互可比。6.可理解性。此项特征是指宏观环境会计信息的具体内容、表现形式便于使用者正确理解和使用。三、宏观环境会计要素核算基本框架(一)环境资产核算针对环境资产,利用四柱平衡关系进行分类核算。对环境资产的分类,一级分类是水资源、土地资源、生物资源、矿产资源;二、三、四级分类根据管理需要进行。1.水资源核算。可分地表水、地下水两大类。地表水进一步分为江、河、湖(库)、海及其质量等级;地下水分为普通水、矿泉水、温泉水等。还可以按水质分类,如%类水、&类水、类水、(类水、)类水、劣)类水等。2.土地资源核算。根据 土地管理法+分为农用地、建设用地和未利用地三类。农用地是指直接用于农业生产的土地,包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等;建设用地是指建造建筑物、构筑物的土地,包括城乡住宅和公共设施用地、工矿用地、交通水利设施用地、旅游用地、军事设施用地等;未利用地是指农用地和建设用地以外的土地。3.生物资源核算。可按照界、门、纲、目、科、属、种的层次展开。其中,在!界 这一层次,通用的是美国生物学家魏太克于 1969年提出的!五界分类系统,即原核生物界、原生生物界、植物界、菌物界、动物界。亦可根据会计的重要性原则,按照农林牧渔加其他分类的方式展开。11吴水澎等,中国会计理论研究,中国财政经济出版社,2000。4.矿产资源核算。分别能源矿产、金属矿产、非金属矿产三类进行。能源矿产下面分成石油、天然气、煤炭、核能、地热等 9种;金属矿产下面分成黑色金属(22种)、有色金属(13种)、贵金属(8种)、稀有金属(8种)、稀土金属(20种);非金属矿产下面分成化工原料非金属矿产(25种)、建材原料非金属矿产(6种)。5.其他资源核算。根据对人类生存的相关度来确认。如气象条件,景观条件等等。气象条件下面可以进一步区分日照时间、风力大小及其分布、降水量大小及其分布、气温高低及其分布、空气质量等等;景观条件可以分为%级景观、&级景观、级景观等等。按照会计原理,根据一级分类设一级核算科目,二级分类设二级科目,依次类推,至最低层次。最低层次的账页,除了需要根据!期初存量+本期增加量=本期减少量+期末存量 进行分项核算以外,还需要表明双重计量单位。即实物计量单位和货币计量单位。(二)环境负债核算根据美国环境保护署的界定,企业对环境应承担的负债有 6种:#合规性负债,即依据相关法规确认的有损于环境质量的行为责任;补救性负债,即消除或拯救污染后果的责任;,违规性负债,即因破坏环境而承担的受处罚责任;赔偿性负债,即因破坏环境而造成对相关人或组织的损害赔偿责任;.惩戒性负债,即不同于赔偿性负债的另一类对受害方的赔偿责任;/自然资源损害性负债,即因为损害公众自然资源而承担的赔偿责任。宏观环境负债有两类:一类是能够确定责任归属主体(企业或事业单位)的环境负债,一类是尚未或不能确定具体责任单位的环境负债。在核算中,既需要对每一项具体的环境资产损耗与破坏情况进行反映,又需要对其具体的责任归属进行反映,以便于偿债责任追溯和环境净资产的确认。(三)环境资本核算环境资本的实质是环境权益,即在同一区域范围内不同社会组织对环境净资产的权益归属。在与环境资产和环境负债的关系上,无论是单项资产抑或整体资产,都保持!环境资本=环境资产-环境负债 的平衡关系,对单项资产而言,要求货币计量与实物计量条件下均保持平衡;对总体资产而言,只能要求货币计量条件下的平衡。此外,环境资本的核算还要做到既反映环境净资产的数量,又反映不同责任主体对环境净资产的权益归属。可根据对环境资产的开发及权益要求程度来划分权益主体,分为未开发资源和开发中资源两大类。下面再分国家资源、集体资源。国家资源和集体资源下面分别不同类型的开发主体进行核算。(四)环境收入核算是对区域内自然资源开发利用产生的净收入的核算。在这里,对自然资源开发利用的经营收入首先要扣除经营成本,所得到的经营净收益才是环境收入。环境收入扣除环境成本以后才能形成环境净收益。核算中,可以根据具体的收入项目或收入种类来设账。(五)环境成本核算环境成本是对环境负债的偿付。按照成本与收入配比的原则,环境成本核算要以环境收入项目或收入种类来设置成本计算单。环境成本项目既可以按照环境负债的项目来划分,也可以按照费用的性质进行归集,然后再按受益对象进行分配。核算中,作业成本法可资借鉴。环境成本还有一个重要用途,就是成为国内生产总值的扣除项,据以得出绿色 GDP的指标。(六)环境效益核算环境效益=环境收入-环境成本,这是环境损益核算的会计平衡公式。环境效益核算的粗略或详细程度,伴随前两项核算而来。四、宏观环境会计核算账户体系(一)账户设置及其性质根据宏观环境会计要素及其分类设置账户。资产类账户、负债类账户、资本(权益)类账户属于实12账户,其中,资产类账户与资本类账户是从两个不同角度来观察同一环境资源的结果,在环境资产的耗损或环境资源的破坏得以补偿或恢复之际,二者平衡;否则二者不平,差额部分表现为环境负债。因此,资表 1环境资产变动表单位:实物量项目期初期内增加量期内减少量新发现自然增长培育增长其他开发开采人为损耗自然灾害其他期末一、水资源?(一)地表水其中:%类水?&类水?类水(二)地下水二、土地资源?(一)农用地其中:耕地?林地(二)建设用地?(三)未用地三、生物资源?(一)动物类其中:牲畜?家禽?鱼类?(二)植物类其中:森林?药材?水果?(三)其他四、矿产资源?(一)能源其中:石油?煤炭?天然气?(二)金属其中:黄金?铁?(三)非金属其中:0五、其他资源?(一)气象其中:日照天数?年降水量?空气质量产类账户为借方盘存账户,负债类账户和资本类账户为贷方盘存账户。例如,当地质勘查发现某区域内存在甲矿物储量 1 1万吨,则借记!环境资产,贷记!环境资本;因开发甲矿物导致资源减少,则借记!环境资本,贷记!环境资产;因开发造成的环境损害或恢复生态责任,则借记!环境资本,贷记!环境负债;当生态环境得到恢复(并非资源增加)负债关系解除时,借记!环境负债,贷记!环境资产。!环境收入 账户的贷方是各资源开发企业汇总的资源开发净收入,贷方发生额是结转的环境成本和环境效益,本账户期末无余额。!环境成本 账户的借方是环境成本的发生额,贷方是环境成本的结转额,本账户期末无余额。!环境效益 账户的贷方是从!环境收入 账户结转来的环境效益,借方则是分配给各经济主体的环境效益,期末贷方余额表示尚未分配的环境效益。(二)记账规则与账户间的平衡关系宏观环境会计采用复式记账法记账,记账符号为!借!贷,其规则仍然是!有借必有贷,借贷必相等。资产及费用类账户的借贷方向(增减含义)与资本负债收入类账户的借贷方向(增减含义)相反。五、宏观环境会计基本报表(一)环境资产变动表环境资产变动表是一张时期报表(动态报表),反映报告期辖区范围内环境资产的增减变动情况。根据!期初存量+本期增加量=本期减少量+期末存量 平衡公式编制。报表上方是期初存量,接下来是本期增加量和本期减少量,最后是期末存量。环境资产变动表是对明细分类核算的各项环境资产的总括反映。根据重要性原则,按照环境资源的大类、子类和个别重要资源分项反映如表 1所示。(二)环境资产负债表环境资产负债表是一张时点报表(静态报表),反映的是报告日当天的环境资产负债状13况。根据!环境资产=环境负债+环境资本 的原理,报表的左边列示环境资产,按照对人类生存的重要或紧迫程度自上而下排列,最上方的是水资源,接下来依次为土地资源、生物资源、矿产资源。报表的右边列示环境负债与环境资本,环境负债在上,环境资本在下。在环境负债中,根据对环境恢复或治理的紧迫程度进行自上而下排列;在环境资本中,根据地方政府的权益大小进行排列,权益小的在上,权益大的在下。权益大小的判断:只具有所有权不具有使用权处置权为权益小,既有所有权又有使用权和处置权为权益大(见表 2)。表 2环境资产负债表单位:万元环境资产数量金额环境负债和资本数量金额一、水资源立方米环境负债其中:%类水立方米一、水资源负债?&类水立方米?(一)地表水负债?类水立方米?1.河流污染00?2.湖泊污染二、土地资源公顷?3.水系破坏损失?(一)农用地公顷0其中:耕地公顷?(二)地下水负债?林地公顷?1.地下水存量减少?草地公顷0?(二)建设用地公顷二、土地资源负债其中:城乡住宅用地公顷?(一)农用地负债?商业用地公顷其中:耕地退化?工业用地公顷?草场退化?公共设施用地公顷0?(三)未利用地公顷三、生物资源负债其中:沙漠公顷?(一)动物类负债?荒山公顷?物种数量000三、生物资源?(二)植物类负债(一)动物类?森林过度采伐其中:牲畜0?家禽四、矿产资源负债?鱼类?(一)能源负债?(二)植物类?过度开采天然气其中:粮食公斤0?森林立方米五、其他资源负债?水果头?(一)气象负债?药材公斤?降水量减少?(三)其他?空气质量下降000四、矿产资源环境资本?(一)能源吨一、未开发资源?煤炭吨0?地热吨二、开发中资源?(二)金属吨?(一)国家资源?铁吨其中:国有企业开发?钒吨?外资企业开发?(三)非金属吨?(二)集体资源0000环境资产总计环境负债与资本总计14表 3环境损益表单位:万元一、环境收入实物量金额?(一)水资源收入00?(二)土地资源收入00?(三)生物资源收入00?(四)矿产资源收入00?(五)其他资源收入00环境资源收入合计二、环境成本?(一)水资源损耗成本其中:水资源破坏损失?水污染治理?(二)土地资源损耗成本其中:土地荒漠化?耕地减少?(三)生物资源损耗成本00?(四)矿产资源损耗成本00?(五)其他资源损耗成本其中:空气污染治理00环境成本合计三、环境效益?(三)环境损益表环境损益表是一张时期报表,反映的是报告期间环境资源的变化情况。根据!收入-成本=效益 的原理,报表上方列示环境收入,中间列示环境成本,下方列示环境效益。在环境收入项下,分别不同的资源种类列示收入的金额。在环境成本项下,分别不同的资源种类列示环境支出的项目及其金额。在环境效益项下,分别不同的资源种类列示收支效益。环境损益表见表 3。结束语随着科学技术和生产力的迅猛发展,人类对于自然界的影响在加速扩大。人类如果不对自己的行为及其结果进行反思和约束,就有可能在改造自然的同时为自己埋下毁灭的种子。在所有的社会组织中,政府是最具有公共权力的权威机构,拥有对人类行为的领导和控制的绝对权力。如果不能够通过一个核算系统来了解环境资源的变化,政府的职能便不能很好地履行。宏观环境会计就是这样一个核算系统,而本文也仅仅是对于宏观环境会计核算的框架结构进行的初步探讨。主要参考文献Rob Gray,Jan Bebbington.王立彦译.2004.环境会计与管理.北京:北京大学出版社,122 123Stefan Schaltegger,Roger Burritt.肖华译.2004.现代环境会计问题、概念、实务.大连:东北财经大学出版社,9 12白蔚秋.2007.环境管理会计研究.北京:中国财政经济出版社高敏雪.2002.宏观环境核算及其与企业环境会计的关系.中国会计学会2 22 环境会计专题研讨会.北京:中国财政经济出版社高敏雪,许建,周景博.2007.综合环境经济核算.北京:经济科学出版社联合国,欧洲委员会,国际货币基金组织,经济合作与发展组织,世界银行.2005.丁言强等译.国民核算手册22 2 环境经济综合核算 2003.北京:中国经济出版社潘岳,李德水.2004.建立中国绿色国民经济核算体系.国际研讨会论文集.北京:中国环境科学出版社吴季松.2003.循环经济.北京:北京出版社肖序.2007.环境会计理论与实务研究.大连:东北财经大学出版社许宪春.2001.中国国民经济核算与分析.北京:中国财政经济出版社Gale,Robert J.P,Peter Stokoe.2001.EnvironmentalCostA ccounting and Bus-mess Strategy,K luwerA cade m ic Publish?ers,231 237Integrated Environmental and Econom ic Accounting 2003:final draft.Ne w York:2003M arciBortman,Peter Bri mblecombe,M aryAnn.2003.Environmental accounting,132 135Per J,Agrell Peter Bogetoft.2005.Econom ic and EnvironmentalEfficiency ofD istrict.Energy Policy,33:135 136UNDSD.2003.Clean and Co mpetitive:EnvironmentalM anagementAccounting for Business,45 4615English Abstracts ofM ain PapersM aintain a ProperRecognition ofM easurement in Financial StatementsGe JiashuIw rote this paperbeing inspired from I ASB?s staff papers in June2009(!measurement in financial statements),and the someview paints ofmy paperstem from the staffpaper.This paper atte mpts to research how tomake poper choiceof accountingmeasurement attributes for assets.The paper offers threecriteria for propermeasurement attributes choice and assess the suitability of!measurement factors as a criteria formeasurement attributes choice.Accounting System Fra m ework of theM acro-environmentConceptYang Shizhong&CaoM ei m eiThis paper discusses the necessity ofmacro-environment accounting establishmen.tOn the basis of accounting-related issues,from themacro-management point of view,we put for ward the framework ofmacroeconom ic environment accounting system,whick can reflect anationalor local resourcesand environ men,treflect the exclusion of resources and environmental factors,econom ic developmen,tand help to ach ieve sustainable socio-econom icdevelopment of themacro-environmental accounting framework.Research on theAccountingM ode of the Em ission Rights and its TransactionWang Huchao&X iaWenxianOn theCopenhagen cli matemeeting held on December 2009,theChinese government prom ised to decrease the carbon dioxide em ission by 40%-45%,so the related entities inChinaw ill face significant emission reduction duty in the future.However,since now there is no specific accounting stand?ard available on this new practice in our country.Thus,this papermakes a comprehensive analysis of the accounting related questions about the emissionrights and its related transactions,and it alsomakes a summary of themain accounting procedures on i.tOTCM arketEfficiency and the Optimization of the AccountingInformation ConfigurationM odeCui ZhijuanAn appropriate infor mation disclosure system is needed in establishing and i mproving theOTC marke.t The foundation of the infor mation disclosuresystem should be based on theOTC market efficiency and opti m ize the configurationmode of accounting infor mation.This paper analyzes and commentsthe effectiveness ofOTC market from the perspective of infor mation structure.This paper analyzes the elements of the effective configuration mode of ac?counting infor mation with the infor mation structurewhich i mpact the effectivedistribution of accounting infor mation.On this basis,th is paperproposes therecommendations to opti m ize the configuration mode of accounting infor mation about theOTC mar ket in China.Construction of Corporate InternalReportFram eworkZhangX ianzhi&Liu YuanyuanW ith thedevelopment of accounting and increasingneed of accounting infor mation,internal reportingbecomes an m i portant theoretical and practical issueofaccounting relevance.Extant literature shows that theabsence of theoretical framework of internal reporting is an obstacle to accounting science and operating de?cision-makingandmanagement contro.l This paper looks into the inter nal reporting theorybased on relevance,constructs a framework,and investigates theaca?demic influences soas to innovation of the theoretical framewor k and classification system,develops the accounting theory,and provides useful infor mation forde?cision-making and contro.l The construction of internal reporting theory and classification syste msw ill not only benefit the theoretical innovation for accountingtheory and accounting science,but also benefit thepracticing field on account of accounting relevancebeing an attribute of application science.Study on the New Pattern of Corporation?sValue-based-management222 From theAngle of SpontaneousOrder and ProceduralRationalityLiu QiThis paper brings for ward that the corporation?s ability of value creation bases on the spontaneous force internal the corporation.This spontaneous95