国家审计职业道德建设探究.pdf
财令藤审计提要提高审计质量，规避审计风险成为当前国家审计工作发展中亟待解决的问题之一审计工作的质量，除了遵循严格的规章制度外，很大程度上取决于审计人员的职业道德素养本文通过对目前我国审计职业道德存在的问题进行分析，提出加强国家审计职业道德建设的建议措施关键词：国家审计：职业道德：对策中图分类号：F 2 3 9 文献标识码：A现代国家审计作为经济社会运行的“免疫系统”，在规范国家公共财政支出、提高财政资金使用效益、揭露经济违法违纪事件、保障国家经济稳定运行等方面发挥着重要作用。从审计机关的实践来看，要充分发挥审计的“免疫系统”功能，就必须提高审计工作质量、降低审计风险，而审计人员的职业道德水平直接影响着审计监督作用的发挥。因此，加强审计职业道德建设是提高审计质量、规避审计风险的有效途径。一、审计职业道德建设的必要性职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。职业道德把一般的社会道德标准与具体的职业特点进行结合，不仅是从业人员在职业活动中的行为标准和要求，而且是本行业对社会所承担的道德责任和义务，是社会道德在职业生活中的具体化。审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和，它通过指导审计人员的行为，使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。审计职业道德作为社会职业道德的组成部分，在实际生活中发挥着约束个人行为、调整人们在审计工作中所形成的社会关系、促进社会主义市场经济的繁荣和市场秩序的良好运转等其他职业道德无法替代的作用。(一)审计职业道德是审计工作质量的重要保障。审计人员的执业能力和主观能动作用的程度直接影响着审计工作质囡国家审计职业道德建设探究口文徐琦量的高低。只有拥有良好的职业道德信念和职业道德习惯，审计人员就能自觉正确地调整个人和职业、审计工作服务对象之间的关系，自觉地按照职业道德要求规范自己的行为，忠实地履行自己的职责，做到依法审计、客观公正、实事求是地处理问题，为审计工作的质量提供重要保障。(二)审计职业道德有助于维护和提高审计行业信誉，促进审计行业健康发展一个行业的信誉。也就是它们的形象、信用和声誉，是指企业及其产品与服务在社会公众中的信任程度，提高行业的信誉主要靠产品的质量和服务质量。要维护和提高审计行业的信誉就必须提高审计工作的质量。而审计从业人员的职业道德水平高是审计工作质量的有效保证。审计职业道德是向公众表明的审计人员的专业品质，制定审计职业道德规范是取得外界理解与支持，增加外界对审计职业的信赖与支持。(三)审计职业道德可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系审计规范包括审计法规和审计职业道德两类。审计法规能够限定审计人员必须做什么和不能做什么，却不能说明审计人员应该以怎样的精神状态和风貌去工作。审计人员的精神状态和风貌只能由审计职业道德提出。有些不宜纳入审计法规，但又有必要作出规定的事项，可以通过职业道德规范来加以约束。如，申明审计纪律、职业品德、专业胜任能力要求等等。审计法规是对审计人员的最低要求，审计职业道德则是对审计人员升华了的要求。二、审计人员职业道德缺失原因分析我国国家审计经过2 0 多年的发展，虽然在审计职业道德建设方面取得了较大的进步，但是作为国家审计事业健康持续发展的重要保障之一，还存在着诸多的不足。导致目前我国审计人员职业道德缺失的原因主要有以下几方面：(一)现行国家审计体制的制约，使得我国国家审计独立性较差。独立性是审计人员客观公正地进往审计和报告的一种状态，是审计的本质和灵魂之所在。在我国皖法和审计法中都明确规定：“审计机关依照法律独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”以此确保审计的独立性。但审计法中对审计领导体制又规定：“在县级以上地区设立审计机关，由上级审计机关和本级人民政府领导，并对其负责。，这也就决定了我国审计机关实行的是双重领导体制。这种领导体制在实践中实际表现为地方政府领导，审计机关在依法从事审计时必然会屈从于地方政府的意见和利益，当所审事项依法处理会影响到地方利益时，则以维护本级政府局部利益出发提出审计意见，形成审计结论。对上级审计机关则采取避重就轻、隐瞒不报、甚至两套审计意见和结论的做法。审计的独立性无法得到保证，弱化了审计监督的作用，挫伤了审计人员的工作积极性。(二)国家审计责任追究制度不够健全虽然在审计署2 0 0 4 年颁布的审计机关审计项目质量控制办法(试行)中确立了审计项目质量评估和责任追究制度，并相应规定了审计项目质量责任的范围、追究质量责任的形式和评估追究质量责任的机构，但是目前基层审计机关的审计质量责任制度还不够健全在一定程度上影响了审计质量的提高。审计责任追究制度往往是审计实务中最薄弱的一个环节，有的有制度而没有认真贯彻执行：有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确：还合作经济与科技 2 0 0 9 年7 月号下(总第3 7 3 期)万方数据有的甚至根本没有建立责任追究制度。其结果是审计人员责任意识不强，导致在审计工作中审计人员的不规范行为时有发生，而一旦报告中出现审计过错，也难以确定审计责任的具体环节，责任也无法落实到人，结果不了了之，形成非良性循环。(三)审计人员自我约束意识不够，道德素质偏低职业道德素质要求审计人员德才兼备，须具有高尚品德、正直人格和高度的工作责任心。但是，审计人员在做出违法违纪的审计行为时，一般都在职权范围内，大部分是主观故意、主动而为，这反映出审计人员的自身道德素质偏低。其形成的原因固然有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与职业道德教育不够也有极大的关系。在学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在审计人员的学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设，而在参加工作以后，审计人员的后续教育规定中虽有职业道德教育，但大多只是走走形式，实际很少进行职业道德培训。此外，审计人员自身存在的畏难情绪，不太愿意主动对审计中发现的问题深入调查、分析和研究，浅尝辄止和“好人主义”思想，在问题处理处罚上，存在以息事宁人的方式进行审计处理处罚，也影响了审计工作的质量和水平，影响了审计作用的发挥和审计威信的提高。三、加强国家审计职业道德建设审计职业道德建设作为审计机关一种精神活动的过程，是国家审计事业健康持续发展的重要保证之一，应该作为一项持续性工作和系统工程常抓不懈。加强审计职业道德建设的途径可以分为外部和内部两个方面。从外部来说，就是加强职业道德的教育和监督，形成职业道德的外部约束。从内部来说，就是要提高审计人员的自身修养，加强自律。(一)加强职业道德的教育和监督，形成职业道德的外部约束建立审计职业道德的外部约束，主要从以下方面着手：1，完善相关法规和制度，依法从严审计设计良好且运行有效的制度能够确保审计工作的客观公正及顺利地进行。国家各级审计部门要从推动审计工作健康发展，促进建立完善自我约束机制、提高审计工作水平的角度出发，抓好审计法规制度建设，保证审计的权威性、独立性，使审计做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，提高其威慑力。2、加强管理，完善内部约束和外部监督机制。为了强化审计人员的职业道德建设，就必须建立一整套完整的强有力的内部约束和外部监督机制。一是建立内部约束机制。包括学习培训制度、廉政制度、执法责任制度、目标考核制度、末位淘汰制、岗位轮换等项制度，用制度来约束和规范审计人员，从而防止审计人员利用职权牟取私利、徇私舞弊，避免损害国家和被审计单位的利益，确保审计监督的独立性、客观公正性以及审计机关和审计人员的声誉，促使审计干部在执行审计公务中自觉认真地遵守职业道德：二是建立外部监督机制。审计机关是一个监督部门，在履行监督职能的同时，也置于社会、置于被审单位的监督之下，包括行政、司法等机构对审计人员执法情况的监督等等。同时，对违反审计人员职业道德建设的行为应及时地进行纠正和处理。通过外部监督，有助于促使审计人员随时自觉地保持一种较高的职业道德风范，树立良好的职业形象，以赢得被审计单位乃至全社会的认同和支持从而保障各项审计任务的顺利完成。3、奖优罚劣，建立审计激励约束机制。为了考核审计人员的业务水平，激励审计人员的工作热情，应制定一套工作质量考核评价制度，引进配套的激励机制。在人才使用、精神奖励等方面，创造一种竞争的环境，奖优罚劣，从而把审计人员的行为引向德、能、勤、绩四个方面的轨道上来。对遵守审计职业道德行业规范的先进人物和先进集体要大力表彰和奖励，用榜样的力量感动人、带动人；对违反审计职业道德行为规范的审计人员要及时进行批评教育，情节严重者要坚决予以处理处罚，以教育和警示广大审计人员。4，加强审计人员质量控制建设，提高审计队伍素质。要提高审计队伍素质，首先耍严把人员质量关，应该选拔和聘用具有专业胜任能力的人员从事审计工作，审计人员应该具有符合审计项目所要求财会审计的专业知识和胜任能力。其次，要定期进行专业知识培训，使其不断更新知识，掌握新的审计技能和方法，鼓励审计人员学习计算机技术、外语、法律、经营管理、工程技术等知识，培养一批适应现代审计并能与国际接轨的审计专家和知识结构多样化的复合型审计人才。最后，定期进行职业道德教育，加强对审计执业人员的职业道德教育，引导审计人员树立与市场经济相适应的道德观念和价值观念，在教育过程中，要坚持以人为本的思想，既要教育人、引导人，又要尊重人、关心人，使审计人员把审计看作实现人生价值的场所。同时，要利用各种载体抓好宣传，营造教育氛围，提高审计人员对审计职业道德价值的认识，养成自觉遵守职业道德的习惯。，(二)提高审计人员自身修养，加强自律审计的自律是审计人员的自我约束、自我控制，把个人的言行自觉地纳入审计职业道德规范中去。一名高素质的审计人员，必须注重道德品质的培养，必须有良好的道德风尚和高贵的思想品质，更要靠道德的力量严格进行自我监督，把自己管住、管严、管好。如果每一位审计人员在审计过程中都能严格自律、坚持原则、忠诚老实、信守职业道德规范、依法审计、实事求是、客观公正，并以熟练的技术体现出较高的审计业务水平，那么审计工作不仅会收到事半功倍的效果，而且还能取信于社会，取信于民，审计才能充分发挥“免疫系统”的功能，审计人员也会真正成为众口皆碑的经济卫士，用自身良好的职业道德和扎实的工作作风，使审计机关在社会上树立客观公正、执法严明、清正廉洁的良好形象。(作者单位：嘉兴学院)主要参考文献：【1】苏孜以审计他律与自律的结合为起点构建审计职业道德【J】审计研究，2 0 0 5 3【2】张冬梅现代审计职业道德建设问题初探会计之友，2 0 0 7 8(上)【3】冯伟浅议审计人员职业道德【J】审计理论与实践，2 0 0 2 2 合作经济与科技 2 0 0 9 年7 月号下(总第3 7 3 期)四万方数据国家审计职业道德建设探究国家审计职业道德建设探究作者：徐琦作者单位：嘉兴学院刊名：合作经济与科技英文刊名：CO-OERATIVECONOMY&SCIENCE年，卷(期)：2009，(14)引用次数：0次 参考文献(3条)参考文献(3条)1.苏孜 以审计他律与自律的结合为起点构建审计职业道德期刊论文-审计研究 2005(3)2.张冬梅.叶陈毅 现代审计职业道德建设问题初探期刊论文-会计之友 2007(22)3.冯伟 浅议审计人员职业道德 2002(2)相似文献(9条)相似文献(9条)1.期刊论文 杨淑敏 国家审计职业道德建设的探讨-现代商业2008(12)近年来,国家审计机关在规范公共财政支出、提高财政资金使用效益、揭露经济违法违纪事件、保障国家经济稳定运行等方面发挥了越来越重要的作用.随着审计结果公告制度的实行和社会对国家审计期望值的不断提高,提高审计质量、规避审计风险成为当前国家审计发展中亟待解决的问题之一.2.期刊论文 许国艺.XU Guo-yi 国家审计机关审计行为的博弈分析-郑州经济管理干部学院学报2006,21(4)审计的过程就是各参与方相互博弈的过程.通过对国家审计机关审计行为的博弈分析,可以发现,在审计资源的约束下或者出于对审计成本的考虑,国家审计机关可能排除应列入审计计划的审计对象,审计人员寻租诱惑足够大的情况下会发生审计合谋行为,制度并不一定能够阻止审计机关和审计人员的不当行为,所以应该加强国家审计机关工作人员的职业道德建设,以全面提升审计质量.3.学位论文 单新新 国家审计质量管理探究 2006 审计因市场经济发展的需要而产生，必须不断适应经济发展所带来的变化，满足社会对其提出的新的要求，扮演好自己的社会角色。在这个过程中，审计质量始终是审计事业赖以生存和发展的生命线，正所谓“质量是一个永恒的话题”。随着审计工作不断深化和审计的影响不断扩大，审计质量越来越成为影响审计事业生存与发展的重大问题，受到社会各界的高度关注。如何保证和提高审计质量，促进我国审计事业的发展，非常值得研究。近年来，我国的学者在审计质量方面做了不少的研究，但更多的是从审计质量的某一方面着手，如审计职业道德、审计的独立性、审计的行业管理模式、审计风险等问题。而质量是综合性最强的一个指标，审计质量问题已经成为一个综合的问题。同工业企业的产品质量一样，审计质量也是多种因素综合影响的结果，国家审计质量自然也不例外。本文将国家审计质量放置到整个社会的大环境下加以审视，运用系统论的思想，在论述了审计质量的内涵特征、审计质量对实现审计功能的重要性、评价审计质量的标准等共性问题的基础上，阐述了国家审计的概念特征以及国家审计质量区别于内部审计、社会审计质量的个性特征，并从行业外部到行业内部、从宏观到微观，比较深刻地剖析了制约国家审计质量的各种因素以及当前国家审计质量面临问题，然后对如何提高国家审计质量对策提出几点思考，最后对国家审计质量作出总结与展望。本文主题明确，内容完整、结构合理、逻辑性强，在审计质量的界定、审计质量的评价标准、审计方法等问题上都有自己独到的见解，并且结合笔者实际工作的切身体会和思考，采用了较多的实际案例予以说明，对于促进我国国家审计工作的规范，提高国家审计质量具有一定的现实意义。4.学位论文 宋夏云 国家审计目标及实现机制研究 2006 国家审计是基于加强经济监督的需要而产生的，其基本职能在于监督、评价和鉴证。国家审计起源于公共受托责任关系，又服务于公共受托责任关系。国家审计目标理论在整个国家审计理论体系中居于核心地位，它是研究国家审计的专业胜任能力、独立性、审计规范和审计报告的基础。从层次上划分，国家审计目标包括总目标、具体目标和项目目标，它们三者相互作用、相互联系，共同构成国家审计目标体系。关于国家审计目标的研究，是随着社会、国家和民众对国家审计功能与作用认识的深化而不断发展的。国家审计目标是国家审计实践行为的预期效果与最终方向。根据公共受托责任关系理论与国家审计关系理论，国家审计总目标在于独立地提供公共受托责任履行情况的鉴证信息。国家审计总目标体现国家审计的本质与存在意义，它是高度浓缩的、精炼的和相对稳定的；国家审计具体目标是总目标的分解形式，总目标是具体目标确立的基础。随着公共受托责任的内容与标准的深化，具体审计目标表现出动态发展的特性；国家审计项目目标是具体审计目标的承担者与最终实现途径。国家审计的目标提出与目标实现具有同等的价值。国家审计目标是审计需求与审计供给的均衡统一。审计需求决定国家审计的理论目标，审计供给影响国家审计目标的实现程度，两者是一对矛盾。根据审计供需理论与目标期望差理论，国家审计目标实现机制框架的核心要素包括专业胜任能力强化机制、独立性保证机制、审计规范优化机制和审计报告健全机制。本次研究采用规范研究与实证研究相结合的方法，其研究路径包括问题提出、理论分析、观点对比、调查研究和解决问题。全文共分八章，具体内容及主要观点如下：第一章是绪论。主要介绍论文的研究动机、研究路径及方法、研究内容及框 架，以及论文的主要观点及创新。第二章是文献综述。主要对国家审计目标、专业胜任能力、独立性、审计规范和审计报告的国内外研究现状进行了分析与评价。关于国家审计总目标的国内外文献不多，只有笼统的认识；国家审计具体目标和项目目标的观点基本统一；关于国家审计的专业胜任能力的研究基本上属于空白领域；关于国家独立性的研究，典型代表包括最高审计机关国际组织和美国的一般公认政府审计准则，除此之外，其他文献均以研究民间审计独立性为主；关于国家审计规范和审计报告的文献主要属于介绍性资料，包括最高审计机关国际组织、最高审计机关欧盟组织、美国政府责任署、英国的国家审计署，以及加拿大总审计长公署等国家或地区的国家审计规范和国家审计报告。第三章属于国家审计目标及实现机制框架要素研究。国家审计总目标在于独立地提供公共受托责任履行情况的鉴证信息，具体目标包括合法性或合规性、真实性或公允性、经济性、效率性、效果性、公平性和环保性的鉴证，其中合法性或合规性、真实性或公允性的鉴证属于财务审计目标，经济性、效率性、效果性、公平性和环保性的鉴证属于绩效审计目标，经济责任审计目标涵盖以上诸多目标要素。国家审计目标实现机制框架的核心要素包括专业胜任能力的强化机制、独立性的保证机制、审计规范优化机制和审计报告的健全机制。第四章属于国家审计专业胜任能力的强化机制研究。国家审计专业胜任能力包括国家审计机关的专业胜任能力和国家审计人员的专业胜任能力。国家审计机关专业胜任能力的核心影响因素包括审计权限、审计经费、审计人员、审计技术和审计规范等。国家审计机关专业胜任能力的制约因素包括审计经费不充裕、审计人员数量及胜任力不足和现代先进技术运用水平偏低等，其改进对策包括强化内涵和外部支持；国家审计人员专业胜任能力框架的设计方法包括能力要素法与功能分析法。根据能力要素法，国家审计人员专业胜任能力的构成要素包括专业知识、专业技能和专业品质。第五章属于国家审计独立性的保证机制研究。国家审计独立性指可以保持无偏见审计决策的能力，其衡量尺度包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上独立性指客观、公正的精神态度，它本身很难直接衡量；形式上的独立性指在第三者看来，国家审计机关及人员在外观形象上的独立的，其衡量标准包括权责地位的独立性、组织结构的独立性、经费预算的独立性、功能管理的独立性和社会关系的独立性。国家审计独立性的损害因素包括行政干预、审计资源短缺、被审计单位阻力、社会关系的压力、自我复核和非审计服务，保证因素包括避免行政干预、禁止行为、法律监管、质量控制和道德教育。行政模式的审计体制是损害我国国家审计独立性的系统性因素，向立法模式转变是最佳选择。第六章属于国家审计规范的优化机制研究。国家审计规范包括国家审计法、国家审计准则和国家审计职业道德。国家审计法的核心内容包括最高审计机关的组织结构、审计权限、审计职责、审计经费、审计程序、审计报告和审计责任等。其中中国国家审计法的核心问题包括最高职务任期不明确、审计经费缺乏专门的预算制度和审计权限不合理等；国家审计准则的现实问题包括缺乏完善的准则框架、没有按照业务类型分别制定国家审计准则，以及经济责任审计准则缺乏明确的参考标准，其对策包括优先制定财务审计准则、积极探索绩效审计准则和合理确定经济责任审计准则的适用标准。第七章属于国家审计报告的健全机制研究。国家审计报告是国家审计目标的最终实现途径，其核心功能在于提供信息。国家审计报告模式有二，其中合规性审计和绩效审计可以采用详式审计报告模式，真实性审计可以采用简式审计报告模式。国家审计报告的核心信息特征包括可靠性、相关性、充分性、重要性、可理解性和及时性。国家审计责任类型包括行政责任、民事责任和刑事责任。国家审计机关及人员责任机制的基本要求包括审计目标清晰、责任主体明确、审计信息公开，以及社会公众的监督。我国国家审计责任机制失灵的主要原因在于国家审计的法律责任主体不明确。第八章是研究结论及后续研究方向。本部分总结了前述各章的主要研究结论，并提出了一些政策建议，最后对未来的研究方向进行了讨论。5.期刊论文 陈李祥 从独立性探讨我国审计体制改革-管理科学文摘2006(9)审计机关的独立性无外乎两个方面:第一,精神上独立,即审计人员要有对国家利益高度负责的责任心、对违法违纪行为疾恶如仇的良知以及对自己所从事的审计事业的忠诚和敬重;第二,组织上独立,机构设置要保证审计机关在领导和被领导的关系中,不存在和被审计单位有经济和行政上的联系.在此,我们假定每一个审计人员都是具有其应有的职业道德,也就是说在精神上独立.鉴于此,针对我国现行的国家审计机构组织方面不够独立的现状,对我国审计体制改革提出一点建议.6.期刊论文 林行法.Lin Xingfa 对加强内部审计工作的几点认识-电力技术经济2002(6)就内部审计工作,作者提出了七个方面的工作有待加强,一是要增强内部审计的独立性和权威性;二是要设置适应企业特征的内部审计机构;三是要正确处理好内部审计与国家审计的关系;四是要转变内部审计工作的重点;五是要对内部审计进行职业化管理;六是要注重对审计风险的控制与防范;七是要建立起良好的职业道德.7.期刊论文 郝熙春 浅议国家审计风险的成因及控制-山西高等学校社会科学学报2002,14(12)如何控制国家审计风险,提高国家审计工作质量,越来越受到人们的关注.要控制国家审计风险,必须加强法律、法规、制度建设;着力理顺管理体制;选拔优秀人才,充实国家审计队伍;提高审计人员职业道德素质、执业能力和风险意识;改进审计方法,采用制度基础审计方法和风险基础审计方法.8.学位论文 颜娜 新形势下的国家和谐审计环境初探 2008 目前我国对审计环境的研究尚处于起步阶段，审计环境问题是审计实践活动和审计理论研究必须面临的共同课题，本文通过对国家审计环境的研究，了解、掌握与审计工作相关的若干重要环境参数，把握审计规律，在动态地认识环境状况现状和演变趋势以及用分析的眼光审视利弊的基础上，人们就会对外部环境的走向有一个多元化的动态认识，这种认识在特定的历史条件下，会为审计提供规律性的变化趋势，梳理环境利弊在揭示审计工作、在履行宪法所赋予的职责时，分析有利的条件是什么，又存在哪些障碍与阻力。本文从正确把握国家审计环境的构成要素和市场经济条件下审计运行环境的特征入手，着重分析基于审计环境的国内外新形势的特征及其潜在影响，充分论证在我国构建和谐审计环境的重要意义，为在新形势下构建和谐的国家审计环境提供决策依据，为建立、完善具有中国特色的审计理论体系和加快中国审计的国际化步伐奠定基础。通常来讲，可以采用实证、对比与历史逻辑推演的研究方法对审计环境进行研究，并借鉴国内外的一些研究理论与成果。宏观层面对我国的经济环境、政治环境、法律环境与社会环境进行分析，微观上我国的审计环境主要包括国家审计组织内部环境、国家审计机关内部治理结构和激励约束机制、审计部门主要负责人的风险承受能力和道德品质。新形势下国家审计运行环境的主要特征为：公共财政成为国家宏观调控的重要手段，公共管理成为政府管理的基本职责，权力制衡是国家法治化治理的基础机制。国内新形势的特征及影响主要包括以下内容：政治体制改革和民主建设、公共服务市场化、银行改制上市、国有企业改革、环境保护呼声、军队后勤改革、国际合作广泛化、教育医疗改革、加强廉政建设、和谐社会建设；国际上的新形势，主要是加入世贸组织对我国审计环境的影响，如对长官意志的冲击、对审计思想观念的冲击、对政府审计执法理念的冲击、对职业道德的重新促进、对审计教育的影响、对审计指导思想的影响等方面。在新形势下营造和谐审计环境及其对我国国家审计工作具有非常重要的意义：和谐审计环境有利于深入开展审计理论的研究和讨论，为构建完善的审计理论体系提供有利条件；和谐审计环境有利于稳固国家审计在国家政治经济体制中的地位；和谐的审计环境有利于国家审计工作的开展，实现审计目标；和谐审计环境有利于规避国家审计风险；和谐审计环境有利于国家审计更好的发挥应有的作用，保护国有资产不受损失。可以通过以下方式营造和谐的审计环境：正确界定国家审计的职能范围和审计类别；确定合理的国家审计目标：回归国家审计责任的本原；树立促进发展的建设性国家审计价值理念；理清改革路径，更新思想观念；以世贸规则为坐标修法与立废；建立独立的审计工作体制；建立审计公告制度和特别报告制度；全员职业后续教育制度化；制订公开、透明的执法程序和执法纪律。通过对审计环境的研究，可以得出六项研究结论：研究新形势下的国家审计环境的构成因素、各种因素的影响方式和影响力度，对于把握国家审计的特色，指导国家审计实务工作意义重大；应依据各项环境因素对国家审计发生实质作用的方式划分宏观层次和微观层次，从而构建一个环境因素体系；市场经济条件下我国国家审计运行环境主要有三个方面的特征；基于审计环境的国内外新形势变化的各个方面具有各自独特的特征，并且都对国家审计产生着巨大的影响；在我国现阶段，提出构建和谐审计环境对我国国家审计工作具有非常重要的意义；在目前，我国构建和谐国家审计环境也是完全可行的。本文研究的局限性主要是：主要为理论研究，未涉及案例研究和实证模型研究，后续研究可以从案例分析入手，尝试构建相关的实证分析模型；理论阐述主要集中于我国目前情况描述，而很少涉及到历史上和国外的相关情况，后续研究可采用与国外或历史相关情况进行对比分析。9.学位论文 陈孝 现代审计功能拓展研究概念框架与经验证据 2006 现代审计的发展是一种不可逆转的趋势，而现代审计功能拓展则是现代审计发展的核心所在。现代审计功能拓展，一方面表现为现代审计在形式、种类以及内容等相关方面的不断发展；另一方面表现为现代审计发挥作用的范围、形式、程度、途径等方面的扩展。随着社会经济、政治和科技的发展，现代审计功能在独立审计、国家审计和内部审计领域都有极大的拓展。同时，会计审计国际化的趋势也对现代审计功能拓展提出了具体要求。然而，审计功能拓展的理论研究还较大地滞后于审计实务的发展，较少有深入系统的探讨。因此，笔者认为有必要对现代审计功能拓展这一课题进行研究，并希望通过该课题的研究，为现代审计的发展提供前瞻性的理论支持。本文主要站在审计师的角度来探讨现代审计功能拓展问题，这些问题包括：现代审计功能拓展研究概念框架构建及其内容；现代审计功能拓展的约束条件；现代审计功能拓展的维度；现代审计功能拓展后的其他相关问题。考虑到实证研究数据的可获得性、研究问题的统一性以及论文篇幅，研究中涉及的实务问题主要以独立审计为主，政府审计与内部审计暂未涉及。本文的基本思路是：首先，构建一个现代审计功能拓展研究的概念框架，通过这一概念框架的建立，为本文其他各章的研究打下理论基础；其次，在概念框架的基础上，着力探讨了现代审计功能拓展的四个主要约束条件的内涵及其具体运用；第三，在满足上述约束条件的基础上，对现代审计功能拓展的维度(包括深度和广度)进行了研究，并提出了现代审计功能拓展的路径；最后，针对现代审计功能拓展后的其他相关问题进行了初步探讨。本文共分为八章。第一章，导论。主要对本文的研究背景、研究问题、研究结构和研究方法进行说明。第二章，现代审计功能拓展研究的概念框架。该章是本文研究的理论基石，也是论文的脉络所在。笔者在分析了现代审计功能拓展的理论依据、现代审计功能及其拓展的内涵和外延、现代审计功能拓展的约束条件和维度等问题之后，试图构建一个逻辑严密、合理完善的现代审计功能拓展研究的概念框架。该框架的主要内容包括：以现代审计本质功能为现代审计功能拓展的逻辑起点；以受托经济责任内容及要求的拓展为现代审计功能拓展的内在依据；以独立性、专业胜任能力、正当怀疑和应有关注为现代审计功能拓展的主要约束条件；以拓展深度和广度为维度；并以现代审计功能拓展后的执业准则、法律责任、职业道德、报告模式等相关问题为后续研究的主题。第三章，现代审计功能拓展与独立性。本章通过归纳总结、比较分析、问卷调查研究和档案式研究等方法，对现代审计功能拓展与独立性的关系进行了深入研究。是否有损审计独立性是现代审计功能拓展的第一约束条件。独立性可以具体化为两条标准：即形式独立标准和实质独立标准。本章通过问卷调查研究和档案式研究两种方法，用上述两条标准对会计师事务所开展非审计服务是否损害审计独立性进行了检验。问卷调查研究的结果显示，绝大多数调查对象认为我国会计师事务所目前可以提供非审计服务，并且非审计服务的提供没有给审计独立性带来损害；通过对样本数据的回归分析和统计检验，笔者发现，非审计服务收费与代表审计独立性的变量审计后的可操控应计利润之间不存在显著的相关关系，说明我国会计师事务所提供非审计服务不会对其独立性有显著损害。第四章，现代审计功能拓展与专业胜任。本章对现代审计功能拓展的第二约束条件专业胜任能力进行研究。现代审计功能拓展要求审计师必须要具备提供拓展服务的专业胜任能力。专业胜任可以具体化为三条总体标准：一是审计师是否已经学习和掌握了功能拓展所需的执业知识；二是审计师是否已经具备了功能拓展所需的执业能力；三是审计师是否保持了功能拓展所要求的职业态度。通过归纳总结、比较分析和问卷调查研究，笔者总结出现代审计功能拓展对审计师专业胜任能力的要求。同时，根据这些要求，构建了审计师执业知识、执业能力和职业态度模型，并在上述三个模型的基础上构筑了审计师专业胜任能力框架。第五章，现代审计功能拓展与正当怀疑和应有关注。正当怀疑和应有关注是现代审计功能拓展的第三和第四约束条件，是对现代审计功能拓展的再次检验。正当怀疑和应有关注在现代审计功能拓展中的运用主要体现在审计师由始至终对这两种态度的保持上。在深入研究这两个约束条件的基础上，笔者通过案例研究对这两者在现代审计功能拓展中的具体运用进行了深入系统的探讨。第六章，现代审计功能拓展的维度研究。笔者对现代审计功能拓展的深度和广度进行了分析，并提出了现代审计功能拓展的路径。通过问卷调查研究，发现我国会计师事务所非审计服务和咨询服务开展的现状不容乐观，服务拓展势在必行。通过对鉴证服务与认证服务中比较典型且具有较大市场潜力的两种服务伦理鉴证服务与网站认证服务的研究，深入地探讨了现代审计功能拓展的具体运用。第七章，现代审计功能拓展的相关问题研究。本章主要针对现代审计功能拓展后的其他相关问题进行了初步研究，这些问题包括拓展服务执业准则的制订、职业道德要求、法律责任、报告模式以及现代审计功能拓展条件下咨询服务的开展等。第八章，结论、局限性及后续研究的建议。本章主要归纳了本文的主要结论，并指出了研究的局限性，同时提出了进行后续研究的建议。论文的主要创新点包括：第一，论文选题的新颖性。目前国内外关于现代审计功能拓展深入系统的理论研究较少，基本上还是空白。本文对现代审计功能拓展进行了较为深入系统的研究，在一定程度上弥补了该研究领域的空白，为我国审计职业未来发展方向提供了理论依据及对策建议。第二，学术观点的创新性。通过对现代审计功能拓展进行较为深入系统的研究，笔者提出了以下较有创新性的学术观点：(1)构建了以现代审计本质功能为逻辑起点的现代审计功能拓展研究的概念框架；(2)界定了审计功能拓展的内涵和外延；(3)研究了现代审计功能拓展的主要约束条件；(4)构建了现代审计功能拓展条件下审计师专业胜任能力框架；(5)对现代审计功能拓展的其他相关问题(如拓展服务执业准则的制订、职业道德要求、法律责任以及报告模式等)提出了自己独立的见解。第三，研究方法的多样性。笔者综合运用了规范研究与实证研究相结合的方法对“现代审计功能拓展”这一命题进行了较深入系统的研究，研究方法具有多样性。本文中所采用的研究方法包括：逻辑演绎、归纳总结、比较分析、问卷调查研究、档案式研究、案例研究等。其中，运用问卷调查研究和档案式研究对非审计服务与审计独立性的关系、审计师专业胜任能力要求和会计师事务所服务开展现状等问题进行的探讨，在国内尚属较新的尝试。第四，研究数据的珍贵性。笔者在实地调研、广泛论证的基础上，设计出具有我国特色的现代审计功能拓展调查问卷体系。历时一年有余，采取多种方式，向十余省市各行业从事或了解财会、审计工作的人员累计发放调查问卷三千多份，收回有效问卷两千五百余份，通过统计分析获得了大量的第一手研究数据。这些研究数据，有力地支持了本文的研究结论，具有可再利用性和共享性，对后续研究具有珍贵的参考价值。本文链接：http:/
