出口货物退(免)税会计.ppt

第四章第四章 出口货物退出口货物退(免免)税会计税会计 学习目标学习目标 通通过过学学习习，了了解解我我国国出出口口货货物物退退(免免)税税的的基基本本政政策策，熟熟悉悉不不同同企企业业、不不同同类类型型出出口口货货物物退退税税的的不不同同计计算算方方法法、掌掌握握出出口口货货物物退退(免免)税税规规程程及及其其相相应应的的会会计计处处理理办办法法，提提高高出出口口货货物物退退(免免)税税会会计计核核算算的实务操作能力。的实务操作能力。第一节第一节 出口货物退出口货物退(免免)税税概述概述 一、出口货物退一、出口货物退(免免)税概念及原则税概念及原则 出口货物退出口货物退(免免)税，是指对报关出口的货物免税，是指对报关出口的货物免征和征和(或或)退还其在国内各生产环节和流转环节退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。货物实行零税率。出口货物退出口货物退(免免)税的基本原则应是税的基本原则应是“征多少、征多少、退多少退多少”，“未征不退未征不退”，“彻底退税彻底退税”。二、出口货物退二、出口货物退(免免)税基本政策税基本政策 (一一)出口免税并退税出口免税并退税出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。规定的退税率计算后予以退还。(二二)出口免税不退税出口免税不退税 出口免税与上述第出口免税与上述第(一一)项含义相同。出口不退项含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。税。(三三)出口不免税也不退税出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的项目主要是：所负担的税款。适用这个政策的项目主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等。麝香、白银等。三、出口货物退(免)税适用范围(一一)出口货物退出口货物退(免免)增值税的适用范围增值税的适用范围 1.1.免税并退税的出口货物免税并退税的出口货物(1)有有出出口口经经营营权权的的内内资资生生产产企企业业自自营营出出口口或或委委托托外外贸贸企企业业代理出口的自产货物；代理出口的自产货物；(2)有有出出口口经经营营权权的的外外贸贸企企业业收收购购后后直直接接出出口口或或委委托托其其他他外外贸企业代理出口的货物；贸企业代理出口的货物；(3)生生产产企企业业(不不包包括括1993年年12月月31日日前前批批准准设设立立的的外外商商投投资企业资企业)委托外贸企业代理出口的自产货物；委托外贸企业代理出口的自产货物；(4)1994(4)1994年年1 1月月1 1日以后设立的外商投资企业自营出口或委日以后设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；托外贸企业代理出口的自产货物；(5)下下列列特特定定企企业业(不不限限于于有有出出口口经经营营权权)出出口口的的货物：货物：对对外外承承包包工工程程公公司司运运出出境境外外用用于于对对外外承承包包项项目目的货物；的货物；对对外外承承接接修修理理修修配配业业务务的的企企业业用用于于对对外外修修理理修修配的货物；配的货物；外外轮轮供供应应公公司司、远远洋洋运运输输供供应应公公司司销销售售给给外外轮轮、远洋国轮而收取外汇的货物；远洋国轮而收取外汇的货物；企业在国内采购并运往境外作为在国外投资企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。的货物。2.2.免税不退税的出口货物免税不退税的出口货物(1)1993年年12月月31日日前前批批准准设设立立的的外外商商投投资资企企业业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。(2)属属于于生生产产企企业业的的小小规规模模纳纳税税人人自自营营出出口口或或委委托外贸企业代理出口的自产货物。托外贸企业代理出口的自产货物。(3)外外贸贸企企业业从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进并并持持普普通通发发票票的的货货物物出出口口，免免税税但但不不予予退退税税。但但对对下下列列出出口口货货物物考考虑虑其其占占出出口口比比重重较较大大及及其其生生产产、采采购购的的特特殊殊因因素素，特特准准退退税税：抽抽纱纱、工工艺艺品品、香香料料油油、山山货货、草草柳柳竹竹藤藤制制品品、鱼鱼网网鱼鱼具具、松松香香、五五倍倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。(4)(4)外贸企业直接购进国家规定的免税货物外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包包括免税农产品括免税农产品)出口的，免税但不予退税。出口的，免税但不予退税。下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税：(1)来来料料加加工工复复出出口口的的货货物物，即即原原材材料料进进口口环环节节免税，加工自制的货物出口环节不退税。免税，加工自制的货物出口环节不退税。(2)避避孕孕药药品品和和用用具具、古古旧旧图图书书，内内销销免免税税，出出口也免税。口也免税。(3)有有出出口口卷卷烟烟权权的的企企业业出出口口国国家家出出口口卷卷烟烟计计划划内内的的卷卷烟烟，在在生生产产环环节节免免征征增增值值税税、消消费费税税，出出口口环环节节不不办办理理退退税税。其其他他非非计计划划内内出出口口的的卷卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。(4)(4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。军需部门调拨的货物免税。3.不免税也不退税的出口货物不免税也不退税的出口货物除除经经批批准准属属于于进进料料加加工工复复出出口口贸贸易易以以外外，下下列列出出口货物不免税也不退税：口货物不免税也不退税：(1)国家计划外出口的原油；国家计划外出口的原油；(2)援外出口货物；援外出口货物；(3)(3)国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。铜及铜基合金、白银等。（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税的适用范围消费税的适用范围 1.出口免税并退税出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，及外贸企业受其他购进应税消费品直接出口，及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业主要是非生产性的商贸企业)委托，委托，代理出口应税消费品是不予退代理出口应税消费品是不予退(免免)税的。这个税的。这个政策限定与前述出口货物退政策限定与前述出口货物退(免免)增值税的政策增值税的政策规定是一致的。规定是一致的。2.出口免税但不退税出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退营出口或委托代理出口自产货物退(免免)增值税的规定是不一增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。口货物时，已纳的增值税就需退还。（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税的适用范围消费税的适用范围 3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税 适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退退(免免)税。税。（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税的适用范围消费税的适用范围 四、出口货物退四、出口货物退(免免)税退税率税退税率 （一）出口货物退（一）出口货物退(免免)增值税的退税率增值税的退税率 1.机机械械及及设设备备、电电器器及及电电子子产产品品、运运输输工工具具、仪仪器器仪仪表表、服服装装，出出口口退退税税率率为为17。国国家家列列名名的的企企业业销销售售到到保保税税区区内内的的指指定定公公司司的的用用于于顶顶替替进进口口钢钢材材加加工工出出口口产产品品的的国国产产钢钢材材，视同出口，也可按，视同出口，也可按17的退税率办理退税。的退税率办理退税。2.2.服装以外的纺织原料及制品和上述已执行服装以外的纺织原料及制品和上述已执行1717退税率的退税率的四大类机电产品以外的其他机电产品以及钟表、硅、陶瓷四大类机电产品以外的其他机电产品以及钟表、硅、陶瓷、钢材及其制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、无、钢材及其制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、无机化工原料、涂料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、机化工原料、涂料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退税率为塑料制品、旅行用品及箱包，出口退税率为1515。自。自20012001年年7 7月月1 1日起，提高部分棉纺织品的出口退税率，将纱日起，提高部分棉纺织品的出口退税率，将纱、布的出口退税率提高到、布的出口退税率提高到1717。3.自自2000年年1月月1日日起起，高高新新技技术术产产品品的的出出口口退退税税率率全全部部按按其其法法定定征征收收率率执执行行。自自2001年年1月月1日日起，对出口电解铜按起，对出口电解铜按17%的退税率退还增值税。的退税率退还增值税。4.农业产品，出口退税率为农业产品，出口退税率为5。5.从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进的的准准予予退退税税的的货货物物，除除农农产品外其他产品均按产品外其他产品均按6的退税率办理退税。的退税率办理退税。6.自自2002年年1月月1日日起起，对对出出口口棉棉花花、大大米米、小小麦麦、玉米的增值税实行零税率。玉米的增值税实行零税率。7.7.其余货物出口退税率一般为其余货物出口退税率一般为1313。（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税的退税率消费税的退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按消费税税目税额，按消费税税目(税额税额)表执行，即退表执行，即退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应按不同税率的出口应税消费品分计算。企业应按不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律以低适用税率计算应退消费税税额。以低适用税率计算应退消费税税额。五、出口货物退(免)税计算（一）出口货物退（一）出口货物退(免免)增值税的计算增值税的计算 1.“1.“免、抵、退免、抵、退”办法办法 2.“2.“先征后退先征后退”办法办法 1.1.按按“免、抵、退免、抵、退”办法办理出口退税的，其抵、办法办理出口退税的，其抵、退税的具体计算步骤是：退税的具体计算步骤是：2.小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。3.3.对于未按照对于未按照“免、抵、退免、抵、退”办法办理进出口退办法办理进出口退税的生产企业税的生产企业(不限于有进出口经营权不限于有进出口经营权)，19951995年年7 7月月1 1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的日以后报关离境直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税税法的规定征税，然后货物，一律先按照增值税税法的规定征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。计划内依照规定的退税率审批退税。其其纳纳税和退税和退税的税的计计算公式算公式为为：4.对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，也可以按适用不同退税率的货物，分别算的企业，也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退税额：依下列公式计算应退税额：应退税额应退税额出口货物数量出口货物数量加权平均进价加权平均进价退税率退税率 5.对从事对外承包项目、对外承接修理修对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务等前述配业务等前述4类特定企业出口货物，特准类特定企业出口货物，特准退退(免免)税的计算方法是：按购进货物的增税的计算方法是：按购进货物的增值税专用发票列明的进项金额和规定的退值税专用发票列明的进项金额和规定的退税率计算退税。其计算公式为：税率计算退税。其计算公式为：应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 6.6.对出口企业从小规模纳税人购进特准退对出口企业从小规模纳税人购进特准退(免免)税货物出口的，因小规模纳税人提供税货物出口的，因小规模纳税人提供的是普通发票，其退税计算公式为：的是普通发票，其退税计算公式为：7.7.委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方办理退方办理退(免免)税。生产企业委托外贸企业代理出税。生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委托外贸企业代理出口口的自产货物和外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退的货物可给予退(免免)税，其他企业委托出口的货税，其他企业委托出口的货物不予退物不予退(免免)税。委托方在申请办理退税。委托方在申请办理退(免免)税时，税时，必须提供以下凭证资料：必须提供以下凭证资料：“代理出口货物证明代理出口货物证明”；受托方代理出口的受托方代理出口的“出口货物报关单出口货物报关单(出出口退税联口退税联)”)”；“出口收汇核销单出口收汇核销单(出口退税专出口退税专用用)”)”；代理出口协议副本；代理出口协议副本；“销售账销售账”。（二）出口应税消费品退税额的计算（二）出口应税消费品退税额的计算 1.属属于于从从价价定定率率计计征征消消费费税税的的应应税税消消费费品品，应应依依照照外外贸贸企企业业从从工工厂厂购购进进货货物物时时征征收收消消费费税税的的价价格格计算应退消费税税款，其公式为：计算应退消费税税款，其公式为：应退消费税税款应退消费税税款出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率2.属属于于从从量量定定额额计计征征消消费费税税的的应应税税消消费费品品，应应依依货货物物购购进进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为：和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为：应退消费税税款应退消费税税款出口数量出口数量单位税额单位税额 六、出口货物退六、出口货物退(免免)税规程税规程 (一一)出口货物退出口货物退(免免)税的登记、程序和退税凭证税的登记、程序和退税凭证 1.出口货物退出口货物退(免免)税的登记税的登记 2.2.出口退税的程序和退税凭证出口退税的程序和退税凭证(1)(1)出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员，经税务机关培训考试合格后发出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员，经税务机关培训考试合格后发给办税员证。给办税员证。(2)(2)企企业办业办理出口退税必理出口退税必须须提供以下凭提供以下凭证证：购购进进出出口口货货物物的的增增值值税税专专用用发发票票(税税款款抵抵扣扣联联)或或普普通通发发票票、出出口口货货物物的的增增值值税税专专用用发发票票、申申请请退退还还消消费费税税的的企企业业，还还应应提提供供由由工工厂厂开开具具并并经经税税务务机机关关和和银银行行(国国库库)签签章章的的税税收收(出出口口产产品品专专用用)缴缴款款书书消消费费税税专专用用发发票票(简简称称“专专用用税税票票”)”)。经经主主管管出出口口退退税税的的税税务务机机关关审审核核和和确确认认后后的的出出口口货货物物销销售售明明细细账账。盖盖有有海海关关验验讫讫章章的的出出口口货货物物报报关关单单(出出口口退退税税联联)，对对少少数数出出口口量量大大、出出口口口口岸岸分分散散或或距距离离较较远远难难以以及及时时收收回回报报关关单单的的企企业业，经经主主管管出出口口退退税税税税务务机机关关审审核核，其其财财务务制制度度健健全全、从从未未有有过过骗骗税税行行为为的的，可可批批准准缓缓延延在在3 3个个月月期期限限内内提提供供。逾逾期期不不提供的，扣回已退提供的，扣回已退(免免)税款。税款。已办完核销手续的出口收汇核销单。已办完核销手续的出口收汇核销单。(3)1994(3)1994年起年起设设立的外商投立的外商投资资企企业业19941994年年1 1月月1 1日后批准日后批准设设立的外商投立的外商投资资企企业应业应在在货货物物报报关出口并在关出口并在财务财务上作上作销销售后，按月填售后，按月填报报“外商投外商投资资企企业业出口出口货货物退税申物退税申报报表表”，并提供海关，并提供海关签发签发的出口退税的出口退税专专用用报报关关单单、外、外汇结汇汇结汇水水单单、购进货购进货物的增物的增值值税税专专用用发发票票(税款抵扣税款抵扣联联)、外、外销发销发票、其他有关票、其他有关账账册等，到当地涉外税收管理机关申册等，到当地涉外税收管理机关申请办请办理免税抵扣和退税手理免税抵扣和退税手续续。(4)(4)委托代理出口退委托代理出口退(免免)税程序税程序“代代理理出出口口货货物物证证明明”。该该“证证明明”格格式式由由省省、自自治治区区、直直辖辖市市、计计划划单单列列市市国国家家税税务务局局统统一一印印制制，由由受受托托方方开开具具并并经经主主管管其其退退税税的的税税务务机机关关签签章章后后，由由受受托托方方交交委委托托方方。如如果果代代理理出出口口协协议议约约定定由由受受托托方方收收汇汇核核销销的的，税税务务机机关关必必须须在在外外汇汇管管理理局局办办完完外外汇汇核核销销手手续续后后，方方能能签签发发该该“证证明明”，并在该，并在该“证明证明”上注明上注明“收汇已核销收汇已核销”字样。字样。受受托托方方代代理理出出口口的的“出出口口货货物物报报关关单单(出出口口退退税税联联)”；如如果果受受托托方方将将代代理理出出口口的的货货物物与与其其他他货货物物一一笔笔报报关关出出口口的的，委委托托方方则则必必须须提提供供“出出口口货货物物报报关关单单(出出口口退退税税联联)”复印件。复印件。“出出口口收收汇汇核核销销单单(出出口口退退税税专专用用)”。如如果果代代理理出出口口协协议议约约定定由由受受托托方方收收汇汇，委委托托方方则则必必须须提提供供受受托托方方的的“出出口口收收汇汇核核销销单单(出出口口退退税税专专用用)”。如如果果受受托托方方将将代代理理出出口口的的货货物物与与其其他他货货物物一一笔笔销销售售给给外外商商的的，委委托托方方则则必必须须提提供供“出口收汇核销单出口收汇核销单(出口退税专用出口退税专用)”复印件。复印件。代理出口协议副本。代理出口协议副本。出口货物的销售总账和明细账。出口货物的销售总账和明细账。第二节第二节 出口货物退出口货物退(免免)税税会计处理会计处理 一、出口货物退一、出口货物退(免免)增值税会计增值税会计处理处理（一）出口不免税也不退税（二）出口免税不退税（三）出口免税并退税 1.1.生产企业出口货物。按现行规定全面推行生产企业出口货物。按现行规定全面推行“免、免、抵、退抵、退”税办法，货物出口销售后，按购进原材料税办法，货物出口销售后，按购进原材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，借记计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”账账户，贷记户，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”)”账户；按规定的退税率计算的出口货物的进项税账户；按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额时，借记额抵减内销产品应纳税额时，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)”)”账户，账户，贷记贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)”)”账户。账户。对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到不足部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税款时，借记退税款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应交税应交税金金应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)”)”账户。出口货物办账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。作相反的会计分录。2.2.外贸企业收购货物出口。外贸企业收购出口的货物，外贸企业收购货物出口。外贸企业收购出口的货物，在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税应交税金金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”账户；按专用发票上记载账户；按专用发票上记载的应计入货物采购成本的金额，借记的应计入货物采购成本的金额，借记“物资采购物资采购”、“营营业费用业费用”等账户；按应付或实际支付的金额，贷记等账户；按应付或实际支付的金额，贷记“银行银行存款存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等账户。货物出口等账户。货物出口销售后，结转销售成本时，借记销售后，结转销售成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，账户，贷记贷记“库存商品库存商品”账户；按购进时取得的专用发票上注明账户；按购进时取得的专用发票上注明的增值税额与按规定退税率计算的增值税额的差额，作调的增值税额与按规定退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出口销售商品的进价成本处理，借记整当期出口销售商品的进价成本处理，借记“主营业务成主营业务成本本”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转进项税额转出出)”)”账户。按规定的退税率计算出应收的出口退税时，账户。按规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记借记“应收出口退税应收出口退税”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交增应交增值税值税(出口退税出口退税)”)”账户；收到出口退税款时，借记账户；收到出口退税款时，借记“银行银行存款存款”账户，贷记账户，贷记“应收出口退税应收出口退税”账户。出口货物办理账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。会计分录。3.按按进进货货的的增增值值税税专专用用发发票票列列明明的的进进项项金金额额和和规规定定的的退退税税率率计计算算退退税税本本办办法法适适用用于于外外贸贸企企业业和和从从事事对对外外承承包包项项目目、对对外外承承接接修修理理修修配配业业务务等特定企业。等特定企业。应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 二、出口货物退(免)消费税会计处理(一一)生产企业销售时，反映应交消费税：生产企业销售时，反映应交消费税：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税（二）自营出口外贸企业（二）自营出口外贸企业1.申请退税时：申请退税时：借：应收出口退税借：应收出口退税贷：主营业务成本贷：主营业务成本2.实际收到退款时：实际收到退款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税3.出口后，若发生退关或退货。出口后，若发生退关或退货。(1)记录应补缴已退消费税税款时：记录应补缴已退消费税税款时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应收出口退税贷：应收出口退税(2)实际补缴退税款时：实际补缴退税款时：借：应收出口退税借：应收出口退税贷：银行存款贷：银行存款 补充资料补充资料4141在网络经济中大公司更广泛地应用电子数据交换技术在网络经济中大公司更广泛地应用电子数据交换技术(ElectronicDataInterchange，EDl)，如企业资源计划，如企业资源计划(Enterprise Resource Planning，ERP)，知识资源管理系，知识资源管理系统统(Knowledge&ResourceManagement，KRM)，以至于未，以至于未来将广泛采用的经营报告语言扩展系统来将广泛采用的经营报告语言扩展系统(ExtensiveBusinessReportingLanguage，XBRL)等实时等实时报告系统。致使跨国公司、控股集团公司内部高度一体化。报告系统。致使跨国公司、控股集团公司内部高度一体化。现代网络通信技术对传统会计和税收带来了巨大冲击。它现代网络通信技术对传统会计和税收带来了巨大冲击。它不仅影响传统会计的确认基础、计量属性、报告内容和分不仅影响传统会计的确认基础、计量属性、报告内容和分析方法，而且还可能促使财务会计与管理会计，或与税务析方法，而且还可能促使财务会计与管理会计，或与税务会计会计“合二为一合二为一”，乃至最终决定传统财务会计，乃至最终决定传统财务会计“生死存生死存亡亡”的命运问题。随着信息技术的发展，未来环境的变迁，的命运问题。随着信息技术的发展，未来环境的变迁，以及信息使用者的需求变化，会计的发展趋势必然是以及信息使用者的需求变化，会计的发展趋势必然是“会会计信息化计信息化”。9H6E2B+x(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOH5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNF4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0zs#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6Fx(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(v%rkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3Cv%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G0z)w&s!pXmU