会计师提示上市公司年报审计风险.pdf
中国注册会计师 2012.04010行业建设与发展 DEVELOPMENT OF THE PROFESSION中注协约谈部分证券资格事务所负责人及注册会计师提示上市公司年报审计风险编者按：为深入贯彻落实会计师事务所执业质量检查制度改革精神和上市公司年报审计监管工作规程要求，中注协在系统总结 2010 年年报审计监管约谈经验的基础上，通过创新约谈工作思路、健全约谈工作机制、加强约谈工作技术支持力量，进一步加大年报审计事前事中监管力度，有效抵制不正当低价竞争，更好地引导和帮助事务所防范审计风险。2012 年，中注协先后约谈了 9 次（其中，当面约谈 6 次，书面约谈 3 次）、共 20 家证券资格事务所，就部分上市公司 2011 年年报审计风险进行提示，引起社会各界的高度关注和积极反响。为帮助广大读者深入了解中注协年报审计监管约谈机制和全面把握风险提示内涵，现接上期，继续将有关约谈的情况予以刊发。THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT2012.04011DEVELOPMENT OF THE PROFESSION 行业建设与发展为避免退市、迎合市场预期或者满足监管部门有关配股、增发、重组等方面的要求，处在盈亏临界点的上市公司管理层可能存在较强的盈余操纵动机，财务舞弊的可能性较大。2012 年 3 月 2 日，中国注册会计师协会在京约谈毕马威华振和中磊等 2 家证券资格会计师事务所负责人，对其上市公司客户的 2011 年年报审计业务风险进行提示。本次约谈以“处在盈亏边缘的上市公司年报审计风险防范”为主题，约谈涉及的上市公司都是近年来业绩微利或微亏、备受各方关注的公司。相关事务所的主任会计师、负责质量控制或技术标准的合伙人以及执行上市公司 2011 年年报审计业务的签字注册会计师接受约谈。中注协相关负责人指出，处在盈亏边缘的上市公司，多数主营业务经营欠佳，资产盈利能力较差，许多依靠政府补助、出售资产、处置股权、减免债务等非常规交易或事项“艰难度日”，其中不少公司大量存在关联交易，管理层经常发生变动，有的还受到监管部门的处罚，时常引发媒体热议。为避免退市、迎合市场预期或者满足监管部门有关配股、增发、重组等方面的要求，处在盈亏临界点的上市公司管理层可能存在较强的盈余操纵动机，财务舞弊的可能性较大。也正因为如此，在上述公司的年报审计过程中，事务所和注册会计师往往要面临较大的审计风险、承受较大的外界压力，需要引起格外关注和高度重视。中注协相关负责人强调，对于处在盈亏临界点的上市公司客户，事务所要高度重视和着力强化其年报审计风险的防范与监控，要始终保持高度的职业怀疑，切实强化项目组成员的配备和督导，要在完成常规程序的基础上，注意结合非常规交易实际，设计、实施有针对性的特别审计程序，充分识别和恰当应对因管理层舞弊可能导致的财务报表重大错报风险，尤其要关注以下关键审计领域：一是要关注政府补助的划分是否合理，入账金额和入账时险上市公司公开信息，继续开展相关主题约谈活动，继续支持和帮助事务所做好年报审计风险防范，切实提升上市公司 2011年年报审计工作质量。2012 年 3 月 6 日，中国注册会计师协会在京约谈中审亚太、深圳市鹏城和北京天圆全等 3 家证券资格会计师事务所负责人，就事务所承接的 2011 年业绩大幅波动的上市公司年报审计业务可能存在的风险作出提示。本次约谈以“业绩大幅波动的上市公司年报审计风险防范”为主题。相关事务所的主任会计师、负责质量控制或技术的合伙人以及执行有关上市公司 2011 年年报审计业务的签字注册会计师接受约谈。中注协相关负责人指出，除宏观经济环境变化的影响外，证券市场经常出现一些上市公司业绩大幅波动，个别上市公司刚刚上市，就业绩下滑、股价异动的现象。也正因为如此，业绩大幅波动的上市公司一直成为证券市场各方关注的焦点。上市公司业绩大幅波动以至于股价异动的背后，有可能隐藏着较高的审计风险，需要引起相关会计师事务所的充分关注和高度警觉。中注协相关负责人强调，事务所要从系统风险防范的高度，将业绩大幅波动的上市公司作为高风险客户，始终保持职业怀疑，密切关注重要审计领域和疑难特殊事项，认真控制和化解可能存在的审计风险，真正做到独立、客观、公正地发表审计意见。一是要深入了解国内外经济环境和公司所处行业状况，关注外部市场需求、公司发展战略、公司组织结构以及关键管理人员的变动情况，恰当评价公司业绩波动的合理性；二是要关注公司业务经营及其变化，分析公司业绩的主要来源及其构成，上下游关键客户是否发生重大变化，同间是否正确，是否存在虚增利润的情况；二是要关注关联交易是否具有合理的商业理由，定价是否公允，有无向上市公司输送利益的倾向和迹象，同时还要关注关联交易的会计处理是否正确，以及对当年及以后年度财务报表可能产生的影响；三是要关注资产置换、股权处置等非常规交易涉及的价格是否公允，相应的现金流入流出是否真实存在，相关的信息披露是否充分、适当；四是要关注管理层有关持续经营能力的评估，公司拟采取或正在采取的持续经营改善措施，关联方或者第三方提供或保持财务支持的情况，以及担保、诉讼或索赔事项对持续经营的影响，从而对被审计单位的持续经营能力以及与之相关的递延所得税资产确认等事项作出合理判定。约谈会上，事务所代表分别向中注协通报了有关审计项目的 2011 年年报审计情况，包括：强化高风险审计项目的质量控制安排；识别、评估和应对重大错报风险尤其是舞弊风险的计划及实施情况；年报审计收费情况及其主要考虑。事务所代表对中注协采取约谈方式强化上市公司年报审计监管的做法予以高度评价和积极回应。大家一致表示，将结合事务所自身实际，全面落实约谈会议精神，切实提升上市公司年报审计风险管控水平。中注协相关负责人最后表示，中注协将继续跟踪资本市场热点，继续分析高风中国注册会计师 2012.04012行业建设与发展 DEVELOPMENT OF THE PROFESSION时联系公司的现金流量状况和以前年度业绩数据，分析公司业绩的“稳定性”、“含金量”以及波动的真正原因，关注其是否长期依赖非经营活动或者主要来源于新经营业务，是否存在人为调节的可能性；三是要关注公司的产品结构、销售模式、实际生产加工能力以及毛利率、销售数量、销售价格等的实际变化，测试与日常关联交易相关的内部控制的有效性，考虑公司通过未披露关联方虚构交易的可能性，并与以前年度、同行业其他企业进行比较，充分识别收入可能存在的舞弊风险；四是要关注重大、异常或复杂交易，尤其将年度间异常波动的项目作为审计重点。既要关注交易的价值流转，也要关注交易的实物流转（包括实物流转的真实性以及实物流转的数量大小等），以确定与交易相关的损益确认时点是否准确，入账金额是否恰当。约谈会上，事务所代表分别向中注协通报了有关审计项目 2011 年年报审计情况。大家一致认为，中注协密切联系行业实际，紧扣资本市场发展脉搏，持续开展约谈活动，不断推进上市公司年报审计监管方式方法创新，难能可贵。大家一致表示，中注协的年报审计监管约谈，主题选得好、问题抓得准、意见提得实，事务所将全面落实约谈会议精神，进一步完善质量控制流程，加大质量控制力度，切实提高上市公司年报审计工作水平。中注协相关负责人最后表示，当前，上市公司 2011 年年报即将密集披露，年报审计工作已进入关键时期。中注协将继续密切关注媒体相关报道，切实强化与有关各方的沟通协调，继续全面梳理和深入分析高风险上市公司信息，并就资本市场各方关注的热点问题展开相关主题约谈，持续深化对事务所的审计风险提示和专业技术指导，继续为提高上市公司年报审计工作质量不懈努力。要切实提高其审计风险防范等级，强化项目组人员配备，加大项目质量控制复核力度，积极应对和全力防范可能出现的审计风险。一是要针对媒体质疑涉及的问题，重新评估已经获取的相关审计证据是否充分、适当，已经作出的相关审计结论是否全面、合理；二是要结合媒体质疑事项，认真评估上市公司管理层的诚信，以及上市公司内部控制设计的合理性和运行的有效性，对管理层凌驾于内部控制之上的风险始终保持高度的职业怀疑；三是要综合考虑上市公司内部治理、业务经营以及所在行业的最新变化，全面审视上市公司的经营目标、经营风险以及面临的特别风险，严格实施舞弊风险评估的各项程序，深入分析上市公司可能存在的舞弊动机和舞弊领域，充分识别因管理层舞弊可能导致的财务报表重大错报风险；四是要充分关注异常的重大交易商业理由的合理性，适当增加审计程序的不可预见性，要在实施常规程序的基础上，注意针对重大交易设计、实施有针对性的审计程序，以获取有关关联方及其交易、或有事项等疑难特定项目的充分、适当的审计证据，对与之相关的2012 年 3 月14 日，中国注册会计师协会在京约谈上海东华和山东正源和信等2 家证券资格会计师事务所负责人，就事务所承接的、被媒体质疑的上市公司年报审计业务可能存在的风险作出提示。本次约谈以“被媒体曝光、可能涉嫌财务造假的上市公司年报审计风险防范”为主题，提醒事务所重视舆论监督，恰当应对媒体质疑。相关事务所的主任会计师、负责质量控制或技术的合伙人以及执行有关上市公司 2011 年年报审计业务的签字注册会计师接受约谈。中注协相关负责人指出，注册会计师行业的持续健康发展离不开行业自身的不懈努力，同时也离不开外部舆论监督的推动与支持。近期，有关绿大地、胜景山河、紫鑫药业等个别上市公司涉嫌财务欺诈的报道，引起了社会各界的关注，与之相关的事务所和注册会计师也遭遇不同程度的质疑，需要引起全行业的高度警醒和深刻反思。中注协相关负责人强调，在年报审计期间，事务所要时刻关注媒体报道，对曝光的可能涉嫌财务造假的上市公司客户，THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT2012.04013DEVELOPMENT OF THE PROFESSION 行业建设与发展重大错报风险予以充分考虑和恰当应对；五是要强化与有关各方的沟通，尤其是要注意加强与前任注册会计师以及证券监管机构的沟通，充分了解相关信息。约谈会上，事务所代表分别向中注协通报了有关审计项目 2011 年年报审计情况。大家一致认为，绿大地等事件的教训十分深刻，中注协的提醒十分及时且用意深远，对全面做好年报审计工作很有帮助。大家一致表示，将全面贯彻约谈会议精神，自觉接受外部舆论监督，认真对待媒体质疑，切实履行社会责任。要全面查找年报审计工作不足，有效识别关键风险领域，持续关注财务舞弊事项，狠抓质量控制措施落实，有效防控年报审计风险，努力提升年报审计工作质量。中注协相关负责人最后表示，上市公司 2011 年年报审计工作已进入最繁忙的时期。希望广大事务所和注册会计师勤勉尽责，不负重托，再接再厉，圆满完成年报审计工作各项任务，为我国资本市场的持续健康发展作出新的贡献。2012 年 3 月15 日，中国注册会计师协会在京约谈中瑞岳华和北京兴华等 2 家证券资格会计师事务所负责人，就收费水平较低的上市公司年报审计业务可能存在的风险作出提示。这是上市公司 2011 年年报审计期间中注协开展的第六次约谈。本次约谈以“审计费用在同行业中处于较低水平的上市公司年报审计风险防范”为主题，旨在提醒事务所抵制不正当低价竞争。相关事务所的主任会计师、负责质量控制或技术的合伙人以及执行有关上市公司 2011 年年报审计业务的签字注册会计师接受约谈。中注协相关负责人指出，多年来，中注协一直致力于打击和治理行业不正当低疏于管理。中注协相关负责人同时强调，中注协将严格按照关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知（会协201258 号）的精神和要求，把打击和治理不正当低价竞争作为当前和今后一段时期行业监管工作的重点，谁低价竞争就盯谁，谁低价竞争就查谁。对年报审计监管中发现的存在不正当低价竞争迹象的事务所，中注协将列为执业质量检查的重点对象，不断加大对不正当低价竞争行为的监管力度，对害群之马，中注协将严格惩戒，绝不姑息手软。约谈会上，事务所代表分别向中注协通报了有关审计项目2011年年报审计情况以及审计收费偏低的原因。大家一致认为，不正当低价竞争害人害己，是“杀鸡取卵”式的危险行为，对行业发展极为不利。中注协的审计风险提示十分及时、全面，对做好低收费项目的审计风险防范工作很有帮助。大家一致表示，将严格执行有关市场竞争和服务收费的法律法规要求，把本次约谈的会议精神全面落实到年报审计工作中去，切实加大低收费项目质量控制复核的力度与范围，着力降低和防范低收费项目可能存在的审计风险。中注协相关负责人最后表示，治理行业不正当低价竞争是一项复杂的系统工程，需要相关各方的通力合作与不懈努力。中注协将进一步创新工作思路和工作方法，强化与相关部门的沟通协调，不断优化行业竞争环境，全力破解行业不正当低价竞争治理难题。希望广大事务所和注册会计师能够始终牢记服务国家建设的崇高使命，牢记肩负的社会责任，勤勉尽责，圆满完成上市公司 2011年年报审计工作各项任务，为行业科学发展再谱新篇。价竞争。目前，行业不正当低价竞争问题仍然比较突出，不仅影响了事务所执业质量的提高，还干扰了正常的行业竞争秩序，有损于行业的社会信誉，业已成为当前制约行业科学发展的毒瘤和行业发展诸多矛盾的重要诱因。中注协相关负责人强调，广大事务所与注册会计师要认识不正当低价竞争给行业发展和自身进步带来的严重危害，坚决反对和抵制不正当低价竞争行为，巩固行业来之不易的良好发展态势。一是要切实转变发展理念，在大力倡导品牌创新和服务提升以及推动业务转型升级的基础上，高度重视事务所文化建设，把诚信至上、质量至上、风险至上的价值理念融入到事务所的经营管理之中，不断提升专业服务的质量和水平，从根本上解决事务所不正当低价竞争问题。二是建立健全总分所相统一的业务收费管理办法和项目成本管理系统，制定合理的专业服务收费标准；同时，注意强化对分所项目收费的实时监控，杜绝出现分所擅自低价承揽业务的现象，切实做好审计风险的事前防范。三是在投标过程中，要诚实守信，不得以排挤竞争对手为目的，以低于审计成本的价格进行投标，从而损害招标人和其他投标人的合法权益。四是将审计付费水平较低的上市公司作为高风险客户，严格实施准则规定的审计程序和项目质量控制程序，决不因为业务收费低而在审计过程中偷工减料或者中注协相关负责人强调，广大事务所与注册会计师要认识不正当低价竞争给行业发展和自身进步带来的严重危害，坚决反对和抵制不正当低价竞争行为，巩固行业来之不易的良好发展态势。中国注册会计师 2012.04014行业建设与发展 DEVELOPMENT OF THE PROFESSION2012 年 3 月 21 至 3 月 30 日，中国注册会计师协会向立信、天健、众环海华和四川华信等 4 家证券资格会计师事务所发函，分别就事务所承接的部分上市公司年报审计业务可能存在的风险作出书面提示。本次书面提示风险主要针对三类上市公司：一是持续经营能力可能存在问题的上市公司（提示对象为众环海华事务所）；二是正在实施重组的上市公司（提示对象为立信和四川华信事务所）；三是可能涉嫌隐瞒关联方关系及其交易的上市公司（提示对象为天健事务所）。本次沟通的事务所是中注协在深入分析上市公司公开信息，密切关注媒体报道以及综合考虑资本市场各方反应的基础上慎重确定的。在风险提示函中，中注协向上述 4 家事务所及相关注册会计师作出如下风险提示：一是对持续经营能力可能存在问题的上市公司，要重点关注：公司近年来是否存在主营业务连续亏损、严重资不抵债、财务状况持续恶化或者依靠非经营性业务维持运转等情况；公司是否计划采取或者正在采取改善持续经营能力的相关措施；关联方或者第三方提供或保持财务支持的协议的存在性、合法性和可执行性，以及对公司提供额外资金的能力；公司是否对正在采取或即将采取的持续经营改善措施予以充分披露。此外，要关注管理层对公司持续经营能力的评估。对公司持续经营风险，实施特别的、有针对性的审计程序，充分识别其是否存在关联交易非关联化的情形（比如价格、利率、担保和付款等条件异常，以及商业理由明显不合乎逻辑等）。当前，上市公司 2011 年年报审计工作已进入攻坚阶段。希望广大事务所和注册会计师不负重托，继续强化质量控制流程前移，及时化解年报审计过程中遇到的各种困难与问题，妥善处理项目组内部，项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，切实提升年报审计风险管控成效，全力确保上市公司 2011 年年报审计工作质量，为我国资本市场的持续健康发展做出新的贡献。中注协 2011 年发布的上市公司年报审计监管工作规程（会协201152 号，以下简称年报审计监管工作规程）要求，除当面约谈事务所外，对年报披露期间注意到的高风险上市公司，可采取书面方式，对相关事务所进行风险提示。此前，中注协已先后约谈 6 批，共 15 家证券资格事务所，取得明显成效。本次书面提示风险，正是中注协全面贯彻落实年报审计监管工作规程要求的有力举措，同时也是进一步创新完善行业监管工作思路、巩固扩大约谈工作成效的有益尝试和积极探索。改善措施的可行性，注册会计师要作出自己独立的专业判断，并考虑改善措施能否打消自身对公司持续经营能力的重大疑虑，以及由此对审计报告意见类型可能产生的影响。二是对正在实施重组的上市公司，要重点关注：公司的主营业务经营状况和公司实施重组商业理由的合理性，分析公司是否存在突击重组的情况；公司是否存在利用重组内幕信息操纵股价以及违规披露重组信息的情况；考虑重组方案是否得到相关部门批准、置入资产质量以及公司未来现金流量预测的合理性等因素，对公司的持续经营能力予以恰当评估；公司在重组前与其控股股东实施的资产置换等非常规交易的作价是否公允，公司是否存在利用大幅计提资产减值准备等手段粉饰重组后财务报表的情形。三是对可能涉嫌隐瞒关联方关系及其交易的上市公司，要重点关注：公司管理层以往是否存在不披露关联方关系及其交易的情形，以及可能显示存在关联方关系或者关联方交易的记录或文件；公司实际控制人控制的其他企业与公司是否存在关联交易；公司是否存在经营压力，是否存在向外部主体虚构销售或转移费用的情形；详细了解被审计单位及其环境，强化与前任注册会计师的沟通，分析公司上下游客户的变化，关注可能存在关联方交易的领域。此外，对异常重大交易，应作为特别中注协向部分证券资格事务所发函 书面提示三类上市公司年报审计风险相关链接CICPA meets with leaders of selected accounting firms with listed companies audit qualifications to alert them the risk related to auditing annual financial reports of listed companiesAnalysis and recommendations on BOT from an accounting perspective2012.4 Total No.155 15 issue of the monthlyCONTENTSCICPA held the National Meeting of Secretary Generals of Local CPA Institutes on January 8th 2012.The Meeting received reports from local secretary generals on important matters regarding current development of CPA profession in their regions and key recommendations for CICPAs work,and also discussed how to promote the work of the profession in 2012.Dr.Chen Yugui,Deputy President and Secretary General of CICPA chaired the meeting and presented a speech,bringing forward specific requirements on improving the work in all local CPA institutes throughout the country.Secretary General Chen addresses the National Meeting of Secretary Generals of Local CPA InstitutesFrom February 9th to March 15th 2012,CICPA met with leaders and CPAs from selected accounting firms who hold the qualification of auditing listed companies to alert them on the risks related to auditing annual financial reports of listed companies.These meetings addressed various risk-related topics relevant to listed companies,such as companies that frequently change their auditors,being border-line qualified as a listed company,having big volatility in performance in 2011,being questioned by media for possible financial frauds and paying lower audit fees in the same industry,as well as topics related to sanctioned accounting firms and CPAs doing annual financial reports audit for listed companies.This paper presents a comprehensive discussion on the Build-Operate-Transfer(BOT)business by analyzing the Interpretation of Accounting Standards for Enterprises No.2 and relevant requirements in IFRIC 12,in conjunction to drawing upon case studies and particular issues possibly encountered in practice.The discussion covers topics such as deciding whether a business is a BOT,how to do accounting treatment and information disclosure for BOT,etc.In addition,the paper offers recommendations to regulators regarding key issues that should attract special attention in the IPO approval process of the companies involving BOT.006Study on tort liability defense of accounting firmsThe study of defense includes both procedural laws and in substantive laws,and defense reasons fall under substantive laws.According to the three-tier structure of tort liability,defense reasons of tort liability of accounting firms can be presented in three levels in the order of justifiable causes of objective constituents(non-existence of tort liability behavior,facts of damage and causality),justifiable causes of illegal constituents(Contributory Negligence,damage intentionally caused by injured party and third partys fault),and justifiable causes of subjective constituents(no fault liability).When the initial level of defense causes is effective,accounting firms hold no tort liability and no need to consider escalation to the next level,which is only necessary when liability cant be defended.010097111
